合伙企業(yè)利潤(rùn)分配如何繳納企業(yè)所得稅

1、有限合伙企業(yè)利潤(rùn)分配如何繳納企業(yè)所得稅2006 年修訂的合伙企業(yè)法突破了合伙企業(yè)合伙人只能是自然人的限 制，明確法人和其他組織可以成為合伙人。合伙企業(yè)作為“透明納稅 體”的一個(gè)重要特點(diǎn)，就是其自身并不繳納所得稅。但根據(jù)相關(guān)的稅 法規(guī)定，公司需要繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)則繳納個(gè)人所得稅， 不需要繳納企業(yè)所得稅， 合伙企業(yè)分配有利潤(rùn)回投資公司如何繳納稅 收將成為財(cái)務(wù)部門需要思考的問(wèn)題。例如： A 公司和某自然人成立一家有限合伙企業(yè)，雙方約定按 40%、60%的比例分配合伙企業(yè)所得。 2012 年，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 100 萬(wàn)元。2012年，合伙企業(yè)向合伙人 A分配32萬(wàn)元。則A公司應(yīng)如何 繳納企

2、業(yè)所得稅？針對(duì)公司與合伙企業(yè)所繳納的稅種不同， 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總 局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2 0 08 1 59號(hào)） 規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。 合伙企業(yè)合伙人是自然 人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得 稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具 體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征 收個(gè)人所得稅的規(guī)定 （財(cái)稅200091 號(hào)） 及財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除 標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅200865 號(hào)） 的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所

3、得和其他所得， 包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得 （利潤(rùn)） 。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的， 以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（三）協(xié)商不成的， 以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得， 按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。（四）無(wú)法確定出資比例的， 以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得， 按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。（五）

4、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。以上文件所說(shuō)的分配所得， 包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和當(dāng)年留存所得。因此， 2012 年所有合伙人應(yīng)納稅所得額為合伙 企業(yè)納稅調(diào)整后的所得 100 萬(wàn)元，而不僅僅是向合伙人 A 分配的所得 32萬(wàn)元，也不是實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，A公司確定的應(yīng)納稅所得額為40 萬(wàn)元（100X 40%。A公司所得額性質(zhì)的確定。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定， 符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。 企業(yè)所得稅法第一條就明確，合伙企業(yè)不適用本法。因此， A公司從 合伙企業(yè)分配的所得不能作為投資

5、收益， 并且盈利不得彌補(bǔ)企業(yè)的虧 損。A公司取得合伙企業(yè)分配的對(duì)外投資收益，能否作為 A公司的投 資收益呢？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定， 居民企業(yè)權(quán)益性 投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益， 而 這里對(duì)某居民企業(yè)的直接投資者是合伙企業(yè)， 因此，合伙企業(yè)分配給 A公司的對(duì)外投資收益并不能作為 A公司的權(quán)益性投資收益，即 A公 司應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得的全部所得繳納所得稅。A公司納稅地點(diǎn)的確定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納 稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 2009221 號(hào)） 規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng) 一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。 作為合伙人并不能 直接對(duì)合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，當(dāng) 然也不應(yīng)將其從合伙企業(yè)取得的所得進(jìn)行匯總納稅。 筆者認(rèn)為， 對(duì)此 應(yīng)按照國(guó)稅函 2009221 號(hào)文件的規(guī)定，將法人合伙人從合伙企業(yè) 取得的所得，作