廈門大學(xué) 中級財務(wù)會計--存貨ppt課件

1、存貨存貨的確認 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認： 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨的初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括 采購成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地

2、選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。 和其他成本。是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。倉儲費用不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。特別注意新變化 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，依照處置。 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

3、收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照和確定。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。發(fā)出存貨的計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末存貨的計量存貨準(zhǔn)則難點可變現(xiàn)凈值的確定 資產(chǎn)負債表

4、日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 可變現(xiàn)凈值的確定 不同存貨構(gòu)成確定不同 商品存貨 材料存貨 估計售價的選擇 合同價格 一般銷售價格根據(jù)主要銷售地和主要銷售客戶確定 不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。2需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)

5、的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 （一為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，且銷售合同訂購數(shù)量等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量的，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)?！纠?1】207年9月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，208年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺31萬元的價格向乙公司提供W3型機器10臺。207年12月31日，甲公司W(wǎng)3型機器的賬面成本為280萬元，數(shù)量為10臺，單位成本為28萬元臺。207年12月31日，W3型機器的市場銷售價格為30萬元臺。假定不考慮相關(guān)稅費和銷售費用。根

6、據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W3型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因而，在這種情況下，計算W3型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格310萬元(3110)作為計算基礎(chǔ)。 (二)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)?！纠?2】207年11月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，208年4月20日，甲公司應(yīng)按每臺30萬元的價格向乙公司提供W5型機器12臺。207年12月31日，甲公司W(wǎng)5型機器的成本為392萬元，數(shù)量為14臺，單位成本為28萬元臺。根

7、據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向乙公司銷售的W5型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元臺；向其他客戶銷售W5型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元臺。207年12月31日，W5型機器的市場銷售價格為32萬元臺。 在本例中，能夠證明W5型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與乙公司簽訂的有關(guān)W5型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的W5型機器中的12臺的銷售價格已由銷售合同約定，其余2臺并沒有由銷售合同約定。因而，在這種情況下，對于銷售合同約定的數(shù)量(12臺)的W5型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元臺作

8、為計算基礎(chǔ)，而對于超出部分(2臺)的W5型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場銷售價格32萬元臺作為計算基礎(chǔ)。W5型機器的可變現(xiàn)凈值(30120.1212)(3220.12)(3601.44)(640.2)358.5663.8422.36(萬元) (三)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時按照的規(guī)定確認預(yù)計負債。有關(guān)會計處理參見本書第十四章“或有事項的相關(guān)內(nèi)容。(四)沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ)。

9、【例23】207年12月31日，甲公司W(wǎng)6型機器的賬面成本為300萬元，數(shù)量為10臺，單位成本為30萬元臺。207年12月31日，W6型機器的市場銷售價格為32萬元臺。預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費和銷售費用合計為1萬元臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)W6型機器的銷售合同。由于甲公司沒有就W6型機器簽訂銷售合同，因而，在這種情況下，計算W6型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格總額320萬元(3210)作為計算基礎(chǔ)。 (五)用于出售的材料等通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。如果用于出售的材料存在銷售合同約定，應(yīng)按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。【例24】207年12月

10、1日，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)W7型機器。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)W7型機器的外購原材料D材料全部出售，207年12月31日其賬面成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元噸，同時可能發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費共計為0.5萬元。在本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)W7型機器，因而，該批D材料的可變現(xiàn)凈值不能再以W7型機器的銷售價格作為其計算基礎(chǔ)，而應(yīng)按其本身的市場銷售價格作為計算基礎(chǔ)。即：該批D材料的可變現(xiàn)凈值10100.5995(萬元) 表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 企業(yè)使

11、用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 表明可變現(xiàn)將值為零的跡象 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回 成本與可變現(xiàn)凈值進行比較 本錢可變現(xiàn)凈值計提跌準(zhǔn)備 本錢可變現(xiàn)凈值不計提跌價準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備 不同計提方法 單項通常要求

12、） 類別種類繁多、單價較低） 合并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備） 轉(zhuǎn)回的條件 原計提過跌價準(zhǔn)備應(yīng)將不同存貨進行區(qū)分） 影響計提跌價準(zhǔn)備的因素消失因管理水平提高導(dǎo)致成本下降，不能轉(zhuǎn)回） 在原計提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 【例26】207年12月31日，甲公司E材料的賬面成本為10萬元，由于E材料市場價格下跌，導(dǎo)致由E材料產(chǎn)生的W8型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本。E材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為8萬元，由此計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元。假定：(1)208年6月30日，E材料的賬面成本為10萬元，由于E材料市場價格有所上升，使得E材

13、料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?.5萬元。(2)208年12月31日，E材料的賬面成本為10萬元，由于E材料市場價格進一步上升，預(yù)計E材料的可變現(xiàn)凈值為11.1萬元。本例中：(1)208年6月30日，由于E材料市場價格上升，E材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為0.5萬元(10萬元-9.5萬元)，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備1.5萬元(2萬元-0.5萬元)，沖減額小于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備2萬元，因而，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為1.5萬元。 會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備 15000貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 15000(2)208年12月31日材料的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價準(zhǔn)備為1.1萬元(11.1萬元10萬元)，但是對E材料巳計提的存貨跌價準(zhǔn)備的余額僅為0.5萬元，因而，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為0.5萬元而不是1.1萬元