【 標(biāo) 題】高等教育成本核算模式新探

1、【原文出處】河南大學(xué)學(xué)報(bào)：社科版【原刊地名】開封【原刊期號(hào)】199906【原刊頁(yè)號(hào)】6870【分 類 號(hào)】G4【分 類 名】高等教育【復(fù)印期號(hào)】200003【 標(biāo) 題】高等教育成本核算模式新探【 作 者】趙德營(yíng)【作者簡(jiǎn)介】趙德營(yíng)，河南大學(xué)財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師，開封475001【內(nèi)容提要】建立和實(shí)施教育成本核算模式是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下高等教育改革的需要，是高校會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì)，是建立高等教育補(bǔ)償機(jī)制的前提。全面實(shí)施教育成本核算對(duì)高校加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益將起到積極的促進(jìn)作用。因此，建立高等教育成本核算模式迫在眉睫。教育成本核算模式的內(nèi)容包括高等教育成本的概念、成本核算應(yīng)遵循的原則、成本核算

2、對(duì)象和成本項(xiàng)目以及教育成本核算的具體方法等?！?正 文】在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如何建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的高等教育成本核算模式，是一個(gè)亟須研究的課題。本文就此談點(diǎn)拙見。一、舊的會(huì)計(jì)核算模式的弊端1.教育成本主體的錯(cuò)位，淡化了高校的成本和效率意識(shí)。多年來，國(guó)家對(duì)高等學(xué)校實(shí)行“供給制”，高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)全部由國(guó)家財(cái)政包下來，學(xué)校需要多少錢，就向財(cái)政要多少錢，由財(cái)政來平衡單位預(yù)算。在這種情況下，由于國(guó)家撥付的資金是無償?shù)?，又沒有具體考核支出效果，因而高校只管想辦法把教育經(jīng)費(fèi)花掉，將財(cái)政的“撥入經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)化為“經(jīng)費(fèi)支出”，至于開支是否合理、是否必要，則無人過問。高校既無籌措經(jīng)費(fèi)的壓力，也不承擔(dān)多少經(jīng)濟(jì)責(zé)

3、任，成了經(jīng)濟(jì)核算的從動(dòng)者。當(dāng)國(guó)家對(duì)高等教育管理體制進(jìn)行改革，明確高校財(cái)務(wù)主體的地位時(shí)，人們才意識(shí)到辦教育也要講求經(jīng)濟(jì)效益。2.會(huì)計(jì)核算的單一性，弱化了成本核算的職能。舊的高校會(huì)計(jì)核算體系，只核算經(jīng)費(fèi)支出，忽視了經(jīng)濟(jì)效益考核，排斥教育成本核算。因此，高校都未進(jìn)行教育成本核算。對(duì)國(guó)家下?lián)艿慕逃?jīng)費(fèi)，高校只是簡(jiǎn)單地計(jì)算生均經(jīng)費(fèi)支出數(shù)，依此作為向國(guó)家申請(qǐng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料。高校長(zhǎng)期處于“年初報(bào)預(yù)算，年終報(bào)決算，支出靠撥款，不足伸手要，教育成本不計(jì)算，經(jīng)濟(jì)效益無人管”的狀況，從而造成高等教育人、財(cái)、物的極大浪費(fèi)。雖然國(guó)家對(duì)高校財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了改革，取消了預(yù)算內(nèi)外割裂核算和使用的辦法，實(shí)行了“核定收支，定額或定

4、項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，但仍局限于計(jì)算預(yù)算收支余超，并未實(shí)行教育成本核算，從而使高校降低教育成本、提高辦學(xué)效益成為一句空話。教育成本核算的滯后性以及由此形成的弊病，制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，使高校有限的教育經(jīng)費(fèi)得不到合理利用，造成了教育資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。這與目前高校主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，優(yōu)化資源配置，發(fā)展有中國(guó)特色的高等教育不相適應(yīng)。為此必須改革高等學(xué)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式，建立教育成本核算模式。二、建立教育成本核算模式的初步設(shè)想1.確立教育成本的概念。高等學(xué)校教育成本是指高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)高級(jí)專門人才所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和。它包括廣義和狹義兩種含義。廣

5、義的教育成本是指培養(yǎng)一名合格人才，國(guó)家、家庭和社會(huì)所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，其中包括：（1）有形成本， 即可以用貨幣計(jì)量和表現(xiàn)的耗費(fèi)。它又可分為：社會(huì)成本，即國(guó)家和社會(huì)直接承擔(dān)的教育費(fèi)用；個(gè)人成本，指學(xué)生家庭負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)用，包括學(xué)生在校期間交納的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)和必要的生活費(fèi)用等項(xiàng)開支。（2 ）無形成本，指學(xué)生由于把時(shí)間用于求學(xué)而引起的機(jī)會(huì)成本。狹義的教育成本是指高校培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。它目前應(yīng)由以下五個(gè)部分組成：（1）傳授知識(shí)消耗的活勞動(dòng)報(bào)酬，如教職工的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資部分、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)支出等；（2 ）學(xué)生助學(xué)金（包括學(xué)生獎(jiǎng)貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、困難學(xué)生補(bǔ)助費(fèi)）、物價(jià)補(bǔ)

6、貼、醫(yī)療費(fèi)用等；（3）傳授知識(shí)所應(yīng)具備的物質(zhì)技術(shù)條件消耗費(fèi)用， 如實(shí)驗(yàn)器具、教學(xué)用品、圖書資料、教學(xué)儀器設(shè)備等的耗費(fèi)；（4 ）教學(xué)和行政管理費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、行政儀器設(shè)備費(fèi)、校園綠化衛(wèi)生費(fèi)等；（5）其他費(fèi)用， 指除上述耗費(fèi)以外的其他開支，如外籍專家費(fèi)、外事活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等。本文研究的對(duì)象是指狹義的教育成本。2.教育成本核算應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算原則（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。 實(shí)際成本是指培養(yǎng)不同層次人才實(shí)際投入的人、財(cái)、物的貨幣表現(xiàn)值，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法核算，方法簡(jiǎn)便，成本計(jì)算結(jié)果也較準(zhǔn)確。（2）會(huì)計(jì)期間學(xué)年制原則。 這一原則要求教育成本核算期間的劃分不同于企業(yè)會(huì)計(jì)

7、期間的劃分，不能采用日歷年制，而是采用培養(yǎng)周期和學(xué)年制。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間，學(xué)年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時(shí)間。這與西方國(guó)家高校以學(xué)年為會(huì)計(jì)期間保持了一致（美國(guó)高校會(huì)計(jì)期間是從9月1日至次年8 月31日）。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在學(xué)生培養(yǎng)期間， 教育投入與受益對(duì)象的培養(yǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時(shí)期內(nèi)，均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多期（屆）學(xué)生。一般情況下，投入在先，實(shí)施培養(yǎng)在后。因此，先開支的費(fèi)用應(yīng)按比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本中去。為此，須增設(shè)“待攤費(fèi)用”

8、、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”三個(gè)總賬科目?！按龜傎M(fèi)用”賬戶，是用來核算人才培養(yǎng)過程中，一次性投資可在本學(xué)年和以后各學(xué)年重復(fù)使用但又不構(gòu)成固定資產(chǎn)的圖書資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購(gòu)置費(fèi)用。該費(fèi)用需要分?jǐn)偟揭院蟾鲗W(xué)年的成本中去。“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，是核算應(yīng)屬于該學(xué)年成本負(fù)擔(dān)，尚未支付但預(yù)先已按規(guī)定提取計(jì)入本學(xué)年的費(fèi)用，如應(yīng)付稅金、提取的職工福利費(fèi)等?！袄塾?jì)折舊”賬戶，是用來核算提取固定資產(chǎn)折舊，籌集修購(gòu)基金用于固定資產(chǎn)更新改造的過渡性科目。3.教育成本核算對(duì)象。根據(jù)高等學(xué)校的特點(diǎn)，應(yīng)分別按各專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本核算對(duì)象，編制成本計(jì)算單，全面反映各專業(yè)、各層次學(xué)生生均教育成本和教育

9、總成本。高校成本核算對(duì)象按專業(yè)性質(zhì)劃分為，理工、農(nóng)醫(yī)、文史、藝術(shù)、財(cái)經(jīng)、師范等；按培養(yǎng)學(xué)生層次劃分為博士、碩士、學(xué)士（本科生）、?？粕鹊取澐殖杀竞怂銓?duì)象，有利于教育成本的歸集和分配，以便準(zhǔn)確地計(jì)算各級(jí)各類學(xué)生的培養(yǎng)成本。4.教育成本項(xiàng)目。教育成本項(xiàng)目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。教育成本按計(jì)入方式不同分為直接成本項(xiàng)目和間接成本項(xiàng)目?jī)纱箢?。直接成本是指適宜于直接計(jì)入培養(yǎng)對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：（1）學(xué)生費(fèi)用，指直接用于學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、 貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、學(xué)生物價(jià)補(bǔ)貼、特困生補(bǔ)助費(fèi)，以及學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)生派遣費(fèi)、體育維持費(fèi)，等等。（

10、2）教學(xué)費(fèi)用，指直接從事教學(xué)的教師、教輔等人員的基本工資、 補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)及教學(xué)差旅費(fèi)、水電費(fèi)、資料講義費(fèi)、其他業(yè)務(wù)費(fèi)，和修繕費(fèi)，等等。間接成本是指不適宜直接計(jì)入，但為了組織和協(xié)調(diào)整個(gè)學(xué)校正常的教學(xué)及與教學(xué)相關(guān)的活動(dòng)而開支的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：（1 ）管理費(fèi)用，指從事教務(wù)管理、圖書管理及黨務(wù)、行政、后勤等部門人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)等。（2）社會(huì)保障費(fèi)用，指學(xué)校離休、 退休人員的工資及各項(xiàng)福利待遇等費(fèi)用。（3）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。（4）其他費(fèi)用。5.教育成本的核算方法高校教育成本的核算有學(xué)年教育總成本、學(xué)年生均教育

11、成本、某屆學(xué)生生均教育成本三種方法。（1 ）學(xué)年教育總成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生所發(fā)生的全部教育成本。其計(jì)算公式為： 教育總成本直接成本間接成本（2）學(xué)年生均教育成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生的生均教育成本。其計(jì)算公式如下： 直接成本間接成本學(xué)年生均教育成本某學(xué)年在校生折合人數(shù)某學(xué)年在校生折合人數(shù)的計(jì)算方法：根據(jù)我國(guó)的具體情況并參考有關(guān)資料，以本科生數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，將各類在校生折合成標(biāo)準(zhǔn)單位數(shù)，即本科生為1，碩士生為2，博士生為3，專科生為0.5。據(jù)此計(jì)算出某學(xué)年在校生折合人數(shù)：某學(xué)年在校生折合人數(shù)某學(xué)年在校本科生人數(shù)某學(xué)年在校碩士生人數(shù)×2某學(xué)年在校博士生人數(shù)×3某學(xué)年在校專科生人數(shù)×0.5（3 ）某屆學(xué)生生均教育成本是指某屆畢業(yè)生在校期間全部的生均教育成本。其計(jì)算公式為：某屆學(xué)生生均教育成本畢業(yè)生在校期間每個(gè)學(xué)年生均教育成本之和運(yùn)用以上三種方法核算教育成本，對(duì)于降低教育成本，提高高等教育的辦學(xué)效益具有重要意義。通過對(duì)教育總成本的核算，可以了解和掌握學(xué)校教育成本總水平，便于從宏觀上控制學(xué)校教育事業(yè)發(fā)