山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理操作指南(試用)

1、山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理操作指南(試用為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng),推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體,努力建設(shè)創(chuàng)新型省份,根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行的通知(國稅發(fā)2008116號(hào)等文件規(guī)定,結(jié)合我省實(shí)際編制本指南。第一章概述一、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策(一政策規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(二政策適用范圍企業(yè)研究開發(fā)

2、費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行規(guī)定:研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè),包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(地區(qū)法律成立的企業(yè),包括依照外國(地區(qū)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。二、允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行規(guī)定:企業(yè)從

3、事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7、

4、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。8、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。三、研究開發(fā)活動(dòng)的定義企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行規(guī)定:研究開發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù)的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工

5、藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。四、研究開發(fā)活動(dòng)的方式研究開發(fā)活動(dòng)一般分為自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)和集團(tuán)集中研究開發(fā)以及以上各種方式組合開發(fā)等。(一自主研究開發(fā)是指企業(yè)主要依靠自己的資源、技術(shù)、人力,依據(jù)自己的意志,獨(dú)立研究開發(fā),并在研究開發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。該研發(fā)方式的政策申請(qǐng)主體是開展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)本身。(二委托研究開發(fā)是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的研究開發(fā)成果。該研發(fā)方式的政策申請(qǐng)主體是企業(yè)而非被委托單位或機(jī)構(gòu)。(三合作研究開發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別

6、投入資金、技術(shù)、人力,共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng),共同完成研究開發(fā)項(xiàng)目。該研發(fā)方式的政策申請(qǐng)主體是合作各方,特點(diǎn)是分?jǐn)傃邪l(fā)投入、共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、分享研發(fā)成果。(四集團(tuán)集中研究開發(fā)是指集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān),或者研究開發(fā)力量集中在集團(tuán)公司、由其統(tǒng)籌管理集團(tuán)研究開發(fā)活動(dòng)的研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行集中研發(fā)。由集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。五、研究開發(fā)活動(dòng)的階段企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查的階段。研究階段是探

7、索性的,可以理解為是基礎(chǔ)研究,是對(duì)新知識(shí)、新理論、新原理的探索,是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。開發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段。開發(fā)階段包括試生產(chǎn)研究和推廣應(yīng)用研究。試生產(chǎn)研究是指實(shí)驗(yàn)室條件的擴(kuò)大和中間試驗(yàn),或小批量生產(chǎn)。推廣應(yīng)用研究是指為了推廣應(yīng)用新材料、新產(chǎn)品,要研究解決推廣應(yīng)用中的科學(xué)技術(shù)問題。第二章企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目管理一、項(xiàng)目立項(xiàng)企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行立項(xiàng)制度。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)的每個(gè)研究開發(fā)活動(dòng),應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)自主立項(xiàng)。項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具有明確的研發(fā)形式、研發(fā)目標(biāo)、進(jìn)度計(jì)

8、劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人員組成和過程管理文件,會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行歸集。每個(gè)年度終了或項(xiàng)目完成時(shí),對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況或完成情況進(jìn)行總結(jié)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的,可要求企業(yè)提供經(jīng)信或科技部門的鑒定意見。企業(yè)根據(jù)需求,在充分論證分析的基礎(chǔ)上,自行決定研究開發(fā)內(nèi)容和形式,合理編制研究開發(fā)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算,確定研究開發(fā)人員編制,經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)研究批準(zhǔn)。項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)形成以下立項(xiàng)文件:1、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;2、自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(需根據(jù)加計(jì)扣除政策規(guī)定的領(lǐng)域,詳細(xì)說明至小類名稱和研

9、究開發(fā)費(fèi)預(yù)算;3、自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單;4、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。合同或協(xié)議應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。二、項(xiàng)目鑒定研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定,是指省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳組織有關(guān)專家,按照規(guī)定的形式和程序,對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目的所屬領(lǐng)域、價(jià)值成果及對(duì)我省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先的推動(dòng)作用等進(jìn)行評(píng)價(jià),并做出相應(yīng)結(jié)論。國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳下達(dá)的技術(shù)創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項(xiàng)目,以正式下達(dá)的文件和任務(wù)書作為鑒定意見。企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定

10、,不收取任何費(fèi)用。(一鑒定范圍除國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳下達(dá)的技術(shù)創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項(xiàng)目外,由企業(yè)立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目均可申請(qǐng)項(xiàng)目鑒定。(二鑒定單位省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳分別按工作職責(zé)組織企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作。省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳可根據(jù)工作需要,委托市級(jí)經(jīng)信、科技部門及省級(jí)行業(yè)管理部門和機(jī)構(gòu),主持企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定。其他部門、機(jī)構(gòu)非受省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳委托,不具備研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定職能。(三鑒定內(nèi)容1、項(xiàng)目是否屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指

11、南(2007年度范圍;2、項(xiàng)目是否能夠通過在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)方面的創(chuàng)新,取得有價(jià)值的成果;3、項(xiàng)目是否對(duì)我省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用;4、需要審核的其它事項(xiàng)。(四鑒定資料企業(yè)在申請(qǐng)鑒定時(shí)需提交以下資料(一式兩份。1、山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目申請(qǐng)表(分自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集團(tuán)集中研究開發(fā)(見附件1;2、自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算;3、自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單;4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;5、研究開發(fā)項(xiàng)目省部

12、級(jí)查新報(bào)告;6、省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳需要提供的其他資料。(五鑒定程序1、申請(qǐng)。每年4月10日和11月10日前,企業(yè)可向所在市經(jīng)信、科技部門或省級(jí)行業(yè)管理部門和機(jī)構(gòu),提出企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)。企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目的,應(yīng)按照不同研究開發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行申請(qǐng)。同一研究開發(fā)項(xiàng)目不得重復(fù)、多頭申請(qǐng);同一研究開發(fā)項(xiàng)目如無變更,只需申請(qǐng)一次鑒定。市級(jí)經(jīng)信、科技部門或省級(jí)行業(yè)管理部門和機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)申報(bào)資料提出初審意見,匯總后于每年4月15日和11月15日前分別報(bào)省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳。2、鑒定。省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳根據(jù)市級(jí)經(jīng)信、科技部門或省級(jí)行業(yè)管理部門和機(jī)構(gòu)的初審

13、意見,在3個(gè)工作日內(nèi)研究確定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒定項(xiàng)目、鑒定主持單位和鑒定專家名單。鑒定主持單位在7個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作,并將鑒定資料、專家鑒定意見報(bào)省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳。3、出具鑒定意見。省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳根據(jù)鑒定資料、專家鑒定意見,出具山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定意見(見附件2。三、項(xiàng)目實(shí)施(一按計(jì)劃實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目項(xiàng)目投入研發(fā)后,應(yīng)按照計(jì)劃進(jìn)度、目標(biāo)定位對(duì)項(xiàng)目實(shí)施開發(fā),對(duì)項(xiàng)目研發(fā)進(jìn)展情況進(jìn)行年度工作總結(jié),并按要求及時(shí)報(bào)送項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展情況。項(xiàng)目實(shí)施完成后,企業(yè)應(yīng)組織專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)題驗(yàn)收或申請(qǐng)政府有關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定驗(yàn)收,并及時(shí)將研究

14、成果轉(zhuǎn)化為知識(shí)產(chǎn)權(quán)。(二特殊情況的研究開發(fā)項(xiàng)目國家工業(yè)和信息化部、國家科技部和省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳下達(dá)的技術(shù)創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項(xiàng)目或省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳鑒定的研究開發(fā)項(xiàng)目,在實(shí)施過程中,出現(xiàn)下列情形之一的,屬于項(xiàng)目變更范圍:1、研究開發(fā)項(xiàng)目名稱發(fā)生改變的;2、研究開發(fā)單位名稱發(fā)生改變的;3、研發(fā)研究開發(fā)方式發(fā)生改變的;4、研究開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容發(fā)生調(diào)整的;5、研究開發(fā)項(xiàng)目未按時(shí)間完成的;6、需要進(jìn)行項(xiàng)目變更的其它情形。省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳每年4月1日至10日、11月1日至10日集中受理上述情形的變更申請(qǐng)。并于10個(gè)工作日內(nèi)出具山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目變更意見(見附件3。第

15、三章研究開發(fā)費(fèi)用的歸集管理一、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算(一會(huì)計(jì)核算規(guī)定1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。(1研究階段:企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用。研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查階段。在該階段,企業(yè)無法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn),因此,研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。(2開發(fā)階段:開發(fā)階段的支出,符合資本化條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的,計(jì)入當(dāng)期損

16、益;若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,將其全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言,開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。此時(shí),如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則發(fā)生的開發(fā)支出可資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。在開發(fā)階段,判斷有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本,應(yīng)同時(shí)具備以下五個(gè)條件:完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)

17、產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部的研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,即全部費(fèi)用化,不需對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用加以區(qū)別和界定。企業(yè)按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)時(shí),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。(二會(huì)計(jì)核算內(nèi)容根據(jù)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)

18、準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體內(nèi)容如下:1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。4、用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。5、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。6、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。7、通過外包、合作研發(fā)等方式

19、,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。8、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。(三會(huì)計(jì)處理要求1、合理確定研發(fā)費(fèi)用歸集對(duì)象。企業(yè)開展各種形式(自主、合作、委托、集團(tuán)集中研發(fā)的研發(fā)活動(dòng),應(yīng)按照單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集。2、健全研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算管理辦法,全面、準(zhǔn)確地核算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算政策規(guī)定,設(shè)置專門的會(huì)計(jì)科目,科學(xué)、合理、清晰地設(shè)置具體明細(xì)科目,準(zhǔn)確核算每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額。計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額

20、必須有依據(jù),如發(fā)票、工資單、合同等,并在記賬憑證的摘要欄注明用途。企業(yè)在一個(gè)納稅年度有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的,研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按不同研發(fā)項(xiàng)目歸集,發(fā)生的公共費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡椒☉?yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度確定,但必須相對(duì)固定和科學(xué)。3、按規(guī)定確定研發(fā)費(fèi)用歸集期間。對(duì)于費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用按月歸集,于月末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目;對(duì)于資本化支出的研發(fā)費(fèi)用,按研發(fā)項(xiàng)目的周期歸集。二、加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行規(guī)定:“企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,同時(shí)必須按照辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額” 。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)首先應(yīng)按照

21、會(huì)計(jì)規(guī)定設(shè)置專門會(huì)計(jì)核算科目，分研發(fā)項(xiàng)目，全面、準(zhǔn)確 地核算研發(fā)費(fèi)用；其次，在納稅年度終了后，企業(yè)應(yīng)在專賬核算的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)研究 開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 規(guī)定的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，準(zhǔn)確歸集年度可 加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生金額， 填寫 項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表 （見 附件 4） 對(duì)未設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目或者雖設(shè)置科目但沒有進(jìn)行明細(xì)核算或者劃分不清的， 。 不得實(shí)行加計(jì)扣除。 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、 匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。 三、研發(fā)活動(dòng)終止（或中止）研發(fā)費(fèi)用的處理 企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的終止或中止，代表研究開

22、發(fā)行為的結(jié)束或者暫停，根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用 稅前扣除管理辦法（試行） 的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)行為結(jié)束后或者暫停期間，企業(yè)發(fā) 生的費(fèi)用可以核算并據(jù)實(shí)稅前扣除，但不得再歸集享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。 四、無形資產(chǎn)的處理 （一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)， 以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 為計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出， 同時(shí)滿足無形資產(chǎn)五個(gè)確認(rèn)條件的， 才能確認(rèn)為無 形資產(chǎn)。 達(dá)到預(yù)定用途是指無形資產(chǎn)能正常發(fā)揮預(yù)定作用。 其發(fā)生的支出不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣 傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)及其他間接費(fèi)用。 （二）無形資產(chǎn)的加計(jì)扣除管理 無形資產(chǎn)在申

23、請(qǐng)享受加計(jì)扣除（攤銷）稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)按照企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管 理辦法（試行） 規(guī)定的允許加計(jì)扣除的八類費(fèi)用確定可加計(jì)扣除（攤銷）的無形資產(chǎn)計(jì)稅 基礎(chǔ)，按照該計(jì)稅基礎(chǔ)的 150%在各攤銷年度稅前攤銷。 五、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的處理 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的管理主要涉及買斷等方式轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)以及二次開發(fā)而產(chǎn)生的管理。 （一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)， 也就是企業(yè)將在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)其無形資產(chǎn)所享有的占有、 使用、收益、處分的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給受讓方。轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀 行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成本，即將無 形資產(chǎn)的攤

24、余價(jià)值作為轉(zhuǎn)讓無形資本的成本， “其他業(yè)務(wù)成本” 借記 科目， “無形資產(chǎn)” 貸記 科目。 （二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí)，其轉(zhuǎn)讓收入的核算與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入核算相同， 只是結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本的方法不一樣。 由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓的只是使用權(quán)， 企業(yè)仍保留對(duì)此項(xiàng)無形資產(chǎn) 的所有權(quán)，對(duì)其仍有占有、使用、收益、處分的權(quán)利，因此，此項(xiàng)無形資產(chǎn)仍為企業(yè)的資產(chǎn) 不能從賬上沖銷掉。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的成本， 只是履行合同所規(guī)定義務(wù)發(fā)生的費(fèi)用 （如服務(wù)費(fèi)等） 。因而結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本時(shí)，按履行合同所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成 本”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)

25、的所有權(quán)或者使用權(quán)一旦發(fā)生轉(zhuǎn)讓情形的， 轉(zhuǎn)讓方應(yīng)停止享受加計(jì)扣除， 以前年度 加計(jì)扣除的部分不予以追溯調(diào)整。 受讓方對(duì)無形資產(chǎn)尚未攤銷的部分， 繼續(xù)按稅法規(guī)定攤銷。 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定： “一個(gè)年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 ”符合優(yōu)惠條 件的企業(yè)可按規(guī)定到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受優(yōu)惠。 第四章研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收管理 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)扣除；符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用， 在匯算清繳所得稅年度申報(bào)時(shí)，可按規(guī)定加計(jì)扣除。 一、管理方式 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行事先備

26、案管理。 納稅人應(yīng)于年度申報(bào)前， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)費(fèi) 用加計(jì)扣除備案資料，申請(qǐng)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。未經(jīng)事先備案的，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。 二、基本管理要求 1、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和 生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不 得實(shí)行加計(jì)扣除。 2、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì) 扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。 3、法律、法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許 計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。 4、申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得

27、享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。 三、自主研究開發(fā) 事先備案需報(bào)送資料： （1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)報(bào)告書（國稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào) 告書 ，具體格式見附件 5；地稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案表 ，具體格 式見附件 6） ； （2）自主研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書（需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細(xì)說明至具體項(xiàng)目） ； （3）研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算書、預(yù)算編制說明（詳細(xì)說明各項(xiàng)目預(yù)算情況） ； （4）自主研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； （5）自主研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； （6）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主研究

28、開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； （7）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料； （8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目有異議的， 企業(yè)還應(yīng)提供省級(jí)經(jīng)信或科技部門出具的鑒定意見。 四、委托研究開發(fā) 1、管理要求 對(duì)委托研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用， 凡符合加計(jì)扣除條件的， 由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除， 受托方不得進(jìn)行加計(jì)扣除。 在實(shí)際管理中， 受托方研究與開發(fā)成本的歸集要實(shí)行 “專賬管理” ， “專賬管理”內(nèi)容同前所述。在委托方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案之前，受托方應(yīng)向委托方提 供國稅發(fā)2008116 號(hào)文件規(guī)定的 8 類研發(fā)費(fèi)用明細(xì)情況；否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的研究 開發(fā)費(fèi)用不

29、能享受加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 對(duì)企業(yè)按照獨(dú)立交易原則委托境外企業(yè)進(jìn)行技術(shù)、 產(chǎn)品研發(fā)的， 在委托企業(yè)擁有完全獨(dú)立知 識(shí)產(chǎn)權(quán)并獲得國家發(fā)明專利證書的， 其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以稅前扣除， 并按國稅發(fā) 2008 116 號(hào)文件規(guī)定的條件、范圍享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。境外受托方應(yīng)向企業(yè)提供經(jīng)中介機(jī)構(gòu) 審計(jì)的該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用明細(xì)情況。 2、事先備案需報(bào)送資料 （1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)報(bào)告書（國稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào) 告書 ，具體格式見附件 5；地稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案表 ，具體格 式見附件 6） ； （2）委托研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)

30、劃書（需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細(xì)說明至具體項(xiàng)目） ； （3）研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算書、預(yù)算編制說明（詳細(xì)說明各項(xiàng)目預(yù)算情況） ； （4）委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； （5）委托研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； （6）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于委托研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； （7）委托研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； （8）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料； （9）受托方向委托方報(bào)送的研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表 ； （10）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目有異議的， 企業(yè)還應(yīng)提供省級(jí)經(jīng)信或科技部門出具的鑒定意 見。

31、五、合作研究開發(fā) 1、管理要求 對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，合作雙方均應(yīng)按照國稅發(fā)2008116 號(hào)規(guī)定，對(duì)發(fā)生的研發(fā) 費(fèi)用設(shè)置“專賬管理” 。凡符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍和條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的 研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，申請(qǐng)享受加計(jì)扣除。 2、事先備案需報(bào)送資料 （1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)報(bào)告書（國稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào) 告書 ，具體格式見附件 5；地稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)報(bào)送研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案表 ，具體格 式見附件 6） ； （2）合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書（需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細(xì)說明至具體項(xiàng)目） ； （3）研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算書、預(yù)算編制說明（詳細(xì)說明各項(xiàng)目預(yù)算情

32、況） ； （4）合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； （5）合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； （6）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； （7）合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； （8）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料； （9）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目有異議的， 企業(yè)還應(yīng)提供省級(jí)經(jīng)信或科技部門出具的鑒定意 見。 六、集團(tuán)集中研究開發(fā) 1、管理要求 （1）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由 集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目， 其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)， 可以按照合理的分?jǐn)偡?法在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?（2）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合 同， 該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、 費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ?內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。 （3）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開 發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分 攤方法。 （4）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的 立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)