消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則新舊對比

1、消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則新舊對比此次消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括兩個(gè)方面：一是根據(jù)其上位法，將1994年以來已經(jīng)實(shí)施的政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)到修訂后的細(xì)則；二是與增值稅實(shí)施細(xì)則在銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價(jià)外費(fèi)用、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等規(guī)定進(jìn)行銜接，保持一致。 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則新舊對比舊細(xì)則新細(xì)則條文對比（1993）財(cái)法字第39號(hào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第51號(hào)第一條 根據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例（以下簡稱條例）第十八條的規(guī)定，制定本細(xì)則。第一條根據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例（以下簡稱條例），制定本細(xì)則。第二條 條例第一條所說的“單位”，是指國有企業(yè)、

2、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所說的“個(gè)人”，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。條例第一條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。第二條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。文字表述進(jìn)行了修改。新細(xì)則由籠統(tǒng)的“企業(yè)”一詞代替了舊細(xì)則的具體列舉。提法

3、與增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則保持一致。第三條 條例所附消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，依照本細(xì)則所附消費(fèi)稅征收范圍注釋執(zhí)行。第三條條例所附消費(fèi)稅稅目稅率表中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。修改后的條例附表為消費(fèi)稅稅目稅率表，細(xì)則也作同樣修改。原細(xì)則中消費(fèi)稅征收范圍注釋未作為細(xì)則的附件一并下發(fā)，而是另行文件下發(fā)。因此此次修改細(xì)則增加了授權(quán)條款。第四條 條例第三條所說的“納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。第四條 條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)

4、品。與條例修改的內(nèi)容保持一致。第五條 條例第四條所說的“納稅人生產(chǎn)的、于銷售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費(fèi)品。第五條條例第四條第一款所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。本條僅是對“銷售”一詞進(jìn)行解釋，文字表述更加明確。第六條 條例第四條所說的“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品?！坝糜谄渌矫娴摹保侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生

5、產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。第六條條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。言詞用詞進(jìn)行了修訂，文字表述更清晰、明確。第七條 條例第四條所說的“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消

6、費(fèi)品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。第七條條例第四條第二款所稱委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論

7、在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。為了與修訂的條例保持一致。增加了，納稅人委托個(gè)體工商戶及其他個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方繳納消費(fèi)稅。第八條 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：一、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（二）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品

8、的當(dāng)天。（三）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（四）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。二、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。三、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。四、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第八條消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：1. 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書

9、面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。本條是對“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定。因此，在條文中，不必重復(fù)“其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間”。因此，新細(xì)則的文字表述更加規(guī)范、明確。賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買

10、方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式。修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，將分期收款作為企業(yè)的融資行為，規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷售商品收入金額。原則上納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)規(guī)定的銷售額確定時(shí)間保持一致，但考慮到企業(yè)納稅資金的負(fù)擔(dān)問題，仍然保留對賒銷和分期收款銷售貨物為合同約定收款日期的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。但對沒有合同的，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。該表述與增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則保持一

11、致。第九條 條例第五條所說的“銷售數(shù)量”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。四、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。第九條條例第五條第一款所稱銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。第十條 實(shí)行從量定額辦法計(jì)

12、算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：一、啤酒1噸=988升二、黃酒1噸=962升三、汽油1噸=1388升四、柴油1噸=1176升第十條實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：（一） 黃酒1噸962升（二） 啤酒1噸988升（三） 汽油 1噸1388升（四） 柴油 1噸1176升（五） 航空煤油1噸=1246升（六） 石腦油1噸=1385升（七） 溶劑油1噸=1282升（八） 潤滑油1噸=1126升（九） 燃料油1噸=1015升根據(jù)財(cái)稅200633號(hào)文件要求，新增這五個(gè)油品作為成品油的子目征收消費(fèi)稅。這五個(gè)油品從量定額，以升為單位征收消費(fèi)稅，因此在實(shí)施細(xì)則中

13、相應(yīng)增加這五個(gè)油品的計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)。第十一條 根據(jù)條例第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。第十一條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。與增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則修改內(nèi)容保持一致。第十二條 條例第六條所說的“銷售額”，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中

14、未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）第十二條條例第六條所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率或者征收率）第十三條 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是

15、否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。第十三條應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押

16、金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。例中增加了從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算銷售額，但復(fù)合計(jì)稅辦法同樣存在連同包裝銷售計(jì)算應(yīng)納稅額的情況，為此進(jìn)行修改。第十四條 條例第六條所說的“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸

17、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：一、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；二、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。第十四條條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（二）同時(shí)符合以

18、下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。將價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)”、“滯納金”和“賠償金”、“包裝物出租”等內(nèi)容。明確了舊細(xì)則中不包括在“價(jià)外費(fèi)用”中，符合兩個(gè)條件的款項(xiàng)，為“代墊運(yùn)輸費(fèi)用”。增加了現(xiàn)行政策已規(guī)定，符合條件的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)不屬價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定。第十五條 條例第七條、第八條所說的“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是指納稅人或代

19、收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：一、銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；二、無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。第十五條條例第七條第一款所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但

20、銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（一）銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（二）無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。新增內(nèi)容，是原條例中第七條表述的條款，因此次條例修改后，上述表述被取消。為不引起歧義，在此次細(xì)則修訂中增加了此條款。第十六條 條例第七條所說的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。第十六條條例第七條所稱成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。第十七條 條例第七條所說的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第十七條條例第七條所稱利潤，是

21、指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第十八條 條例第八條所說的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本。凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。第十八條條例第八條所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。第十九條 條例第八條所說的“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向

22、委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。第十九條條例第八條所稱加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。第二十條 條例第九條所說的“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。第二十條條例第九條所稱關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。第二十一條 根據(jù)條例第十條的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：一、甲類卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定；二、其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定；三、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。第二十一條條例第十條所稱應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（一）卷煙

23、、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；（二）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；（三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。按照新修訂的條例中的稅目稅率表，進(jìn)行了修訂。修改了授權(quán)核定機(jī)關(guān)。第二十二條 條例第十一條所說的“國務(wù)院另有規(guī)定的”，是指國家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。刪除第二十三條 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。第二十二條出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。原細(xì)則對補(bǔ)繳消費(fèi)稅申報(bào)地點(diǎn)的表述不夠明確，新細(xì)則明確，單位為機(jī)構(gòu)所在地、個(gè)人為居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，便于理解