淺析商業(yè)銀行外幣交易核算

1、    自2007年1月1日起，我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系開始在上市公司實(shí)施，其中企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算規(guī)范了外幣交易的會計(jì)處理。準(zhǔn)則中規(guī)定，“企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算”。同時(shí)，準(zhǔn)則應(yīng)用指南中亦明確指出“對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算”。而在準(zhǔn)則講解中，則將對分賬制和統(tǒng)賬制的選擇權(quán)完全交給了企業(yè)，即“無論是采用分賬制記賬

2、方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同，計(jì)算出的匯兌差額相同，相應(yīng)的會計(jì)處理也相同，均計(jì)入當(dāng)期損益”。上述規(guī)定及解釋，使銀行業(yè)外匯會計(jì)從業(yè)人員對商業(yè)銀行長期以來采用的分賬制產(chǎn)生了更深層次的思考，是否繼續(xù)使用分賬制?在目前高速發(fā)展的信息技術(shù)條件下銀行業(yè)的統(tǒng)賬制時(shí)代是否來臨?現(xiàn)在的選擇將直接影響到未來核算系統(tǒng)整體架構(gòu)的設(shè)計(jì)，影響到銀行今后內(nèi)部外匯資金管理、外匯交易內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)、外匯業(yè)務(wù)年終事項(xiàng)處理及信息披露等一系列事項(xiàng)的管理及處理流程。一、外幣折算準(zhǔn)則對外幣交易核算的政策及處理方法企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算準(zhǔn)則(以下簡稱外幣折算準(zhǔn)則)對外幣及外幣交易定義為

3、：“外幣”就是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣1。“外幣交易”就是以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易等2。外幣折算準(zhǔn)則著重解決了記賬本位幣的確定、外幣交易的會計(jì)處理和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算問題。其中，對外幣交易的會計(jì)處理原則與原金融企業(yè)會計(jì)制度沒有本質(zhì)區(qū)別，即商業(yè)銀行可以自行選擇統(tǒng)賬制或分賬制。但是，在外幣折算準(zhǔn)則中，增加了資產(chǎn)負(fù)債表日對貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目的不同處理，這是金融企業(yè)會計(jì)制度中沒有的內(nèi)容。以下，分別就統(tǒng)賬制和分賬制下外幣交易的處理環(huán)節(jié)，詳細(xì)解析如何落實(shí)外幣折算準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。(一)外幣交易折算匯

4、率的選擇無論統(tǒng)賬制還是分賬制，都將面臨外幣交易折算匯率的選擇問題。只有折算匯率確定了，各類外幣交易的核算工作才可以順利完成。中國人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場人民幣兌美元、歐元、日元、港幣、英鎊的中間價(jià)。而商業(yè)銀行每日發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)所涉及的幣種一定會多于這些幣種。所以，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率來套算人民幣與外幣之間的匯率，該匯率每月變動(dòng)一次。但是，即使國家外匯管理局公布的折算率已涉及32個(gè)幣種，但對于開展邊貿(mào)業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行來講，仍存在一些不能自由兌換的外幣，如越南盾、緬甸元等，這些外幣只能通過越南、緬甸等國央行公布的該國貨幣兌美元匯率，及中國人民銀行公布的人民幣

5、兌美元匯率進(jìn)行套算，計(jì)算出人民幣兌這些貨幣的折算匯率。在進(jìn)行商業(yè)銀行電子化改造時(shí)，應(yīng)全面了解本行所涉及的外幣業(yè)務(wù)，并隨著外幣業(yè)務(wù)的發(fā)展，及時(shí)完善匯率生成及發(fā)布機(jī)制，為外幣業(yè)務(wù)的日常核算奠定基礎(chǔ)。此外，外幣業(yè)務(wù)的交易日與記賬日往往不在同一天。所謂交易日，即進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)交易的日期：記賬日是指該外幣交易真正記入賬冊的日期。在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，不同交易采用的記賬日原則有所區(qū)別，如即期外匯交易，一般采用交易日記賬；而拆借等資金業(yè)務(wù)則采用交割日記賬。為了統(tǒng)一外幣交易的記賬匯率，應(yīng)統(tǒng)一選擇記賬日匯率，將外幣交易折算為人民幣記賬。(二)統(tǒng)賬制下外幣交易的核算1.在交易日對外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額按交易

6、日即期匯率折算為記賬本位幣金額入賬。統(tǒng)賬制下，在外幣業(yè)務(wù)的交易日不須區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，全部按照即期匯率折算為記賬本位幣金額。其中，對于貨幣性項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)記錄原幣金額，以滿足外幣資金管理及資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算匯兌損益的需要。所謂貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債3。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，商業(yè)銀行的貨幣性資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金、銀行存款(含存放央行或同業(yè))、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、拆放、貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)、債券投資等；貨幣性負(fù)債主要包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目4，非

7、貨幣性項(xiàng)目可分為按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目和按歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目。以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目包括：基金投資、股權(quán)投資、委托資產(chǎn)管理等；以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無市價(jià)且非重大影響的股權(quán)投資等。2.資產(chǎn)負(fù)債表日對外幣交易余額的會計(jì)處理。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣項(xiàng)目進(jìn)行處理。(1)貨幣性項(xiàng)目的處理資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率波動(dòng)形成的匯兌差額作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣余額。(2)非貨幣性項(xiàng)目的處理對于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，如果期末公允價(jià)值以外幣反映，應(yīng)當(dāng)先將該外幣按公允價(jià)值確

8、定日的即期匯率折算為記賬本位幣，再與賬面記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)損益。對于以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，在交易日已按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣，在資產(chǎn)負(fù)債表日不必再調(diào)整記賬本位幣金額，不會產(chǎn)生匯兌損益。(三)在分賬制下外幣交易的核算在分賬制下，為保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”科目，其使用方法與目前在商業(yè)銀行使用的“外匯買賣”科目類似，在賬務(wù)系統(tǒng)中起著聯(lián)系和平衡的特殊作用。在實(shí)務(wù)中，分賬制有兩種不同的處理方法。1.通過“貨幣兌換”科目核算貨幣性和以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目(含損益)間的交易。(1)在交易日對外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，須區(qū)分交易情

9、況選擇是否使用“貨幣兌換”科目。如交易同時(shí)涉及貨幣性和以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目的，按外幣金額記入核算外幣貨幣性項(xiàng)目的科目，同時(shí)記入外幣的貨幣兌換科目；按交易記賬日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，記入核算人民幣以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目的科目，同時(shí)記入人民幣的貨幣兌換科目。例如：某銀行采用分賬制進(jìn)行外幣交易核算，記賬本位幣為人民幣，2007年某日收到貨幣投資1，000，000美元，記賬日即期匯率為1美元=7.5元人民幣。該交易的會計(jì)分錄為：借：美元存放同業(yè) 1,000,000貸：美元貨幣兌換 1,000,000借：人民幣貨幣兌換 7,500,000貸：人民幣實(shí)收資本 7,500,000如交

10、易只涉及一種貨幣的貨幣性項(xiàng)目，或同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，則不須通過“貨幣兌換”科目，直接將外幣金額記入相關(guān)外幣科目。例如：某銀行拆借境外某銀行短期資金1,000,000美元，其會計(jì)分錄為；借：美元拆放境外同業(yè) 1,000,000貸：美元存放同業(yè) 1,000,000如交易涉及兩種外幣的貨幣性項(xiàng)目，需要通過相關(guān)外幣的“貨幣兌換”科目核算。例如：某日銀行買入1,500,000美元，賣出1,000,000歐元，該交易的會計(jì)分錄為：借：美元存放同業(yè) 1,500,000貸：美元貨幣兌換 1,500,000借：歐元貨幣兌換 1,000,000貸：歐元存放同業(yè) 1,000,000(2

11、)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將各外幣“貨幣兌換”科目余額按年終匯率折算為記賬本位幣金額，借貸軋差后的金額同記賬本位幣“貨幣兌換”科目余額進(jìn)行比較，具體匯兌損益核算如下：當(dāng)記賬本位幣貨幣兌換科目借方余額各幣種折算軋差的貸方金額，或記賬本位幣貨幣兌換科目貸方余額各幣種折算軋差的借方金額時(shí)，為匯兌損失，調(diào)整記賬本位幣貨幣兌換科目余額的同時(shí)，應(yīng)借記匯兌損益科目；當(dāng)記賬本位幣貨幣兌換科目借方余額<各幣種折算軋差的貸方金額，或記賬本位幣貨幣兌換科目貸方余額>各幣種折算軋差的借方金額時(shí)，為匯兌收益，調(diào)整記賬本位幣貨幣兌換科目余額的同時(shí)，應(yīng)貸記匯兌損益科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，因外幣報(bào)表中除貨幣兌換科目外，只包括

12、貨幣性項(xiàng)目和以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目均應(yīng)按年終決算牌價(jià)折算為記賬本位幣，不產(chǎn)生匯兌損益。2.不通過“貨幣兌換”科目核算貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目間的交易。(1)在交易日對外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，只有涉及兩個(gè)幣種的外匯交易須通過“貨幣兌換”科目，其余外幣交易均通過原幣分別記入相關(guān)科目，在日常核算時(shí)不區(qū)分貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目。 - 公司法賦予董事或?qū)徲?jì)師特定的權(quán)力和義務(wù)，以確保其依循合適的準(zhǔn)備金計(jì)提做法并且公正地在財(cái)務(wù)報(bào)表上表述銀行的財(cái)務(wù)狀況。銀行業(yè)和金融方面的立法通常對違反一般謹(jǐn)慎條例和違反具體銀行業(yè)和金融服務(wù)業(yè)法律的行為制定具體的處罰措施。在香港，同其他多數(shù)國家和地區(qū)一樣，違反銀行業(yè)

13、條例規(guī)定的處罰有罰款、監(jiān)禁，或者二者并處。在法國，準(zhǔn)備金計(jì)提不足構(gòu)成違規(guī)，因?yàn)檫@種行為違反了1966年商業(yè)公司法規(guī)定的應(yīng)保證向公眾提供信息的公正和準(zhǔn)確性的規(guī)定。墨西哥、俄羅斯、沙特阿拉伯、西班牙和西非貨幣聯(lián)盟也有與此相類似的商業(yè)和銀行業(yè)方面的法律解釋。監(jiān)管當(dāng)局可根據(jù)違規(guī)的嚴(yán)重程度執(zhí)行多種處罰措施。如果輕微違規(guī)，可對其進(jìn)行警告或申斥。如果嚴(yán)重違規(guī)，特別是威脅銀行的生死存亡，就可以吊銷銀行的許可證。其他處罰包括：罰款、從資本計(jì)算中剔除銀行的一般準(zhǔn)備金（法國），命令修改已發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表，增加監(jiān)管要求的資本，暫時(shí)吊銷銀行的許可證，對銀行進(jìn)行托管。在某些國家，處罰還可適用于銀行董事或管理人員。此類處罰包

14、括罰款、暫時(shí)取消任職資格、降級、免職和監(jiān)禁。如果違規(guī)影響到了期末財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，審計(jì)師也難辭其咎（如德國）。在這種情況下，處罰包括支付罰款和取消審計(jì)師將來從事對銀行的業(yè)務(wù)審計(jì)的資格。11.貸款損失準(zhǔn)備金的稅收待遇貸款損失準(zhǔn)備金減免稅收對銀行計(jì)提充足的貸款損失準(zhǔn)備金影響很大。由于準(zhǔn)備金最終影響到未計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款損失的規(guī)模，貸款損失的財(cái)務(wù)處理也影響到銀行危機(jī)的成本。因此，貸款準(zhǔn)備金的稅收待遇要在促使多提準(zhǔn)備金的稅收減免（代價(jià)為稅收減少），與會導(dǎo)致貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提不足的過于嚴(yán)格的稅收政策之間達(dá)到一個(gè)巧妙的平衡。國際間在資本監(jiān)管中的銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類方面的標(biāo)準(zhǔn)越來越一致，這為更有效地對貸款準(zhǔn)備金進(jìn)行

15、會計(jì)和財(cái)務(wù)處理奠定了合理的基礎(chǔ)。銀行監(jiān)管當(dāng)局和財(cái)政當(dāng)局都對如何正確評估銀行貸款的惡化有共同興趣，這使他們在貸款損失評估時(shí)的審慎和財(cái)務(wù)監(jiān)管方面容易達(dá)成共識。貸款損失的稅收減免主要有下列三種方法：一是核銷法，貸款僅能在已被宣布無法回收并且已從銀行賬簿中核銷的情況下才減免稅收。二是專項(xiàng)準(zhǔn)備金法，專項(xiàng)準(zhǔn)備金可以全額或者部分減免稅。三是一般準(zhǔn)備金法，對不超過合格貸款預(yù)先確定比例的一般準(zhǔn)備金，銀行可享受減免稅。如果不允許銀行在采用了所有的清收手段以及用盡全部的法律手段處置抵押品之前核銷貸款，核銷法顯得過于嚴(yán)格。在很多國家，司法體系的低效率使損益表中對損失從會計(jì)上確認(rèn)相對于貸款損失實(shí)際發(fā)生的時(shí)間大大滯后。如

16、果可以部分核銷，則該辦法更接近于專項(xiàng)準(zhǔn)備金法。核銷法和專項(xiàng)準(zhǔn)備金法是最常用的。澳大利亞、韓國、荷蘭和美國采用的是核銷法。幾乎所有其他接受調(diào)查的國家和地區(qū)都采用專項(xiàng)準(zhǔn)備金法。除幾個(gè)國家對可減免稅的準(zhǔn)備金進(jìn)行了限制，大多數(shù)國家對準(zhǔn)備金的總量控制具有靈活性。在那些對減免稅進(jìn)行限制的國家中，印度允許最多不超過年收入的5%和被印度儲備銀行確定為損失或可疑資產(chǎn)的5%享受稅收減免；韓國減免稅最多不能超過監(jiān)管比率的下限；墨西哥則以貸款的2.5%為上限；南非規(guī)定減免稅收不得超過可疑貸款的本金與利息之和的25%.中國正在重新考慮按照貸款余額1%的上限享受減免稅。采用一般準(zhǔn)備金法的國家相對較少。捷克、德國、意大利和

17、新加坡采用這種方法。這些國家規(guī)定了一般準(zhǔn)備金的減免稅限額，專項(xiàng)準(zhǔn)備金也有限額。德國沒有對專項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行限制，但是要求一般準(zhǔn)備金不能超過過去5年內(nèi)平均貸款損失的60%.意大利在一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅收減免方面有一個(gè)累積的限制，即每年不得超過貸款余額的0.5%，并且貸款損失準(zhǔn)備金小于貸款余額的5%.在法國，對列入國家風(fēng)險(xiǎn)的對外國借款人的貸款的準(zhǔn)備金可以進(jìn)行稅收減免，但是一般準(zhǔn)備金則不能。理所當(dāng)然的是，來源于非生息性資產(chǎn)的收益是不用交稅的。在非十國集團(tuán)中，捷克對按貸款分類計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備金給予不同的稅收減免。不超過總資產(chǎn)的固定比例的一般準(zhǔn)備金可以減免稅，這一比例為表內(nèi)資產(chǎn)的1%和表外資產(chǎn)的2%.新

18、加坡是以合格貸款金額的3%為限。沙特阿拉伯和西班牙對經(jīng)過銀行監(jiān)管當(dāng)局批準(zhǔn)的專項(xiàng)準(zhǔn)備金和一般準(zhǔn)備金沒有任何限制。銀行監(jiān)管當(dāng)局要求增加計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金并不總是可以減免稅。雖然監(jiān)管當(dāng)局和財(cái)政當(dāng)局經(jīng)常溝通協(xié)調(diào)，沒有通用規(guī)則的是，銀行監(jiān)管當(dāng)局要求銀行在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表之外增加的準(zhǔn)備金能否減免稅。對準(zhǔn)備金的稅收減免一般都有限制，而不管銀行監(jiān)管當(dāng)局是否要求增加準(zhǔn)備金。12.信息披露通常而言，如果銀行必須向公眾披露有關(guān)他們愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況、日常運(yùn)作的情況以及前景方面的內(nèi)容，銀行將采取更為謹(jǐn)慎的行為。然而，信息披露以及市場約束的程度依賴于一國經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜程度及其市場開放程度。盡管這篇報(bào)告主要描述的是貸款分

19、類和準(zhǔn)備金計(jì)提有關(guān)規(guī)則的差異，但仍指出銀行需要就會計(jì)政策、風(fēng)險(xiǎn)管理政策以及風(fēng)險(xiǎn)暴露對公眾進(jìn)行全面的信息披露。報(bào)告中涉及的國家對信貸質(zhì)量的信息披露有不同的要求。在大多數(shù)十國集團(tuán)成員國中，不要求銀行向公眾披露貸款質(zhì)量的詳細(xì)信息。通常，當(dāng)要求特定的貸款分類時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局并不希望銀行將其披露出來。美國的銀行必須披露分類為呆滯貸款的金額。貸款質(zhì)量方面的詳細(xì)信息屬機(jī)密除非市場約束（例如上市銀行）強(qiáng)迫銀行向投資者和市場披露更多的信息。很多國家必須大大改善關(guān)于信息披露的規(guī)則以接受前文中提到的巴塞爾委員會的建議。在非十國集團(tuán)成員國中，對銀行貸款質(zhì)量要求的信息披露程度不盡相同。此外，銀行通常必須向公眾披露一些貸款構(gòu)

20、成的信息，盡管這些并不如監(jiān)管當(dāng)局收集到的信息那么全面。例如，捷克只要求銀行披露他們的貸款中標(biāo)準(zhǔn)貸款和分類貸款的分布，而不用公布更加詳細(xì)的監(jiān)管要求的貸款分類分布結(jié)果。印度和沙特阿拉伯要求披露不良貸款的數(shù)量。新加坡要求銀行僅向公眾披露逾期、呆滯以及重組貸款的信息。最近，西班牙要求銀行在2000年度報(bào)告中增加披露貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提的信息。其他的國家和地區(qū)（俄羅斯、西非貨幣聯(lián)盟 ）都沒有要求任何信息披露。澳大利亞的會計(jì)準(zhǔn)則要求銀行向公眾披露其貸款的構(gòu)成；韓國的銀行也必須如此。從總體上看，由監(jiān)管當(dāng)局掌握的貸款的完整的信息并不能與公眾共享。對準(zhǔn)備金的信息披露要求越來越趨于一致。在大多數(shù)國家，銀行必須披露

21、準(zhǔn)備金金額和被檢查年度累計(jì)金額的信息。銀行也必須披露關(guān)于壞賬核銷以及從前些年核銷中回收金額的詳細(xì)情況。南非在信息披露上遵循會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所有的公司包括銀行在內(nèi)都必須遵循，必須對其會計(jì)政策和貸款質(zhì)量進(jìn)行有深度的信息披露。盡管銀行監(jiān)管當(dāng)局也許還沒有被授權(quán)監(jiān)管銀行信息披露，他們也常常參與對信息披露充足性的檢查，包括貸款質(zhì)量信息的準(zhǔn)確性。雖然外部審計(jì)師對銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見，銀行監(jiān)管當(dāng)局也要確保銀行不提供虛假的財(cái)務(wù)信息。在十國集團(tuán)成員國中，僅有法國和美國的監(jiān)管當(dāng)局被授權(quán)確保銀行按時(shí)披露信息。在法國，如果銀行被發(fā)現(xiàn)報(bào)表中有重大遺漏或者錯(cuò)誤，監(jiān)管當(dāng)局還可以要求銀行公布調(diào)整后的報(bào)表。在捷克和西班牙，銀行監(jiān)管當(dāng)局不僅檢查銀行是否遵循會計(jì)準(zhǔn)則，還對信息披露進(jìn)行監(jiān)管。根據(jù)幾個(gè)國家的銀行法（韓國、墨西哥、俄羅斯），監(jiān)管當(dāng)局可以對不準(zhǔn)確的信息披露進(jìn)行處罰。在實(shí)踐中，大多數(shù)的十國集團(tuán)和非十國集團(tuán)成員國的監(jiān)管當(dāng)局都沒有對銀行違反信息披露規(guī)定的行