內部債權債務在合并報名中的抵消處理

1、1/ 4.內部債權債務在合并報名中的抵消處理內部債權債務在合并報名中的抵消處理編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有:性質內容內部投資的抵銷母公司股權投資與子公司所有者權益的抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷內部債權債務的抵銷應收賬款與應付賬款的抵銷應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷預付賬款與預收賬款的抵銷持有至到期投資與應付債券的抵銷應收股利與應付股利的抵銷其他應收款與其他應付款的抵銷內部交易的抵銷內部商品交易的抵銷內部固定資產(chǎn)交易的抵銷在處理合并會計報表綜合試題時，應根據(jù)上述內容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。前幾期專題，我們學習了內部長期股權投資交易的抵消 、內部固定資產(chǎn)交易

2、的抵消、內 部存貨交易的抵消，下邊我們來學習，內部債權債務的抵消。1應收賬款和應付賬款2其他應收款和其他應付款3預收賬款和預付賬款4持有至到期投資和應付債券5應收票據(jù)和應付票據(jù)內部債權債務進行抵銷可以遵循以下五個步驟:2/ 4.議（一）內部應收賬款和應付賬款的抵銷1根據(jù)期末內部應收賬款額作如下抵銷借：應付賬款貸：應收賬款2根據(jù)期初內部應收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷借：應收賬款貸：未分配利潤一一年初3根據(jù)當年內部應收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。借：應收賬款貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款第一種情況：內部應收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理I【

3、例1】假定P公司是S公司的母公司，假設P公司20X8年個別資產(chǎn)負債表中對S公司內部應收賬款余額與20 7年相同仍為4 750 000元，壞賬準備余額仍為250 000元，20疋 年內部應收賬款相對應的壞賬準備余額未發(fā)生增減變化。S公司個別資產(chǎn)負債表中應付賬款5 000 000元系20 X7年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。P公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：1將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：借：應付賬款5 000 000貸：應收賬款5 000 0002將上期（20X7年）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。在這種情況下，P公司個別財務報表附注中壞賬準備余額實際上是上期

4、結轉而來的余額，因此只需將上期內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，同時調整本期期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：借：應收賬款一一壞賬準備250 000I俄燉蚪琵尊畝列唯一勾鍬彷*JI/3/ 4.貸：未分配利潤 一一年初250 000第二種情況：內部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理亠 【例2】P公司是S公司的子公司，08年末P公司應收賬款余額為627萬元(報表 中的金額)，壞賬準備余額為33萬元，本期對S公司內部應收賬款凈增加160萬元，壞賬準 備也增加了8萬元。S公司應付賬款為660萬元，是07和08年向P公司購進商品發(fā)生的應付購 貨款?！敬鸢浮拷瑁簯顿~款6600 000貸：應收

5、賬款6600 000借：應收賬款一一壞賬準備80000貸：資產(chǎn)減值損失80000借：所得稅費用20000貸：遞延所得稅費用20000借：應收賬款一一壞賬準備250 000貸：未分配利潤 一一年初250 000借：未分配利潤一一年初62500貸：遞延所得稅費用62500第三種情況：內部應收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理亠【例3】P公司是S公司的子公司，08年末P公司應收賬款余額為304萬元(報表中的金額)，壞賬準備余額為16萬元，應收賬款比07年減少了180萬元，壞賬準備減少了9萬 元。S公司應付賬款為320萬元，是07年向P公司購進商品發(fā)生的應付購貨款的余額。借：應付賬款3200 000

6、貸：應收賬款3200 000借：資產(chǎn)減值損失90000貸：應收賬款一一壞賬準備90000借：遞延所得稅資產(chǎn)22500(90000*25%)貸：所得稅費用22500(90000*25%)借：應收賬款一一壞賬準備250 000貸：未分配利潤 一一年初250 0004/ 4.借：未分配利潤 年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)62500送（二）持有至到期投資和應付債券的抵銷1.根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應付債券的賬面余額作如下分錄：借：應付債券貸：持有至到期投資2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：借：投資收益貸：財務費用如果這兩項不相等，則就低不就高，高出部分是總集團認可的部分。3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：A、 根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理： 借：投資收益貸：財務費用（計入當期財務費用的部分）在建工程（計入當期工程的部分）B、 根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結合投資方所提的利息收益 部