財政總預算會計報表

1、1第八章第八章 財政總預算會計報表財政總預算會計報表 學習目標學習目標 通過本章學習，明確政府財政會計報表通過本章學習，明確政府財政會計報表的種類以及編報程序，熟悉年終清理的主的種類以及編報程序，熟悉年終清理的主要事項以及年終結賬的環(huán)節(jié)，掌握資產(chǎn)負要事項以及年終結賬的環(huán)節(jié)，掌握資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表的編制，了解會計債表、預算執(zhí)行情況表的編制，了解會計報表的審核與分析。報表的審核與分析。2第一節(jié)第一節(jié) 會計報表概述會計報表概述一、會計報表及其種類一、會計報表及其種類 政府財政會計報表，是各級政府預算收支政府財政會計報表，是各級政府預算收支執(zhí)行情況及其結果的定期書面報告。執(zhí)行情況及其結果的定期

2、書面報告。是各是各級領導機關和上級財政部門了解情況、掌級領導機關和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導預算執(zhí)行工作的重要資料，握政策、指導預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預算數(shù)據(jù)的基礎。也是編制下年度預算數(shù)據(jù)的基礎。3政府財政會計報表可以劃分為不同的種類，按其政府財政會計報表可以劃分為不同的種類，按其性質(zhì)性質(zhì)分類，可以分為分類，可以分為資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況預算執(zhí)行情況表表、財政周轉金報表財政周轉金報表、附表及預算執(zhí)行情況說明附表及預算執(zhí)行情況說明書等書等。其中附表又包括基本數(shù)字表、行政單位、。其中附表又包括基本數(shù)字表、行政單位、非營利組織收支匯總表以及其他所附的會計報表非營

3、利組織收支匯總表以及其他所附的會計報表等。等。政府財政會計報表還可以按政府財政會計報表還可以按編報的日期編報的日期分為分為旬報、旬報、月報和年報月報和年報。預算執(zhí)行情況預算執(zhí)行情況表反映預算收支的完成情況，其旬表反映預算收支的完成情況，其旬報、月報和年報的表式及內(nèi)容不盡相同；月份和報、月報和年報的表式及內(nèi)容不盡相同；月份和年度資產(chǎn)負債表的表式則完全相同。年度資產(chǎn)負債表的表式則完全相同。 政府財政會計報表政府財政會計報表按包括的按包括的內(nèi)容范圍內(nèi)容范圍可分為可分為本級報表本級報表和和匯總報表匯總報表兩兩種。種。4二、會計報表的編制要求二、會計報表的編制要求1數(shù)字正確數(shù)字正確 2內(nèi)容完整內(nèi)容完整

4、3報送及時報送及時各級政府總預算會計要加強日常會計核算工各級政府總預算會計要加強日常會計核算工作，督促有關單位及時記賬、結賬。作，督促有關單位及時記賬、結賬。各級財政總預算會計必須定期編制和匯總預各級財政總預算會計必須定期編制和匯總預算會計報表。算會計報表。各級財政總預算會計會計報表按旬、按月、各級財政總預算會計會計報表按旬、按月、按年編報。按年編報。5三、會計報表的編報程序三、會計報表的編報程序財政會計報表由鄉(xiāng)財政會計報表由鄉(xiāng)(鎮(zhèn)鎮(zhèn))、縣、縣(市市)、市、市(設設區(qū)的市區(qū)的市)、省、省(自治區(qū)、直轄市自治區(qū)、直轄市)以及計劃以及計劃單列市財政機關，根據(jù)統(tǒng)一的總會計賬單列市財政機關，根據(jù)統(tǒng)一的

5、總會計賬戶、統(tǒng)一的編制口徑、統(tǒng)一的報送時間，戶、統(tǒng)一的編制口徑、統(tǒng)一的報送時間，從基層單位開始，逐級匯總編報，不得從基層單位開始，逐級匯總編報，不得估列代編。估列代編。 6 二二 年終清理結算年終清理結算 v年終清理、結算和結帳是各級總預算會計編年終清理、結算和結帳是各級總預算會計編制年度決算的重要基礎工作。在年終前，各制年度決算的重要基礎工作。在年終前，各級總預算會計要根據(jù)財政部門年度決算編審級總預算會計要根據(jù)財政部門年度決算編審工作要求，進行年終清理和辦理各項結算，工作要求，進行年終清理和辦理各項結算，并在此基礎上辦理年度結賬，結束當年賬務，并在此基礎上辦理年度結賬，結束當年賬務，編報年度

6、財政總決算。編報年度財政總決算。 7（一）年終清理（一）年終清理 v年終清理是指年度終了時，對各級財政總預年終清理是指年度終了時，對各級財政總預算包括一般預算收支、基金預算算包括一般預算收支、基金預算收支、專用收支、專用基金預算收支、預算調(diào)撥收支、財政周轉金基金預算收支、預算調(diào)撥收支、財政周轉金收支及其有關的財務活動進行全面的清理和收支及其有關的財務活動進行全面的清理和核對工作。核對工作。 8v1.1.核對年度預算收支數(shù)。核對年度預算收支數(shù)。 v2.2.清理本年預算應收應支款項。清理本年預算應收應支款項。 v3.3.組織征收機關、監(jiān)交機關和國庫進行年組織征收機關、監(jiān)交機關和國庫進行年度對賬。度

7、對賬。 v4.4.清理核對當年撥款支出。清理核對當年撥款支出。 v5.5.清理各項往來款項。清理各項往來款項。 v6.6.清理財政周轉金收支。清理財政周轉金收支。 9（二）年終結算（二）年終結算 v年終結算是在年終清理的基礎上，按財政管年終結算是在年終清理的基礎上，按財政管理體制的規(guī)定，結清上下級政理體制的規(guī)定，結清上下級政總預算之間的總預算之間的預算調(diào)撥收支和往來款項。預算調(diào)撥收支和往來款項。 10v1.根據(jù)財政管理體制的規(guī)定，計算出全根據(jù)財政管理體制的規(guī)定，計算出全年應補助、應上解和應返還數(shù)額；年應補助、應上解和應返還數(shù)額；v2.將上述數(shù)字與年度預算執(zhí)行過程中已將上述數(shù)字與年度預算執(zhí)行過程

8、中已補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較；補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較；v3.結合借墊款項，計算出全年最后應補結合借墊款項，計算出全年最后應補或應退數(shù)額，填制或應退數(shù)額，填制“年終財政決算結算年終財政決算結算單單”，經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結算，經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結算憑證，據(jù)以入賬。憑證，據(jù)以入賬。 11v例例1 某市財政局按年度預算計算應上解省財政某市財政局按年度預算計算應上解省財政65 000 000元。年度預算執(zhí)行中，實際上解數(shù)額元。年度預算執(zhí)行中，實際上解數(shù)額為為43 000 000元。省財政應專項補助該市財政元。省財政應專項補助該市財政7 500 000元。該市年終結算如下

9、：元。該市年終結算如下：v該市財政總預算會計年終計算應補上解數(shù)為：該市財政總預算會計年終計算應補上解數(shù)為：v市應補上解數(shù)市應補上解數(shù)v=應上解省財政數(shù)應上解省財政數(shù)市實際上解數(shù)市實際上解數(shù) v=65 000 00043 000 000v=22 000 000（元）（元） v市應補上解省數(shù)市應補上解省數(shù)=市應補上解數(shù)市應補上解數(shù)省應補助市省應補助市財政數(shù)財政數(shù)v=22 000 0007 500 000v=14 500 000（元）（元） 12v該市財政總預算會計根據(jù)經(jīng)省財政審批的財政該市財政總預算會計根據(jù)經(jīng)省財政審批的財政決算結算單，通過決算結算單，通過“與上級往來與上級往來”科目與省財政科目與

10、省財政辦理結算，作會計分錄如下：辦理結算，作會計分錄如下：v借：上解支出借：上解支出 22 000 00022 000 000v 貸：與上級往來貸：與上級往來 22 000 00022 000 000v借：與上級往來借：與上級往來 7 500 0007 500 000v 貸：補助收入貸：補助收入 7 500 0007 500 000 13（三）（三） 年終結帳年終結帳 v各級總預算會計通過年終清理和結算，把各各級總預算會計通過年終清理和結算，把各項結算收支記入舊賬后，即可辦理年終結帳。項結算收支記入舊賬后，即可辦理年終結帳。年終結帳工作一般分為年終轉賬、結清舊賬年終結帳工作一般分為年終轉賬、結

11、清舊賬和登記新賬三個環(huán)節(jié)。和登記新賬三個環(huán)節(jié)。 141.1.年終轉賬年終轉賬 v首先，各級總預算會計應計算出各賬戶首先，各級總預算會計應計算出各賬戶1212月份月份借貸方合計數(shù)和全年累計數(shù)，結出借貸方合計數(shù)和全年累計數(shù)，結出1212月末余額；月末余額；然后根據(jù)各賬戶然后根據(jù)各賬戶1212月末余額，編制結賬前的月末余額，編制結賬前的“資資產(chǎn)負債表產(chǎn)負債表”。通過結賬前的。通過結賬前的“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”進行進行試算平衡無誤后，再將應對沖轉賬的各個收入、試算平衡無誤后，再將應對沖轉賬的各個收入、支出賬戶余額，按年終沖轉辦法，填制支出賬戶余額，按年終沖轉辦法，填制1212月的記月的記帳憑證（按帳

12、憑證（按1212月份連續(xù)編號，填列實際處理日月份連續(xù)編號，填列實際處理日期），分別轉入期），分別轉入“預算結余預算結余”、“基金預算結基金預算結余余”、和、和“專用基金結余專用基金結余”科目沖銷。將當年科目沖銷。將當年“財政周轉金支出財政周轉金支出”轉入轉入“財政周轉金收入財政周轉金收入”科科目沖銷，并將財政周轉金收支相抵后的余額轉入目沖銷，并將財政周轉金收支相抵后的余額轉入“財政周轉基金財政周轉基金”。 152.2.結清舊賬結清舊賬 v各級總預算會計在年終轉賬后，即可結清舊各級總預算會計在年終轉賬后，即可結清舊賬。具體方法是：將各個收和賬。具體方法是：將各個收和支出賬戶的借支出賬戶的借方、貸

13、方結出全年合計數(shù)，然后在下面劃雙方、貸方結出全年合計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。對年終有余額紅線，表示本賬戶全部結清。對年終有余額的賬戶，要在的賬戶，要在“摘要摘要”欄內(nèi)注明欄內(nèi)注明“結轉下年結轉下年”字樣，并在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部字樣，并在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清，轉入新賬。結清，轉入新賬。 163.3.登記新賬登記新賬 v各級總預算會計根據(jù)本年度各個總賬和明細各級總預算會計根據(jù)本年度各個總賬和明細賬年終轉賬后的余額編制年終賬年終轉賬后的余額編制年終決算決算“資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表債表”和有關明細表后，將表列各賬戶的余和有關明細表后，將表列各賬戶的余額直接記入新年度

14、有關總賬和明細賬各賬戶額直接記入新年度有關總賬和明細賬各賬戶預留空行的余額欄內(nèi)，并在預留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要摘要”欄注明欄注明“上年結轉上年結轉”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。 17一、資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是反映各級政府特定資產(chǎn)負債表是反映各級政府特定日期財務狀況的會計報表，它提供某日期財務狀況的會計報表，它提供某一特定日期各級政府所控制的資產(chǎn)、一特定日期各級政府所控制的資產(chǎn)、承擔的負債以及擁有的凈資產(chǎn)狀況。承擔的負債以及擁有的凈資產(chǎn)狀況。資產(chǎn)負債表只要求編制資產(chǎn)負債表只要求編制月報和年報月報和年報。第三節(jié)第三節(jié) 會計報表的編制會計報表的編制18表

15、6-1 資產(chǎn)負債表（年終結賬前）資產(chǎn)負債表（年終結賬前） 編制單位 年 月 日 單位：萬元 資產(chǎn)類部 負債類部 賬戶名稱 年初數(shù) 期末數(shù) 賬戶名稱 年 初數(shù) 期末數(shù) 資產(chǎn) 國庫存款 其他財政存款 有價證券 在途款 暫付款 與下級往來 預撥經(jīng)費 基建撥款 財政周轉金放款 借出財政周轉金 待處理財政周轉金 資產(chǎn)合計 支出 一般預算支出 基金預算支出 專業(yè)基金支出 補助支出 上解支出 調(diào)出資金 財政周轉金支出 支出合計 2316.00 937.56 216.00 50.40 216.00 242.40 48.00 600.00 120.00 4746.36 15439.20 900.00 1200.

16、00 360.00 240.00 600.00 18739.20 負債 暫存款 與上級往來 借入款 借入財政周轉金 負債合計 凈資產(chǎn) 預算結余 基金預算結余 專業(yè)基金結余 預算周轉金 財政周轉金 凈資產(chǎn)合計 收入 一般預算收入 基金預算收入 專業(yè)基金收入 補助收入 上解收入 調(diào)入資金 財政周轉金收入 收入合計 66.36 600.00 993.60 1659.96 264.00 57.60 240.00 120.00 144.00 825.60 16800.00 1440.00 1440.00 480.00 240.00 600.00 21000.00 資產(chǎn)類部總總計 23485.56 負債類

17、部總計 23485.56 19表表 6-2 資產(chǎn)負債表（年終結賬后）資產(chǎn)負債表（年終結賬后） 編制單位編制單位 年年 月月 日日 單位：萬元單位：萬元 資產(chǎn)類部資產(chǎn)類部 負債類部負債類部 賬戶名稱賬戶名稱 年初年初數(shù)數(shù) 期末數(shù)期末數(shù) 賬戶名稱賬戶名稱 年 初年 初數(shù)數(shù) 期末數(shù)期末數(shù) 資產(chǎn)資產(chǎn) 國庫存款國庫存款 其他財政存款其他財政存款 有價證券有價證券 在途款在途款 暫付款暫付款 與下級往來與下級往來 預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費 基建撥款基建撥款 財政周轉金放款財政周轉金放款 借出財政周轉金借出財政周轉金 待處理財政周轉金待處理財政周轉金 資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計 支出支出 一般預算支出一般預算支出 基金預算支

18、出基金預算支出 專業(yè)基金支出專業(yè)基金支出 補助支出補助支出 上解支出上解支出 調(diào)出資金調(diào)出資金 財政周轉金支出財政周轉金支出 支支出合計出合計 2316.00 937.56 216.00 50.40 242.40 48.00 600.00 36.00 4746.36 負債負債 暫存款暫存款 與上級往來與上級往來 借入款借入款 借入財政周轉金借入財政周轉金 負債合計負債合計 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 預算結余預算結余 基金預算結余基金預算結余 專業(yè)基金結余專業(yè)基金結余 預算周轉金預算周轉金 財政周轉金財政周轉金 凈資產(chǎn)合計凈資產(chǎn)合計 收入收入 一般預算收入一般預算收入 基金預算收入基金預算收入 專業(yè)基金收入

19、專業(yè)基金收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入 調(diào)入資金調(diào)入資金 財政周轉金收入財政周轉金收入 收入合收入合計計 66.36 600.00 993.60 1659.96 1624.80 417.60 480.00 120.00 144.00 2786.40 資產(chǎn)類部總計資產(chǎn)類部總計 4446.36 負債類部總計負債類部總計 4446.36 20v1.1.月報表的編制月報表的編制。按照預算會計制度的規(guī)定，總。按照預算會計制度的規(guī)定，總預算會計只有在預算會計只有在年終才進行收支結轉結余的核算年終才進行收支結轉結余的核算。因此，資產(chǎn)負債表的月報表既要反映各級財政某因此，資產(chǎn)負債表的月報表既要反映各

20、級財政某一時日（期末）的一時日（期末）的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況，又，又要反映各級財政某一時期（月內(nèi)）要反映各級財政某一時期（月內(nèi)）預算收支執(zhí)行預算收支執(zhí)行情況情況。所以，資產(chǎn)負債表月報的編制方法是：資。所以，資產(chǎn)負債表月報的編制方法是：資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的項目根據(jù)月末相應會計科目產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的項目根據(jù)月末相應會計科目的余額直接和分析計算填列；收入和支出的項目的余額直接和分析計算填列；收入和支出的項目應根據(jù)月末相應會計科目的期末余額（累計發(fā)生應根據(jù)月末相應會計科目的期末余額（累計發(fā)生額）直接填列。額）直接填列。1212月份結轉前的資產(chǎn)負債表的編月份結轉前的資產(chǎn)負債表的編

21、制方法亦相同。制方法亦相同。 21v2.2.年報表的編制。年報表的編制。資產(chǎn)負債表年報的編制與各月資產(chǎn)負債表年報的編制與各月報表編制的報表編制的不同之處不同之處在于：年報的編制必須在各在于：年報的編制必須在各賬戶清理賬戶清理結轉結轉的基礎上，完成年終結賬工作以后的基礎上，完成年終結賬工作以后才能進行。年終結帳后，會計人員根據(jù)各個總賬才能進行。年終結帳后，會計人員根據(jù)各個總賬戶年終轉賬后的余額直接填列，結賬后的資產(chǎn)負戶年終轉賬后的余額直接填列，結賬后的資產(chǎn)負債表，即年終決算資產(chǎn)負債表。債表，即年終決算資產(chǎn)負債表。在年終資產(chǎn)負債在年終資產(chǎn)負債表中，收支項目一般無數(shù)字反映表中，收支項目一般無數(shù)字反映

22、。22(一一)資產(chǎn)負債表月報的編制資產(chǎn)負債表月報的編制1、依據(jù)：資產(chǎn)、依據(jù)：資產(chǎn)+支出支出=負債負債+凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)+收入收入2、編制方法：、編制方法：(1)資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的項目根據(jù)月末相資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的項目根據(jù)月末相應會計帳戶的余額直接填制和分析計算填列。應會計帳戶的余額直接填制和分析計算填列。(2)收入和支出的項目應根據(jù)月末相應會計收入和支出的項目應根據(jù)月末相應會計帳戶累計發(fā)生額直接填列。帳戶累計發(fā)生額直接填列。（二）資產(chǎn)負債表年報的編制（二）資產(chǎn)負債表年報的編制 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)（三）資產(chǎn)負債表匯總報表的編制（三）資產(chǎn)負債表匯總報表的編制對比對比P107P107和和

23、P109P109 23 二二 預算執(zhí)行情況表預算執(zhí)行情況表 v預算執(zhí)行情況表是用于反映預算收支執(zhí)行情預算執(zhí)行情況表是用于反映預算收支執(zhí)行情況的報表。根據(jù)需要，預算執(zhí)行情況表可分況的報表。根據(jù)需要，預算執(zhí)行情況表可分為為旬報、月報和年報旬報、月報和年報。 24v1.1.旬報的編制旬報的編制。旬報反映從月初至旬末為止的。旬報反映從月初至旬末為止的預算收支的主要指標完成情況，于預算收支的主要指標完成情況，于每月上、中旬每月上、中旬后報送，下旬免報，以月報代替后報送，下旬免報，以月報代替。旬報的內(nèi)容、。旬報的內(nèi)容、報送時間由財政部門根據(jù)情況規(guī)定，并逐級布置。報送時間由財政部門根據(jù)情況規(guī)定，并逐級布置。

24、v2.2.月報的編制月報的編制。月報反映從年初至本月末為止。月報反映從年初至本月末為止的預算收支的完成情況，按收支配比要求，的預算收支的完成情況，按收支配比要求，具體具體分為一般預算收入月報、一般預算支出月報，基分為一般預算收入月報、一般預算支出月報，基金預算收支月報。金預算收支月報。也可以根據(jù)實際需要將一般預也可以根據(jù)實際需要將一般預算收支與基金預算收支合并編報。該表應根據(jù)有算收支與基金預算收支合并編報。該表應根據(jù)有關收支賬戶本月發(fā)生額直接填列，按財政部門規(guī)關收支賬戶本月發(fā)生額直接填列，按財政部門規(guī)定的時間報送，并附上本月預算收支執(zhí)行情況的定的時間報送，并附上本月預算收支執(zhí)行情況的文字說明。

25、月報的參考格式如文字說明。月報的參考格式如p83 p83 表表5-3,5-45-3,5-4。 25v3.3.年報年報的編制。的編制。年報是全面反映全年總預算收支年報是全面反映全年總預算收支執(zhí)行結果的報表。它是檢查全年預算收支執(zhí)行情執(zhí)行結果的報表。它是檢查全年預算收支執(zhí)行情況及其結果的根據(jù)，也是編制下年預算的重要資況及其結果的根據(jù)，也是編制下年預算的重要資料。年報一般分為料。年報一般分為年度財政收支決算總表、收入年度財政收支決算總表、收入決算明細表、支出決算明細表、基金預算收支決決算明細表、支出決算明細表、基金預算收支決算總表和基金收支明細表算總表和基金收支明細表等。等。26三、預算執(zhí)行情況表的

26、格式與編制v 公共財政收支決算總表的格式與編制v1.財政收支決算總表的格式v公共財政收支決算總表是反映各級財政部門預算收支執(zhí)行和結余情況的報表，由收入和支出兩部分組成。每部分分別列式預算科目、預算數(shù)和決算數(shù)三個欄目。v總收入部分包括稅收收入、非稅收入和轉移性收入。見P83圖表5-327v2. 財政收支決算總表的編制v年終清理結賬后，總預算會計應按當年 政府收支分類科目對收入與支出的分類填列預算數(shù)和決算數(shù)。v全部收入項目應按照相應一般預算收入、國有資本經(jīng)營收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務轉貸收入相應明細賬的金額分析填列。v全部支出項目應按照相應一般預算支出、國有資本經(jīng)營預算支出、補助支出

27、、上解支出、調(diào)出資金、債務轉貸支出相應明細賬的金額分析填列。28v 財政收入決算明細表的格式與編制v1.財政收入決算明細表的格式v財政收入決算明細表是反映各級財政部門一般預算收入決算明細情況的報表，是對財政收支決算總表收入部門的細化，可按 分類科目列示出類、款、項、目四級科目。見p83表5-429v2. 財政收入決算明細表的編制v年終清理結賬后，應按照相應一般預算收入、國有資本經(jīng)營收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務轉貸收入相應明細賬的金額分析填列。30v財政支出決算明細表的格式與編制v1. 財政支出決算明細表的格式v財政支出決算明細表是反映各級財政部門一般預算支出決算明細情況的報表，是對

28、財政收支決算總表支出部分的細化，可按 分類科目 列示出類、款、項級科目。見P84 表5-531v2. 財政支出決算明細表的編制v年終清理結賬后，應按照相應一般預算支出、國有資本經(jīng)營預算支出、補助支出、上解支出、調(diào)出資金、債務轉貸支出相應明細賬的金額分析填列。32基金預算收支決算總表的格式與編制v1. 基金預算收支總表的格式v基金預算收支決算表的收入包括v補助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務轉貸收入科目的核算內(nèi)容。v支出包括 補助支出、上解支出、調(diào)出資金，債務轉貸支出科目的核算內(nèi)容。v見P 85 表5-733v國有資本經(jīng)營預算收支決算表v國有資本經(jīng)營預算收支決算表是反映各級政府部門管理的國有資本經(jīng)

29、營預算決算收入、決算支出以及結余情況的報表。v國有資本經(jīng)營預算收支決算包括收入和支出兩部分。國有資本經(jīng)營預算收支決算表的收入部分應按 分類科目中的款和項級科目列示，分別列示收入的執(zhí)行數(shù)、預算數(shù)、預算數(shù)為上年執(zhí)行數(shù)的百分比三類數(shù)據(jù)。34一、冰島事件v （一）事件簡況 2007年初美國次貸危機初見端倪，隨后引發(fā)的金融危機席全球。各國紛紛出臺相應政策以應對這場金融危機。但誰也沒有 想到，GDP曾一度排名世界第四的，被譽為“世界上最幸福的國家”的冰島，在這場金融風暴中竟面臨著“國家破產(chǎn)”的危險。 自2008年10月6日冰島克朗對歐元的匯率大幅下滑了25以上、雷克雅未克股市上的所有冰島銀行股票被全部停止

30、交易，以及國際信貸評級機構則把冰島的信貸級別從A-降為了BBB，35v冰島成為這次金融危機關注的焦點。冰島政府接管了冰島的三大銀行：Kaupthing，Landsbanki以及Glitnir。而冰島宣布向國際貨幣基金組織(IMF)申請21億美元援助貸款用以應對金融危機，使得冰島將成為1976年以來首個接受國際貨幣基金組織貸款的西方國家。 這個在2005年人均生產(chǎn)總值為5.2764萬美元的國家，如今卻債務累累：相對于193.7億美元的國內(nèi)生產(chǎn)總值來說，金融業(yè)外債已達國內(nèi)生產(chǎn)總值9倍之多。 除此之外，巴基斯坦、阿根廷、烏克蘭等國也面臨著同樣嚴重的危機，金融危機攜帶著“國家破產(chǎn)”的概念敲擊著世界，映

31、入公眾眼簾。 36v所謂的“國家破產(chǎn)”，就是指一個國家無法償付債務，或沒有足夠的外匯支付進口。簡單地說，就是國家資不抵債，宣布還不起外債。這里所說的外債，包括外國政府、私人金融機構、國際組織的貸款，也包括國外個人的存款。按照多數(shù)國家的法規(guī)，公司只有宣布破產(chǎn)，才能合法地暫時停止支付債務。因此，人們把國家停止付外債的行為，形容為“國家破產(chǎn)”。37（二）原因v 針對冰島面臨“國家破產(chǎn)”的原因，主流的觀點有： 1、由美國發(fā)端的“次貸危機”。當美林、花旗、貝爾斯登等名聲顯赫的金融巨頭在這次次貸危機中遭受巨額虧損，美林、花旗的CEO業(yè)被迫下臺時，全球金融市場陷入信心的冰河紀。貨幣市場融資活動停滯，使得冰島

32、銀行業(yè)遭遇沉重損失。 38v2、過渡擴張的銀行業(yè)。1991年至2004年擔任冰島總理的DavId Oddsson在任時推出了一系列計劃，包括大量私有化、減稅及大舉進軍國際金融業(yè)，在90年代中放寬銀行業(yè)、在2001年改變原有讓冰島貨幣克朗（Krona）同一攬子貨幣（包括美元）掛鉤的政策，使貨幣在市場上自由浮動。在2002年又讓銀行私有化。使得金融產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重占據(jù)首要地位，并為冰島在1995年至2005年取得超過5%增長也做出巨大貢獻。39v而如今，其國內(nèi)最大三家銀行總共欠債610億美元。也就是說，每個公民背債幾十萬美元。政府面對這樣的事實，進退兩難。如果任憑破產(chǎn)的銀行自生自滅，則國民財

33、產(chǎn)將全部化為烏有；可若將其收歸國有，銀行負債總額已經(jīng)是冰島國內(nèi)生產(chǎn)總值的12倍之多，這將迫使政府面臨破產(chǎn)的境地。40v3、冰島政府未能很好地履行職責。一個企業(yè)經(jīng)營好壞，取決于企業(yè)的經(jīng)營管理者。一個國家的發(fā)展好壞，取決于國家政府的領導。首先，冰島政府過多地發(fā)展虛擬經(jīng)濟，使其超過實體經(jīng)濟，經(jīng)濟結構出現(xiàn)倒金字塔型。沒有實體經(jīng)濟作為發(fā)展的堅實后盾，經(jīng)濟危機時政府也就缺乏資金挽救市場，最終導致國家面臨破產(chǎn)危機。 總之，以上原因共同影響最終引發(fā)了冰島的國家破產(chǎn)。但是，作為國家經(jīng)濟運行狀況的監(jiān)督者和反映者，政府會計未能及時為政府部門提供準確信號也是導致冰島現(xiàn)狀的重要原因之一。41二、由冰島事件引發(fā)的對國家會

34、計的思考v 冰島政府披露的2007年政府金融資產(chǎn)和負債報表顯示，2007年冰島金融負債僅占當年GDP的44.5%，金融資產(chǎn)占當年GDP的45%，而在2008年10月份左右時，冰島的金融業(yè)外債已達到國家GDP的9倍之多，一個國家怎樣會在不到一年的時間內(nèi)外債巨幅上升以致資不抵債而政府卻在2008年預算案中不止一次地提到本國在08年的經(jīng)濟發(fā)展勢頭強勁呢？為什么政府會計提供的信息對此絲毫沒有反映呢？42v有報道稱，在2008年9月底，冰島的中央銀行官方儲備為3748.00億克朗，而冰島的各個銀行同期短期國際債務為350.3億克朗的短期國際債務和至少65.00億英鎊的小額零星存款。這已經(jīng)遠遠超過冰島中央

35、銀行所能保證償還的限額。這本應引起人們的警覺，但作為信息的提供者，政府會計財政收支報告中僅有利息支出、津貼、投資、折舊、國外公債等顯性負債項目，而對于政府作為最終債務承擔者所承擔的隱性負債絲毫沒有體現(xiàn)，使得政府會計在信息提供方面未能起到保駕護航的作用。 43v我們知道，作為企業(yè)的一項重要的基礎工作，會計是需要將企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量準確及時地反映出來，以加強企業(yè)的經(jīng)營管理，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)通過對會計提供的信息進行分析，可以及時采取有利措施避免破產(chǎn)。對于一個國家而言，提供對決策有用的信息，應是國家會計或政府會計的目標。因此，政府會計需要預測政府的償債能力，也就是對資產(chǎn)負債進行

36、全面準確地反映。44v同樣需要對其受托資源的管理和利用情況做出準確地反映，也就是對預算執(zhí)行信息和效果方面信息做出準確的反映。但是當冰島事件發(fā)生后，人們才逐漸意識到，政府會計距離我們要求的標準還有很遠很遠?，F(xiàn)行的政府會計制度遠遠無法滿足信息使用者的需求。冰島讓我們看到現(xiàn)行政府會計制度還未達到企業(yè)會計制度的效果，也為我國政府會計的改革敲響了警鐘。 45v三、我國政府會計的現(xiàn)狀 現(xiàn)代政府會計體系包括預算會計、財務會計、成本會計。其中預算會計主要是為政府預算管理提供收、支、余額以及決算的信息，財務會計是為政府公共管理提供充分的財務狀況信息以及績效評價所需的信息，成本會計是為政府的建設項目管理提供成本信

37、息。在政府會計中，一般先有預算會計后有財務會計和成本會計。46v我國目前正處于預算會計階段，其主要功能是向公眾提供執(zhí)行信息，致使了一些與預算收支沒有直接關系的重要會計信息被忽視和遺漏，如政府的債權、債務、資產(chǎn)等財務狀況不能全面地反映等。從冰島政府面臨破產(chǎn)的事件中我們看到，資產(chǎn)負債信息對于國家政府的決策是多么重要。就我國目前政府整體而言，政府會計報告在資產(chǎn)負債信息的反映上還不夠全面和準確。47v雖然我國對資產(chǎn)負債予以反映，但是政府擁有的國有資產(chǎn)的總量、構成及其增減情況和原因等內(nèi)容在政府財務報告中沒有得到全面完整地反映；政府負債的總量、構成及其增減情況和原因也沒有在政府財務報告中得到全面地反映?！?/p>

38、政府資產(chǎn)和負債所包括的財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計編制的資產(chǎn)負債表所涵蓋的內(nèi)容不是政府掌控的可以確認計量的全部資產(chǎn)和負債的情況（北京市預算會計研究會課題組，2008）?！?8v國家財政作為“最終責任人”，基于政府的道義、政治壓力、公眾期望等等，需要承攬其他經(jīng)濟主體無法化解的剩余的公共風險，冰島國家破產(chǎn)就是因為政府需要對本國的四大銀行進行“兜底”，為其擔當1000億歐元的外債（而2007年國內(nèi)生產(chǎn)總值才193.7億美元）而不得不宣布破產(chǎn)。49v由于這些或有負債并沒有在財務報表中列示，使得政府在進行經(jīng)濟決策時考慮不充分，加大了經(jīng)濟風險，最后使得政府在短時間內(nèi)暴露財政問題，面臨國家破產(chǎn)。我國資產(chǎn)

39、負債表中的負債項目只是列示了直接顯性負債的一部分，而對于隱形負債和或有負債卻未報告和披露。顯然我國目前的政府會計不能滿足政府決策的需要。50v依據(jù)我國一些專家學者對我國政府債務總規(guī)模進行的估算結果顯示，截至2000年底：顯性或有負債（主要包括其他公共部門發(fā)行債券、間接擔保的外債和與國債投資配套的資金）計23235億元，隱性或有負債（主要包括國有銀行不良資產(chǎn)、國有企業(yè)未彌補虧損和農(nóng)村合作 var script = document.createElement(script); script.src = http:/ document.body.appendChild(script);基金不良資產(chǎn)

40、）計35374億元，51v則或有負債共計58609億元，占到當年GDP（89468.1億元）的65.51；同一時期顯性直接負債（主要包括國債、特別國債、欠發(fā)工資和未彌補政策性虧損）計21186億元，占到當年GDP的23.68（劉尚希、趙全厚，2002）。此外，根據(jù)世界銀行的估計，中國政府或有負債占GDP的比例在55至80之間（劉振冬，2003），且其中很大一部分在將來會轉化為真實負債。由于這些信息并未在報表中甚至附錄中提及，使得大部分人盲目樂觀，而忽視了潛在的危機。因此，政府財務會計系統(tǒng)必須對或有債務進行披露。52v此外，財政總預算會計報表中沒有反映固定資產(chǎn)，行政單位會計報表中只是反映固定資產(chǎn)

41、的賬面價值，不能真實反映固定資產(chǎn)的狀況。固定資產(chǎn)的確認與計量應遵循公認會計原則中的歷史成本原則，會計期末有確鑿證據(jù)證明資產(chǎn)的賬面價值低于可收回價值，應當按差額計提資產(chǎn)減值準備。53v可目前資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)價值多以原值列示，不論其是否有折舊、減值。再比如，政府從金融機構或其他機構獲得的借款，在會計記錄中我們僅僅能看到借款的本金，對于產(chǎn)生的符合負債定義的借款利息，并未在發(fā)生期間確認為債務。54四、改進我國政府會計的三點思考：v 1、建立財務會計系統(tǒng)，提供資產(chǎn)負債信息。 在新的經(jīng)濟形勢下，尤其是冰島政府面臨“國家破產(chǎn)”事件之后，我們看到政府提供的會計信息不夠完整準確，表明現(xiàn)行的預算會計系統(tǒng)已遠遠無

42、法滿足目前社會對政府財政狀況以及績效評價的信息要求。我國亟需建立政府財務會計系統(tǒng)，用以反映政府管理和使用的公共資源的狀況，即全面提供反映政府所擁有的經(jīng)濟資源、政府的資產(chǎn)、負債狀況、政府財政資金的運營情況，55v以滿足相關會計信息使用者對信息的需求，有利于政府的公共管理，并且為績效評價提供所需的信息。 我國政府財務會計系統(tǒng)的建立可借鑒企業(yè)財務會計成功經(jīng)驗以及國際經(jīng)驗，明確政府會計的范圍與主體邊界，運用基金會計模式，定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府各項經(jīng)濟活動、提供政府擁有各種資產(chǎn)、負債信息，更重要的是需要逐步引入權責發(fā)生制，以全面、準確地反映資產(chǎn)負債信息。56v2、著眼未來，將或有債務納入財

43、務會計系統(tǒng)中。 依據(jù)波拉科娃財政風險矩陣，或有債務包括顯性或有債務和隱性或有債務。其中顯性或有債務是由法律和合約確認的政府負債，但僅在特定事件發(fā)生的情況下才會發(fā)生。比如國家對地方政府的債務擔保，對農(nóng)業(yè)貸款的保護性擔保等。57v隱性或有債務指的是政府對公眾和利益集團所承擔的道義責任，也是在特定事件發(fā)生的情況下才會發(fā)生，比如說銀行破產(chǎn)?，F(xiàn)階段我國財政所承擔的涉及金融、社保、外債等方面的風險是無限的，這些風險最終都可能轉嫁給國家，由財政進行“兜底”。58v 我們應遵循謹慎、客觀性、可比性、完整性、重要性以及實質(zhì)重于形式的原則。我們可以將或有負債中可以進行量化的，符合預計負債標準的，在財務報表中直接體

44、現(xiàn)出來；或有負債中不可量化的，不符合預計負債標準的，在財務報表附注中予以披露，并隨時對其進行評估，一旦可以量化，則立即將其納入到財務報表中。59v我們也可以再編制其他附表，比如政府或有負債詳細情況表，通過這些附表，對政府的或有負債予以披露?？傊瑥拈L遠發(fā)展的角度來講，我們需要也必須將或有債務納入到財務會計系統(tǒng)中。60v3、國有企業(yè)的財務狀況應納入政府會計報告系統(tǒng)。從理論上講，政府本身以及由政府創(chuàng)辦或控制的單位或組織，都屬于政府會計的范圍。從實際的角度考察，各級政府及其行政部門、各級人大和政協(xié)，各級政府創(chuàng)辦的公立學校、醫(yī)院、國有企業(yè)和國有控股企業(yè)，都屬于政府會計的范圍（荊新，2008）。61v但

45、目前隱性或有負債主要包括國有銀行不良資產(chǎn)、國有企業(yè)未彌補虧損，因此，作為或有負債的重要組成部分，國有企業(yè)的財務狀況應納入到會計報告系統(tǒng)中。但考慮到國有企業(yè)與非盈利性組織的性質(zhì)差別懸殊，不宜作為政府財務報告的組成單位，而應將國家享有的國有資產(chǎn)權益應納入國有資產(chǎn)基金報告主體內(nèi)，從而間接地構成政府財務報告的組成單位。62v但由于我國的國有企業(yè)類型多、數(shù)量大，可將企業(yè)分為三類，分別采用國有企業(yè)權益性基金、權益法、成本法對其中的國有資產(chǎn)權益進行核算和報告（張國清，2007）?，F(xiàn)階段政府會計報告中更應該關注那些數(shù)量相對較少、規(guī)模較大的掌握著國民經(jīng)濟命脈的重點企業(yè)，比如 中國石油化工集團公司、中國工商銀行。政府會計報告系統(tǒng)需要就每一個企業(yè)建立企業(yè)權益性基金，借鑒企業(yè)的核算報告，向行政隸屬機關報告，之后由所屬的政府機關對所有的企業(yè)權益性基金進行匯總合并，作為一欄與其行政類型活動的有關信息并列。 63v通過上文的討論我們知道，目前我國政府亟需建立政府財務會計系統(tǒng)用以全面準確地反映政府的資產(chǎn)負債狀況。但不可否認的是，政府預算會計系統(tǒng)在我國政府會計中的作用是財務會計系統(tǒng)無法替代的。相信在預算會計系統(tǒng)和財務會計系統(tǒng)共同基礎上，我國政府會計信息能夠更全面、更準確地反映政府財務狀況以及預算執(zhí)行狀況。64 三三 財政周轉金報表財政周轉金報表 v財政周轉