試談銷售退回的處理

1、銷售退回的處理銷售退回的處理方法銷售退回是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。1銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前；轉(zhuǎn)回發(fā)出商品即可，即：借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品2如果銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之后，不管何時(shí)銷售一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售本錢；企業(yè)發(fā)生退回，如按規(guī)定允許沖減退回當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的，同時(shí)用沖減應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，假設(shè)該項(xiàng)銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：銀行存款應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減的現(xiàn)金折扣同時(shí)，借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢具體案例：A公司

2、今年3月銷售一批貨物給B公司，價(jià)款合計(jì)117000元。7月，因貨物質(zhì)量原因，B公司將貨物退回，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回由于B公司的過失，B公司未將該批貨物入賬，抵扣聯(lián)也未進(jìn)行認(rèn)證。3月，A公司銷售該批貨物時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款B公司117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額17000根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨局部退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)置方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單?以下簡(jiǎn)

3、稱?申請(qǐng)單?。?申請(qǐng)單?所對(duì)就把藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。A公司貨物的退回既不是發(fā)生在發(fā)票開具當(dāng)月，所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票也未認(rèn)證的增值稅發(fā)票，對(duì)此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得出具?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單?。在這種特殊情況下，A公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？增值稅方面，A公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)依稅法規(guī)定已無法開具紅字發(fā)票，對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額無法沖減。所得稅方面，A公司該批貨物已被退回，不符合收入確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)根據(jù)退貨通知單、貨物入庫(kù)單、退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，沖減該筆收入，并作書面情況說明。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款B公司100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000紅字在這種情況下，A公司損益表上的收入金額數(shù)字與

4、增值稅申報(bào)表主表第一欄按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額自動(dòng)生成的數(shù)字將出現(xiàn)差額，兩者是不相符的。A公司對(duì)于B公司的應(yīng)收賬款余額為17000元，是A公司因B公司的過錯(cuò)而多繳的增值稅。雖然B公司已將貨物退回A公司，外表上B公司對(duì)A公司不存在應(yīng)付賬款義務(wù)，但這筆多繳的增值稅卻是因B公司的過錯(cuò)造成的，應(yīng)由B公司承當(dāng)這局部支出。剩余的應(yīng)收賬款17000元已不符合應(yīng)收賬款的定義，不屬于“應(yīng)收賬款科目的歸集范圍。A公司應(yīng)當(dāng)就該筆支出承當(dāng)問題與B公司進(jìn)行協(xié)商，在雙方商定或在法院裁定、判決的根底上作會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款17000 貸：應(yīng)收賬款 17000該筆款項(xiàng)收回時(shí)，借：銀行存款17000 貸：其他應(yīng)收款1

5、7000該筆款項(xiàng)如果以后不能收回，A公司可依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?財(cái)稅2021257號(hào)第四條的規(guī)定進(jìn)行處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回會(huì)計(jì)處理銷售退回是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回的四種情況：一一般銷售情況下的銷售退回這種情況主要是指由銷售方退款給購(gòu)貨方，并且購(gòu)貨方未享受過現(xiàn)金折扣或銷售折讓，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。二購(gòu)貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回這種情況主要是指購(gòu)貨方退回的商品已經(jīng)

6、付清了款項(xiàng)，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。三附有銷售退回條件的銷售退回附有銷售退回條件的商品銷售主要是指購(gòu)置方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售試，該商品退回時(shí)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。四銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況主要是指購(gòu)貨方把商品退回來調(diào)換同類商品或者其他商品，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回的會(huì)計(jì)處理一一般銷售情況下的銷售退回這種情況下會(huì)計(jì)處理就是銷售確認(rèn)時(shí)的相反會(huì)計(jì)處理，包括沖減收入、本錢、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等。同時(shí)應(yīng)注意如果銷售退回屬于所得稅匯算清繳之前的日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整；如果屬于所得稅匯

7、算清繳之后的日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整應(yīng)作為退回年度應(yīng)交所得稅的減少數(shù)處理。二購(gòu)貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回雖然購(gòu)貨方在購(gòu)置時(shí)享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國(guó)對(duì)現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)采用總價(jià)法核算，銷售收入還是以總價(jià)計(jì)價(jià)，現(xiàn)金折扣那么作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此購(gòu)貨方退回商品時(shí)，還是以總價(jià)沖減銷售收入，同時(shí)需要相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。例：甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅為8500元。該批商品本錢為26000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日付款。2021年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。

8、假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2021年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。甲公司會(huì)計(jì)處理為：12021年1月12日調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 8500 貸：銀行存款58500以前年度損益調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用10002調(diào)整銷售本錢借：庫(kù)存商品26000 貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 260003調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅7590 貸：以前年度損益調(diào)整 75904將“以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)16410 貸：以前年度損益調(diào)整 164105調(diào)整盈余公積借：盈余公積1641 貸：利潤(rùn)分配未分

9、配利潤(rùn) 1641例2接上例：如果銷售退回的時(shí)間為2021年3月10日即報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，此時(shí)甲公司的賬務(wù)處理如下：1、2兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄與上例相同。3調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅7590 貸：所得稅費(fèi)用 7590同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整2300元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)科目，并調(diào)整盈余公積。三附有銷售退回條件的銷售退回在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。附有銷售退回條件的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，且估計(jì)了銷售退貨率的，要根據(jù)實(shí)際發(fā)

10、生退回的數(shù)量與估計(jì)的退貨數(shù)量之間的關(guān)系來進(jìn)行調(diào)整。例3：甲公司于2007年12月1日向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位本錢為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，乙公司在2021年5月31日前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)了該批健身器材的退貨率約為20%。2021年1月2日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2021年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規(guī)定做了銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。2007年12月31日甲公司確認(rèn)估計(jì)的銷

11、售退回時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 400000 其他應(yīng)付款 1000001假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額85000 其他應(yīng)付款100000 貸：銀行存款585000這時(shí)因?yàn)椴簧婕皳p益類科目，因此不存在所得稅的調(diào)整。2假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為800件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：調(diào)整收入和本錢：借：庫(kù)存商品320000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額68000 以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢80000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款468000 以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 1

12、00000調(diào)整應(yīng)納的所得稅借：以前年度損益調(diào)整 20000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 20000同時(shí)還需將“以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配和調(diào)整盈余公積。3假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為1200件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：調(diào)整收入和本錢借：庫(kù)存商品480000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額102000 以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款702000 以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 80000調(diào)整應(yīng)納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅20000 貸：以前年度損益調(diào)整 20000附有銷售退回條件的銷售退回，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時(shí)

13、確認(rèn)收入。如果這種情況的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，那么此時(shí)做與發(fā)出商品時(shí)相反的會(huì)計(jì)處理即可，不需要調(diào)整所得稅。四銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況下不需要做會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，只需要在報(bào)表中說明就可以了。銷售退回時(shí)，會(huì)計(jì)處理與第一種情況的銷售退回賬務(wù)處理一樣的重新調(diào)換其他商品時(shí)，筆者認(rèn)為這已是發(fā)生在本年度的業(yè)務(wù)，即相當(dāng)于本年度在銷售商品，應(yīng)按照正常銷售進(jìn)行處理。涉稅會(huì)計(jì)處理銷售退回納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理某股份2005年2月14日自行申報(bào)2004年度企業(yè)所得稅為200萬元包括四季度在內(nèi)公司已預(yù)繳所得稅122萬元。2005年3月7日發(fā)生屬資產(chǎn)負(fù)債表日前的銷貨退回一筆貨款尚未收回，原記入銷售收入為

14、270萬元不含稅，已結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢為210萬元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)2004年財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日為4月19日，公司實(shí)際對(duì)外公布日為4月27日。公司對(duì)銷售退回時(shí)按以下賬務(wù)處理：按應(yīng)沖減的收入作分錄：借：以前年度損益調(diào)整2700000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 495000 貸：應(yīng)收賬款3195000按退回商品的本錢作分錄：借：庫(kù)存商品2100000 貸：以前年度損益調(diào)整2100000調(diào)整應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用作分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅198000 貸：以前年度損益調(diào)整 198000以前年度損益余額調(diào)整作分錄：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)402000 貸：以前年度損益調(diào)整 4020002005年4月30日，

15、公司按2004年度應(yīng)納企業(yè)所得稅200萬元減去已預(yù)繳數(shù)122萬元和銷售退回應(yīng)沖減的所得稅19.8萬元后68.2萬元繳納稅款。也就是對(duì)“銷售退回的所得稅進(jìn)行了調(diào)整。財(cái)務(wù)人員對(duì)其調(diào)整的理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?的規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，“年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)限定在一個(gè)特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，它是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充。調(diào)整事項(xiàng)是由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)依據(jù)新發(fā)

16、生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債以及所有權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：1. 在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；2. 對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。所以，根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)對(duì)以前年度企業(yè)所得稅要進(jìn)行納稅調(diào)整。分析：由于會(huì)計(jì)與稅收的目的不同，對(duì)收益、費(fèi)用和損失確實(shí)認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會(huì)存在一定的差異。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、本錢等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售本錢等。但對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷

17、售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、本錢等。同時(shí)，根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。所以，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前也就是在次年的45日內(nèi)發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售

18、退回所涉及的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或申報(bào)納稅匯算清繳后，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，對(duì)銷售退回其所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于執(zhí)行年度所得稅匯算清繳之前，那么應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)的收入、本錢等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。也就是公司所作的賬務(wù)處理；二資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后

19、，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、本錢等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。由此可見：本例中，該公司已于2月14日進(jìn)行的企業(yè)所得稅申報(bào)，而銷售退回即3月7日是發(fā)生在公司匯算之后，所以不應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告年度即2004年進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：一企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對(duì)于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅；二企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報(bào)告年度的銷售退回對(duì)報(bào)告年度利潤(rùn)總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款科目，貸記“以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)