合并資產(chǎn)負(fù)債表解

1、合并資產(chǎn)負(fù)債表編者語(yǔ)：財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的結(jié)晶，是會(huì)計(jì)工作的成果總結(jié)， 知識(shí)的綜合性很強(qiáng)，財(cái)務(wù)報(bào)告幾乎可以和其余章節(jié)的所有內(nèi)容相結(jié)合。如果本書(shū)有一個(gè)知識(shí)點(diǎn)是每年必考的，那就是合并報(bào)表。 跟著小編的思路，我們先來(lái)了解下合并資產(chǎn)負(fù)債表的編 制流程。(小編近期會(huì)針對(duì)合并報(bào)表做系列專題，請(qǐng)大家關(guān)注。)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和 現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 其中，母公司是有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)； 子公司是被母公司 控制的企業(yè)。并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(1) 合并資產(chǎn)負(fù)債表；(2) 合并利潤(rùn)表；(3) 合并現(xiàn)金流量表；(4

2、) 合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表;(5) 附注。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序1. 編制合并工作底稿；2. 編制調(diào)整分錄和抵銷分錄；3. 計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額;4. 填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。下邊我們先來(lái)學(xué)習(xí)合并資產(chǎn)負(fù)債表:、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表之前，應(yīng)先做兩件事：一是對(duì)子公司的報(bào)表進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整(主要是指非同一控制取得的子公司)；企業(yè)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制調(diào)整分錄。企業(yè)也可以采用成本法直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。該部分內(nèi)容請(qǐng)查看專題“簡(jiǎn)單學(xué)職稱-跨章節(jié)綜合題專題 長(zhǎng)期股權(quán)投資(一)”在合并工作底稿中，對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整分三步：一是取得投資時(shí)公允價(jià)值調(diào)整，

3、二是資產(chǎn)費(fèi)用化的調(diào)整，三是對(duì)期末未分配利潤(rùn)的調(diào)整。1. 取得投資時(shí)公允價(jià)值調(diào)整借：資產(chǎn)或負(fù)債 貸：資本公積或反向的分錄。2. 資產(chǎn)費(fèi)用化的調(diào)整借：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本等貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、存貨等或反向的分錄。3. 期末未分配利潤(rùn)的調(diào)整子公司的期末未分配利潤(rùn)，應(yīng)按調(diào)整之后的凈利潤(rùn)計(jì)算，即按照賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行公允價(jià) 值調(diào)整以及抵銷母子公司之間未實(shí)現(xiàn)交易損益之后的金額，再扣除提取盈余公積和股利分 配。連續(xù)編制的調(diào)整1. 取得投資時(shí)公允價(jià)值調(diào)整借：資產(chǎn)或負(fù)債貸：資本公積或反向的分錄。這筆分錄與初次編制時(shí)相同。2. 資產(chǎn)費(fèi)用化的調(diào)整當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)記的金額【例】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)20X 8年S公司

4、向P公司銷售產(chǎn)品15 000 000元，S公司20X 8年銷售毛利率與20 X 7年相同（為20%）,銷售成本為12 000 000元。P公 司20 X 8年將此商品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為 18 000 000元，銷售成本為12 600 000元；期末存貨 為12 400 000元（期初存貨10 000 000元+本期購(gòu)進(jìn)存貨15 000 000元-本期銷售成本12 600 000 元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 2 480 000元（1 2 400 000 X 20%）。P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理： 調(diào)整期初（20 X 8年）未分配利潤(rùn)的金額借：未分配利潤(rùn)年初2 00

5、0 000貸：營(yíng)業(yè)成本2 000 000 抵銷本期（20 X 8年）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本借：營(yíng)業(yè)收入15 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本15 000 000 抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營(yíng)業(yè)成本2 480 000貸：存貨2 480 000二是對(duì)母公司的報(bào)表進(jìn)行三項(xiàng)調(diào)整，具體見(jiàn)專題“簡(jiǎn)單學(xué)職稱-跨章節(jié)綜合題專題長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）”和專題“簡(jiǎn)單學(xué)職稱跨章節(jié)綜合題專題長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）”。二、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有:性質(zhì)內(nèi)容內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬

6、款的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部商品交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷在處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合試題時(shí)，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。具體如下：（1）母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；該部分內(nèi)容請(qǐng)查看專題“簡(jiǎn)單學(xué)職稱-跨章節(jié)綜合題專題長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）”（2）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；該部分內(nèi)容請(qǐng)查看專題“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在合并報(bào)名中的抵消處理”（3）存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷

7、售損益；該部分內(nèi)容請(qǐng)查看專題“內(nèi)部存貨交易在合并報(bào)表中的抵消處理”固定資產(chǎn)項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊），即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；該部分內(nèi)容請(qǐng)查看專題“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在合并報(bào)表中的抵消處理”（5）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；內(nèi)部交易形 成無(wú)形資產(chǎn)的抵消處理和固定資產(chǎn)的抵消處理類似，可查看專題“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在合并報(bào)表中的抵消處理”（6 ）與抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值 準(zhǔn)備的抵銷。該部分內(nèi)容在以上專題中均有涉及。三、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售或購(gòu)買子公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的原則（一）

8、報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買子公司1. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（二）報(bào)告期內(nèi)出售子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。四、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有 的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：1. 公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；2. 公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有

9、義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制列示方法一覽表貝樂(lè)一'"BOTH 也星金” 110亍右秋 WllttffiiliWf llsBUM 11應(yīng)枚厳款”段"HI收床誌”的明捆峽仍方令I(lǐng)KZ棚科時(shí)再曄*W*HIST帽 1抵口地則 嚇鍛薙ar I'ih HHKKBK ”山收欄款“地“精救韭找的 期AH底応府令H2樺壊畀援槪嫌IT 4L糧期“網(wǎng)討毗款”和刨寸電拔m期燦趾艱甘余聯(lián)七糾a "恂門(mén)嘆娥”噸. 喇1M陵方

10、金鼻2鄲壞底忖«*H*k材rru寸料毗辭”*材找14新賈* 材料眼站焉*、舟* 松站、"遞也榔曲 * " EK代伯麗乩* "嚨托代睛曲粗點(diǎn)-ftK!| L«r* “琴?gòu)V應(yīng)麻”、-imwhh" . *"瀟歐仰拯船”* rrmm糊 憐產(chǎn)” ”匸祥苗IT的lE畫(huà)摘如果輕址甲精I(xiàn)M殲入*S收毬占r h邯利徐IMHH戚榊就匚址瓶!下一NDHHIIfelHii持桿節(jié)外RI盤(pán)孫*節(jié)t那制期的tMnRMivmr-mu *mn膨期栓竇紙値推氏刪昵松段員KBiSfctt投罰一 晝剛賊楓投密¥悅準(zhǔn)祐町俱也帶金融慚產(chǎn)Rfl拎科II*柴：1內(nèi)員副的IF就旳憐產(chǎn)卜：宦列釧的r KJ和:訓(xùn)C款* 汕映的紂養(yǎng)用雌娜哦粒 卜 耳：時(shí)朗 前4持冑節(jié)劉朗投慌” M£-W的燈吃列釧拴CE絶他稀鈾"卜年盤(pán)1的 挺網(wǎng)特n驗(yàn)耳廣說(shuō)聞應(yīng)收款測(cè)耕的剛恂收款.疽也棚就的出秦實(shí)現(xiàn)厳賈牧益.以掙儉弼護(hù).戦翳尹-邛M豪勢(shì)園賀禎阿劉盤(pán)釘b岳產(chǎn).-空產(chǎn)1 mu產(chǎn)jft吒筍嚴(yán).-制折IV|養(yǎng)槁喬.酬畫(huà)盧*