醫(yī)療機構會計實務

1、醫(yī)療機構會計實務淄博職業(yè)學院 會計系項目項目二二 經(jīng)濟業(yè)務的核算經(jīng)濟業(yè)務的核算知識目標知識目標能力目標能力目標案例分析案例分析主要內(nèi)容主要內(nèi)容組織結構圖組織結構圖知識目標 1.會進行債權、債務的分類會進行債權、債務的分類 2.能解答債權、債務的核算流程和相關規(guī)能解答債權、債務的核算流程和相關規(guī)定定 3.會進行債權、債務相關業(yè)務的會計處理會進行債權、債務相關業(yè)務的會計處理 能力目標能正確判斷各種原始單據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、能正確判斷各種原始單據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、性質(zhì)和類型；性質(zhì)和類型；能按照醫(yī)院會計制度確認、計量企業(yè)發(fā)生的各種能按照醫(yī)院會計制度確認、計量企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務具有良

2、好的心理素質(zhì)、誠信品格和社會責任感；具有良好的心理素質(zhì)、誠信品格和社會責任感；遵循會計職業(yè)道德，不作假賬，不謀私利；遵循會計職業(yè)道德，不作假賬，不謀私利；能通過各種媒體資源查找所需信息；能通過各種媒體資源查找所需信息；能獨立制定工作計劃并進行實施；能獨立制定工作計劃并進行實施；案例分析 王榮畢業(yè)后，進入臨江市第三人民醫(yī)院王榮畢業(yè)后，進入臨江市第三人民醫(yī)院財務科工作已經(jīng)有段時間了?？崎L一直沒財務科工作已經(jīng)有段時間了?？崎L一直沒有給她安排具體的工作，而是讓她先熟悉有給她安排具體的工作，而是讓她先熟悉醫(yī)院的工作環(huán)境了，全方位的了解財務科醫(yī)院的工作環(huán)境了，全方位的了解財務科的工作，熟悉醫(yī)院發(fā)生的各項業(yè)

3、務事項如的工作，熟悉醫(yī)院發(fā)生的各項業(yè)務事項如何處理。王榮處理問題很靈活，馬上就適何處理。王榮處理問題很靈活，馬上就適應了工作環(huán)境，她決定花一個月的時間把應了工作環(huán)境，她決定花一個月的時間把醫(yī)院貨幣資金、財產(chǎn)物資、債權債務、收醫(yī)院貨幣資金、財產(chǎn)物資、債權債務、收入等的核算如何處理，有哪些特殊規(guī)定全入等的核算如何處理，有哪些特殊規(guī)定全面掌握。面掌握。主要內(nèi)容任務一任務一 貨幣資金的核算貨幣資金的核算任務二任務二 財產(chǎn)物資的核算財產(chǎn)物資的核算任務三任務三 債權債務的核算債權債務的核算任務四任務四 收入的核算收入的核算任務五任務五 支出的核算支出的核算任務六任務六 財務成果的核算財務成果的核算任務三任

4、務三 債權債務的核算債權債務的核算知識準備知識準備債權的核算債權的核算債務的核算債務的核算二、債務的內(nèi)容二、債務的內(nèi)容 三、三、債權債務債權債務的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制一、債權的內(nèi)容一、債權的內(nèi)容 知識準備應應收款項概述收款項概述 Account ReceivableAccount Receivable（一）概念：是指醫(yī)院與與其他單位或個人之間因醫(yī)療（一）概念：是指醫(yī)院與與其他單位或個人之間因醫(yī)療服務或其他款項往來而發(fā)生的債權。服務或其他款項往來而發(fā)生的債權。（二）內(nèi)容：應收在院病人醫(yī)藥費、應收醫(yī)療款、其他（二）內(nèi)容：應收在院病人醫(yī)藥費、應收醫(yī)療款、其他應收款。應收款。（三）確認原則：權責發(fā)生制原

5、則。（三）確認原則：權責發(fā)生制原則。（四）管理：考慮時間價值及發(fā)生壞賬的可能（四）管理：考慮時間價值及發(fā)生壞賬的可能 一、債權的內(nèi)容一、債權的內(nèi)容 （一）醫(yī)院流動負債的包括：（一）醫(yī)院流動負債的包括： 短期借款、應付帳款、短期借款、應付帳款、 預收醫(yī)療款、應付工資、預收醫(yī)療款、應付工資、 應付社會保障費、其他應付款、應付社會保障費、其他應付款、 預提費用、應交超收款。預提費用、應交超收款。（二）長期負債的概述（二）長期負債的概述 1.1.概念：長期負債是流動負債的對稱。是指償還概念：長期負債是流動負債的對稱。是指償還期在一年以上（不含一年）長期負債。期在一年以上（不含一年）長期負債。 主要包括

6、：長期借款和長期應付款。主要包括：長期借款和長期應付款。二、二、債務的內(nèi)容債務的內(nèi)容2.2.目的：主要是為醫(yī)院的事業(yè)擴展，而不是日目的：主要是為醫(yī)院的事業(yè)擴展，而不是日 常的經(jīng)營活動。如：固定資產(chǎn)投資、對外常的經(jīng)營活動。如：固定資產(chǎn)投資、對外 投資、基本建設等等。投資、基本建設等等。3.3.渠道：企業(yè)的渠道主要有兩個，即舉債和發(fā)渠道：企業(yè)的渠道主要有兩個，即舉債和發(fā) 行股票。而醫(yī)院既不允許發(fā)行債券，也不行股票。而醫(yī)院既不允許發(fā)行債券，也不 允許發(fā)行股票，主要通過向銀行借款和長允許發(fā)行股票，主要通過向銀行借款和長 期應付款來實現(xiàn)長期融資。期應付款來實現(xiàn)長期融資。二、二、債務的內(nèi)容債務的內(nèi)容（一）

7、建（一）建立健全債權和債務管理制度和崗立健全債權和債務管理制度和崗位責任制。位責任制。 明確相關崗位的職責和權限，確保業(yè)務明確相關崗位的職責和權限，確保業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、出納與會計記錄、業(yè)經(jīng)辦與會計記錄、出納與會計記錄、業(yè)務經(jīng)辦與審批、總賬與明細賬核算、審務經(jīng)辦與審批、總賬與明細賬核算、審查與記錄等不相容職務相互分離，合理查與記錄等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。設置崗位，加強制約和監(jiān)督。 醫(yī)療機構不得由一人辦理債權或債醫(yī)療機構不得由一人辦理債權或債務業(yè)務的全過程。務業(yè)務的全過程。 三、債三、債權、債務的內(nèi)部控權、債務的內(nèi)部控制制( (二二) )加加強債權控制。強債權控制。

8、 明確債權審批權限，健全審批手續(xù)，明確債權審批權限，健全審批手續(xù)，實行責任追究制度，對發(fā)生的大額債權必實行責任追究制度，對發(fā)生的大額債權必須要有保全措施。建立清欠核對報告制度，須要有保全措施。建立清欠核對報告制度，定期清理，并進行債權賬齡分析，采取函定期清理，并進行債權賬齡分析，采取函證、對賬等形式加強催收管理和會計核算，證、對賬等形式加強催收管理和會計核算，定期將債權情況編制報表向醫(yī)療機構領導定期將債權情況編制報表向醫(yī)療機構領導報告。報告。 （三）建（三）建立健全應收款項、預付款項和備立健全應收款項、預付款項和備用金的催收、清理制度，嚴格審批，及用金的催收、清理制度，嚴格審批，及時清理。時清

9、理。 （四）（四） 建立健全病人預交住院金、應收在院建立健全病人預交住院金、應收在院 病人醫(yī)藥費、醫(yī)療欠費管理控制制度。病人醫(yī)藥費、醫(yī)療欠費管理控制制度。 1 1、每、每日進行住院結算憑證、住院結算日進行住院結算憑證、住院結算 日報表和在院病人醫(yī)藥費明細賬卡日報表和在院病人醫(yī)藥費明細賬卡 的核對；的核對； 2 2、每、每月核對預收醫(yī)療款的結算情況；月核對預收醫(yī)療款的結算情況； 3 3、加、加強應收醫(yī)療款的控制與管理，健強應收醫(yī)療款的控制與管理，健 全催收款機制，欠費核銷按規(guī)定報批。全催收款機制，欠費核銷按規(guī)定報批。 （五）（五） 加強債務控制。加強債務控制。 要充分考慮資產(chǎn)總額及構成、還款能要

10、充分考慮資產(chǎn)總額及構成、還款能力、對醫(yī)療機構可持續(xù)發(fā)展的影響等因力、對醫(yī)療機構可持續(xù)發(fā)展的影響等因素，嚴格控制借債規(guī)模。大額債務發(fā)生素，嚴格控制借債規(guī)模。大額債務發(fā)生必須經(jīng)領導集體決策，審批人必須在職必須經(jīng)領導集體決策，審批人必須在職責權限范圍內(nèi)審批。責權限范圍內(nèi)審批。 （六）建（六）建立債務授權審批、合同、付款和立債務授權審批、合同、付款和清理結算的控制制度。清理結算的控制制度。 定期進行債務清理，編制債務賬齡分析定期進行債務清理，編制債務賬齡分析報告，及時清償債務，防范和控制財務報告，及時清償債務，防范和控制財務風險。風險。 二二、債權的、債權的核算核算（一）應收在院病人醫(yī)藥費的核算（一）

11、應收在院病人醫(yī)藥費的核算 1 1、科目設置：在資產(chǎn)類科目中設、科目設置：在資產(chǎn)類科目中設“應應收在院病人醫(yī)藥費和收在院病人醫(yī)藥費和”總賬科目，財務科總賬科目，財務科可以不設明細科目，但是住院處必須按住可以不設明細科目，但是住院處必須按住院病人設明細帳戶進行明細核算。院病人設明細帳戶進行明細核算。 2 2、核算方法：、核算方法： （1 1）每天業(yè)務終了，住院處將住院病人當）每天業(yè)務終了，住院處將住院病人當 日發(fā)生的住院費用匯總，填寫日發(fā)生的住院費用匯總，填寫“住院收入住院收入 日報表日報表”上報財務科，財務科據(jù)以做如下上報財務科，財務科據(jù)以做如下 會計分錄：會計分錄： 借：應收住院病人醫(yī)藥費借：

12、應收住院病人醫(yī)藥費 貸：醫(yī)療收入貸：醫(yī)療收入住院收入住院收入 藥品收入藥品收入住院收入住院收入 2 2、核算方法：、核算方法： （2 2）病人出院結算時，根據(jù)）病人出院結算時，根據(jù)“住院費用結住院費用結 算單、住院預交金收據(jù)、出院病人欠費通算單、住院預交金收據(jù)、出院病人欠費通 知單知單”等有關單據(jù)，做如下會計分錄：等有關單據(jù)，做如下會計分錄： 借：預收醫(yī)療款借：預收醫(yī)療款 應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款出院病人欠費出院病人欠費 （現(xiàn)金（現(xiàn)金/ /銀行存款）銀行存款） 貸：應收在院病人醫(yī)藥費貸：應收在院病人醫(yī)藥費（二）應收醫(yī)療款的核算（二）應收醫(yī)療款的核算 該科目下設該科目下設“門診病人欠費和出院病人門診

13、病人欠費和出院病人欠費欠費”兩個明細科目進行明細核算。兩個明細科目進行明細核算。 發(fā)生門診病人欠費時：發(fā)生門診病人欠費時： 借：應收醫(yī)療款借：應收醫(yī)療款門診病人欠費門診病人欠費 貸：醫(yī)療收入或藥品收入貸：醫(yī)療收入或藥品收入門診收入門診收入 出院病人發(fā)生欠費時的核算方法與出院病人發(fā)生欠費時的核算方法與“應應收在院病人醫(yī)藥費收在院病人醫(yī)藥費”相聯(lián)系。相聯(lián)系。 1 1、短期借款的核算方法：、短期借款的核算方法： （1 1）借入時：）借入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 （2 2）計提（或支付）利息：）計提（或支付）利息： 借：管理費用借：管理費用 貸：預提費用（銀行存款）貸：

14、預提費用（銀行存款） 二、債務的核算二、債務的核算 （3 3）償還本息時（到期還本付息）償還本息時（到期還本付息） 借：短期借款借：短期借款 預提費用預提費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 （4 4）按期付息，到期還本時：）按期付息，到期還本時： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、長期借款的核算方法：、長期借款的核算方法：（1 1）借入時：）借入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款（2 2）計提（或支付）利息時）計提（或支付）利息時: : 借：在建工程（或有關科目）借：在建工程（或有關科目） 貸：長期借款（銀行存款）貸：長期借款（銀行存款）（3 3）到期

15、償還時：）到期償還時： 借：長期借款借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款注：長期借款于短期借款的區(qū)別。注：長期借款于短期借款的區(qū)別。 長期借款長期借款核算本息核算本息 短期借款短期借款核算本金核算本金 二、債務的核算二、債務的核算 3 3、應付賬款的核算、應付賬款的核算 Account PayableAccount Payable （1 1）發(fā)生時：）發(fā)生時： 借：有關科目借：有關科目 貸：應付賬款貸：應付賬款 （2)2)償還時：償還時： 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 (3)(3)無法償還的應付賬款時無法償還的應付賬款時 借：應付賬款借：應付賬款 貸：其他收入貸：其他收

16、入 4 4、預收醫(yī)療款的核算、預收醫(yī)療款的核算 (1)(1)收到住院病人的押金時：收到住院病人的押金時： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 貸：預收醫(yī)療款貸：預收醫(yī)療款 (2)(2)病人出院結算時：病人出院結算時： 借：應收在院病人醫(yī)藥費借：應收在院病人醫(yī)藥費 貸：預收醫(yī)療款貸：預收醫(yī)療款 5 5、應付工資的核算（略）、應付工資的核算（略） Wages Payable Wages Payable 6 6、應付社會保障費、應付社會保障費 （1 1）按月從工資中扣收時）按月從工資中扣收時 借：醫(yī)療支出借：醫(yī)療支出人員支出人員支出工資工資 藥品支出藥品支出人員支出人員支出工資工資 在加工材料在

17、加工材料人員支出人員支出工資工資 管理費用管理費用人員支出人員支出工資工資 貸貸: :應付社會保障費應付社會保障費（2 2）醫(yī)院為職工支付的部分）醫(yī)院為職工支付的部分 借：醫(yī)療支出借：醫(yī)療支出人員支出人員支出社會保障費社會保障費 藥品支出藥品支出人員支出人員支出社會保障費社會保障費 在加工材料在加工材料人員支出人員支出社會保障費社會保障費 管理費用管理費用人員支出人員支出社會保障費社會保障費 貸貸: :應付社會保障費應付社會保障費7 7、其他應付款的核算、其他應付款的核算（1 1）發(fā)生時：）發(fā)生時： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款/ /或有關科目或有關科目 貸：其他應付款貸：其他應付款（2 2）償還時：）償還時： 借：其他應付款借：其他應付款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 其他應付款與應付帳款的其他應付款與應付帳款的區(qū)別：區(qū)別： 應付帳款主要是因采購應付帳款主要是因采購而發(fā)生的；而其他應付款主而發(fā)生的；而其他應付款主要是發(fā)生在除采購以外的其要是發(fā)生在除采購以外的其他環(huán)節(jié)。他環(huán)