第十一章 負債2

1、第十一章 負債2第十一章 負債負債概述流動負債的確認與計量非流動負債的確認與計量預(yù)計負債借款費用債務(wù)重組3第三節(jié) 非流動負債的確認與計量4一、非流動負債的特點及其分類 非流動負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 （一）特點 1.可以保持對企業(yè)的控制權(quán)和穩(wěn)定公司股票的價格 2.舉借非流動負債支付的利息具有抵稅作用 3.可以為股東帶來更大的經(jīng)濟利益5（二）非流動負債的分類 1.按籌措方式 2.按償還方式長期借款長期應(yīng)付款應(yīng)付債券分期償還長期負債定期償還長期負債6（三）計量 初始確認公允價值 期末攤余成本7二、長期借款的核算 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年

2、以上的各項借款 核算內(nèi)容長期借款的借入借款利息的處理長期借款的期末計量借款本息的歸還 賬戶設(shè)置長期借款（按貸款單位和貸款種類分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算）8二、長期借款的核算自學思考問題：利息如何處理？9三、應(yīng)付債券 債券的定義及其分類1.是否有擔保：擔保債券和信用債券2.是否記名：記名債券和無記名債券3.償還方式：一次還本債券和分期還本債券4.特殊形式的債券：可轉(zhuǎn)換債券、可贖回債券、以商品償付的債券、收入債券、收益?zhèn)?、附認股權(quán)證債券 債券的發(fā)行價格10(一)公司債券的科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理 賬戶設(shè)置“應(yīng)付債券” “面值” “利息調(diào)整” “應(yīng)計利息”111.企業(yè)發(fā)行債券 (發(fā)行價

3、確定、發(fā)行費用、發(fā)行期間凍結(jié)資金利息的處理）2.資產(chǎn)負債表日，計算確定債券利息費用 3.到期支付債券本息 核算內(nèi)容121.發(fā)行債券：會計分錄：借：銀行存款 （實際收到的款項）貸：應(yīng)付債券面值 （發(fā)行債券的面值）貸或借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 （借貸方差額）溢價、折價、發(fā)行費用、凍結(jié)利息-利息調(diào)整里反映13 2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率年利率為6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。 未來現(xiàn)金流量： 甲公司該批債券實際發(fā)行價格為： 10000.783510006%4.32951043.27（萬元

4、）PVIF5%,5 =0.7835；PVIFA5%,5=4.3295t=0t=1601000t=560t=260t=360t=46014甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年12月31日發(fā)行債券時： 借：銀行存款10 432 700貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000利息調(diào)整 432 70015利息費用一覽表付息日期支付利息 利息費用攤銷的利息調(diào)整 應(yīng)付債券攤余成本2007.12.31104327002008.12.3160000052163578365103543352009.12.31600000517716.7582283.2510272051.752010.12.3160000051

5、3602.5986397.4110185654.342011.12.31600000509282.7290717.2810094937.062012.12.31600000505062.94(倒擠)94937.04(利息調(diào)整科目為零)1000000016實際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)付債券應(yīng)按攤余成本計量。期末攤余成本期初攤余成本利息費用現(xiàn)金流出（應(yīng)付利息）其中：利息費用期初攤余成本實際利率應(yīng)付利息債券面值票面利率每期利息調(diào)整的攤銷金額利息費用應(yīng)付利息2.利息調(diào)整的攤銷實際利率法17基本賬務(wù)處理：借：在建工程、財務(wù)費

6、用等 （攤余成本實際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）（或貸記）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（一次還本付息） 應(yīng)付利息（分期付息，到期還本） （應(yīng)計利息/應(yīng)付利息=面值票面利率）18甲公司的賬務(wù)處理如下：（2）2008年12月31日計算利息費用時：借：財務(wù)費用等521 635應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365貸：應(yīng)付利息600 000借：應(yīng)付利息600 000貸：銀行存款600 000521635=10432700*5%600000=10000000*6%攤余成本=10432700-78365=10354335元19 2009年12月31日借：財務(wù)費用517 716.75應(yīng)付債券利息調(diào)整 82 283.25貸

7、：應(yīng)付利息600 000 2010年12月31日借：財務(wù)費用513 602.59應(yīng)付債券利息調(diào)整 86 397.41貸：應(yīng)付利息 600 000 2011年12月31日借：財務(wù)費用509 282.72應(yīng)付債券利息調(diào)整 90 717.28貸：應(yīng)付利息 600 000攤余成本：10354335元521635= 10354335 *5%600000=10000000*6%203.償還本金 一次還本付息方式： 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 貸：銀行存款 一次還本，分期付息方式：借：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款 債券在最后一期時，應(yīng)當將應(yīng)付債券利息調(diào)整科目余額攤銷至0。 21 2012年12月31

8、日歸還債券本金及最后一期利息費用時：借：財務(wù)費用等 505 062.94（根據(jù)分錄平衡關(guān)系倒擠）應(yīng)付債券面值10 000 000利息調(diào)整 94 937.06（倒擠）貸：銀行存款 10 600 000 10000000應(yīng)付債券面值432700應(yīng)付債券利息調(diào)整78 36582 283.2586 397.4190 717.2894 937.0622四、長期應(yīng)付款（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認長期應(yīng)付款。借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值）未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（發(fā)生的初始直接費用） 未

9、確認融資費用采用實際利率法在租賃期內(nèi)各個期間攤銷。23（二）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項企業(yè)延期支付的價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付的購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（購買價款的現(xiàn)值） 未確認融資費用 （差額） 貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付的價款總額） 未確認融資費用采用實際利率法在租賃期內(nèi)各個期間攤銷。24應(yīng)計利息利息費用利息調(diào)整攤銷攤余成本10432952006600004694813052109024320076000049061109391139304200860000512698731119057320096000053576642412441492010600005585141491300000合計25借：銀行存款 1043295 貸：應(yīng)付債券面值 1000000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 43295借：財務(wù)費用 46948 應(yīng)付債券利息調(diào)整 13052 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 60000借：財務(wù)費用 49061 應(yīng)付債券利息調(diào)整 10939 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 6000026借：財務(wù)費用 51269 應(yīng)付債券利息調(diào)整 873