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1、從審計準那么修訂看現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膽脧膶徲嫓誓敲葱抻喛船F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膽肞REFACE?/?前言風險導向?qū)徲嬍菍徲媽崉盏拇髣菟?，我國現(xiàn)階段風險導向?qū)徲嫷氖┬羞€存在人員、本錢、信息等方面的障礙。我國2021年開始施行的新審計準那么從核心風險準那么到詳細準那么，都全面貫徹現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷乃枷?。本文提出在新審計準那么環(huán)境下，推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋匾院徒ㄗh。審計形式經(jīng)歷了由賬項根底、制度根底到風險導向的演變。20世紀80年代，美國正式將風險模型納入審計準那么，確定了傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷牡?位，并迅速得到學術(shù)界和實務界認可。2003年國際審計與鑒證準那么委員會基于對國際審計準那么的修訂，確

2、立審計風險=重大錯報風險times;檢查風險的現(xiàn)代審計風險形式?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導，它從企業(yè)戰(zhàn)略入手，通過戰(zhàn)略分析、流程分析和剩余風險分析將企業(yè)經(jīng)營風險和財務報表風險有效結(jié)合起來，在此根底上設計本質(zhì)性測試程序。它要求審計人員評估報表層次重大錯報風險時必須考慮控制及外部環(huán)境，以宏觀、系統(tǒng)角度對審計對象進展分析，是一種站在戰(zhàn)略高度從源頭發(fā)現(xiàn)和分析企業(yè)錯報風險的審計方法創(chuàng)新。它具有審計中心前移，從以審計測試為中心到以風險評估為中心；風險評估由直接到間接；以分析性程序為中心；審計程序更加個性化及審計證據(jù)向外部轉(zhuǎn)移等特點。一、我國現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷氖┬鞋F(xiàn)狀及存在問題2007年審計準那

3、么施行以來，我國大中型特別是有證券資格的事務所根本都實行了現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，但仍有部分小型事務所仍?zhí)行原審計形式，或只在上市公司和規(guī)模較大的審計工程中施行現(xiàn)代風險導向?qū)徲?。我國現(xiàn)階段風險導向?qū)徲嫷氖┬羞€存在以下問題：一人員素質(zhì)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕蟪浞掷斫獗粚弳挝患捌洵h(huán)境，評價內(nèi)部控制，在此根底上分析判斷風險程度，繼而采取不同的詳細審計策略；在獲取審計證據(jù)方面，本質(zhì)性分析程序發(fā)揮著重要作用。這要求審計人員有較高綜合素質(zhì)，具備多方面知識和技能，尤其在風險分析與評估、職業(yè)敏感與經(jīng)歷程度、企業(yè)流程與管理以及計算機統(tǒng)計方面有較多知識儲藏。但目前我國高素質(zhì)復合型人才缺乏，審計人員對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂斫獠煌?/p>

4、徹，風險識別和評估才能較弱，不熟悉分析程序。二本錢制約現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕髮L險貫穿于審計全過程，對發(fā)現(xiàn)問題的領域重新評估；在方案和控制測試階段，將調(diào)查范圍擴大到被審單位及其環(huán)境，資料的搜集整理、各種風險的識別、評估與測試都需要審計人員運用更多的專業(yè)知識和更復雜的方法，花費更多時間和精力，加大審計本錢。風險導向?qū)徲媽θ藛T素質(zhì)提出更高的要求，也要求事務所增加人力資本的投入和技術(shù)支撐的儲藏。目前我國許多事務所規(guī)模小，人力資源儲藏缺乏，在劇烈的市場競爭中難以通過增加審計收費來消化變革審計形式的本錢，因此仍選用傳統(tǒng)的制度根底審計形式。三信息缺乏施行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍滓菍徲媽ο笳w的風險識別和評估，

5、必須充分理解和調(diào)查審計對象所處行業(yè)、開展狀況、經(jīng)濟政策和法律要求等方面。而目前我國風險導向?qū)徲嫷耐茝V還不到位，事務所中相關(guān)資料庫普遍缺失；實務中也鮮有事務所利用專家工作尋求外部幫助，導致難以有效評估經(jīng)營和行業(yè)風險。二、審計準那么修訂中風險導向?qū)徲嬍谴髣菟?新準那么統(tǒng)一了各準那么的體例，強調(diào)各準那么間的邏輯關(guān)系，更注重語言的標準性，同時以進步審計質(zhì)量、強化風險導向思想為目的對審計實務進步了要求，對原準那么未涉及但實務中存在的相關(guān)事項做出了全面規(guī)定。新準那么與國際準那么趨同，除修訂核心風險審計準那么外，對其他準那么也進展了修訂，通過在準那么條文中對風險導向?qū)徲嬃鞒谈到y(tǒng)詳細的規(guī)定和表述，將現(xiàn)代風

6、險導向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸诇誓敲粗?。例如，對關(guān)聯(lián)方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用效勞機構(gòu)的考慮等準那么，強化重大錯報風險的識別、評估和應對，擺脫原來的審計程序?qū)蛩季S；對函證、分析程序等準那么，從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師考慮是否施行及如何施行這些程序；對特殊目的審計報告類準那么，在描繪注冊會計師所做審計工作時強調(diào)風險導向?qū)徲嬎枷氲取＜僭O說原準那么將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕肓酥袊?，新準那么那么是全面貫徹現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞敿毜綄ψ詴嫀煹囊笊希箿誓敲丛诒３謨?nèi)在一致的同時也推動了審計質(zhì)量的進步。三、新審計準那么中現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋磉_ 集中表達現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬎枷?/p>

7、的是新準那么第1211號和第1231號。新準那么將原1211號?理解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險?改為?通過理解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險?；將原1231號?針對評估的重大錯報風險施行的程序?改為?針對評估的重大錯報風險采取的應對措施?，并對其均二新準那么第1221號 新準那么要求章明確在制定總體審計策略時，注冊會計師應確定財務報表整體的重要性，并根據(jù)被審單位特定情況確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性，這是現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽︼L險評估要求的詳細表達。要求審計人員對重要性的判斷建立在合理預期、詳細環(huán)境和報表使用者整體根底上。這要求審計人員對審計對象所處行業(yè)、法律環(huán)境、政

8、策環(huán)境等有足夠理解，考慮大多數(shù)報表使用者對信息的需求程度，表達了風險導向?qū)徲嬒到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的思想。三新準那么第1241號 新準那么進一步明確了識別、評估和應對該領域重大錯報風險的原那么。新準那么目的強調(diào)標準注冊會計師在被審計單位使用效勞機構(gòu)的效勞時獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的責任，在要求部分從理解效勞機構(gòu)提供的效勞、應對評估的重大錯報風險、審計報告三方面對注冊會計師提出明確要求。其中應對評估的重大錯報風險是在新準那么要求章中新增的一節(jié)，指出注冊會計師要考慮效勞機構(gòu)內(nèi)部控制運行有效性，以支持對重大錯報風險的評估。 新準那么第1312號?函證?在內(nèi)容上做出了重大的本質(zhì)性修訂，強調(diào)外部函證程序和外部證

9、據(jù)的重要性。其第四條明確施行函證時應更重視直接從第三方獲取，或從不同獨立來源互相印證獲取的審計證據(jù)。第四節(jié)規(guī)定了消極式函證的適用條件，嚴格限制其使用。由于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹行挠蓪徲嫓y試轉(zhuǎn)移至風險評估，這實際是將審計對象置于宏觀的經(jīng)營環(huán)境中，評估經(jīng)營過程中的風險。因此審計人員必須重視來自審計對象外部的證據(jù)，通過這些獨立性強、可靠性強的外部證據(jù)驗證報表的真實性可靠性，為審計意見的形成提供有力根底。同樣表達這一思想的還有通過書面聲明獲取的審計證據(jù)。新準那么第1341號?書面聲明?取消了原準那么中合理預期不存在其他充分、適當審計證據(jù)時就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明的規(guī)定，對通過書

10、面聲明獲取的審計證據(jù)提出了更嚴格要求。準那么第四條強調(diào)，盡管書面聲明提供必要證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計人員不能過分依賴書面聲明，而是要對書面聲明，繼而對管理層的誠信和勝任才能保持職業(yè)疑心態(tài)度，書面聲明的作用僅用以確認某些事項或支持其他某些審計證據(jù)。 新準那么對原第1321號、第1323號等標準詳細審計領域的準那么進展了全面修訂改寫，是按照現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷牟襟E，在第四章要求部分按照風險評估程序和相關(guān)活動、識別和評估重大錯報風險、針對評估的重大錯報風險的應對措施和評價相關(guān)的會計處理和披露順序，明確審計工作要求和本卷須知，更詳細詳細地指導運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>

11、方法，更具操作性和理論性。根底、管理層如何識別和作出會計估計，應根據(jù)職業(yè)判斷評價會計估計的不確定性并識別可能導致的特別風險。新準那么還規(guī)定了如何應對評估出的重大錯報風險，并特別要求對導致特別風險的會計估計施行進一步本質(zhì)性程序。 四、新準那么下推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷慕ㄗh在新準那么環(huán)境下，我國推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅獜囊韵路矫嬷郑?.加大對新審計準那么和風險導向方法的宣傳與培訓，進步審計人員綜合素質(zhì)。改善事務所其人才儲藏構(gòu)造，多吸收復合型及涵蓋法律、管理、計算機等領域的專業(yè)人才，合理配置審計人員隊伍。2.加強數(shù)據(jù)庫建立。建議在政府、銀行、行業(yè)協(xié)會及事務所等單位之間建立一個包含企業(yè)宏觀環(huán)境、監(jiān)管政策、行業(yè)狀況、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及誠信程度等相關(guān)信息的數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)資源共享。事務所也應建立自己的數(shù)據(jù)庫，按類別和行業(yè)搜集、存儲、更新運用風險導向?qū)徲嬎铚誓敲磧?nèi)容、客戶所在行業(yè)與企業(yè)戰(zhàn)略、成功失敗審計案例等信息，以拓展注冊會計師的知識構(gòu)造，降低審計風險。3.大力開發(fā)審計程序軟件，充分運用計算機輔助審計。加快XBRL標準化體系eXtensible Bus