對一般納稅人銷售舊固定資產已使用賬務處理

1、精心整理2008年12月19日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號）（以下簡稱通知），該通知對一般納稅人銷售自己使用過的固定資產的稅務處理分別做了規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。對于通知中所規(guī)定的按照4%征收率減半征收增值稅的會計及稅務處理，目前實務界有兩種會計處理方法。一、固定資產清理案例分析2005年12月15

2、日，某企業(yè)購入一臺設備，增值稅票上注明價稅合計860000元（根據舊增值稅暫行條例相關規(guī)定，購入的增值稅進項稅額計入設備成本）。由于技術更新，該企業(yè)需要采購更先進的設備，經董事會研究決定于2009年12月22日出售該設備，售價為582000元。假定該設備折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。由于該設備出售符合通知中所規(guī)定的銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，因此應按4%征收率減半征收增值稅。相關增值稅計算及兩種會計處理方法如下：方法（一）：按增值稅全額計提，即4%稅率體現(xiàn)應交增值稅，然后通過“應交稅費一未交增值稅”科目體現(xiàn)減半的增值稅（銷項稅），并把減免

3、的增值稅作為補貼收入（新會計準則作為營業(yè)外收入中政府補助科目）。精心整理（1）固定資產清理時4年累計計提折舊=（860000+10）X4=344000（元），2009年出售時應繳納增值稅=582000+（1+4%）X4%X50%=11192.31（元）。借：固定資產清理516000累計折舊？344000貸：固定資產860000（2）收到價款時借：銀行存款582000?應交稅費一未交增值稅11192.31貸：固定資產清理559615.38?應交稅費一應交增值稅（銷項稅）22384.62小I/j?營業(yè)外收入一政府補助收入11192.31借：固定資產清理？43615.38貸：營業(yè)外收入一固定資產&#

4、165;#理43615.38方法（二）：直接按照減半的增值稅計提銷售舊固定資產所應繳納的增值稅（銷項稅）。精心整理（1）固定資產清理時，會計處理同上（2）收到價款時借：銀行存款582000貸：固定資產清理？570807.69應交稅費一應交增值稅（銷項稅）11192.31借：固定資產清理？54807.69貸：營業(yè)外收入一固定資產¥#理43615.38營業(yè)外收入一政府補助U入？11192.31由上可知，上述兩種會計處理方法區(qū)別在于：方法（一）是把減免的一半增值稅作為補貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產應交納的增值稅，方法（二）則直接體現(xiàn)企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產應交的已減半的增值稅。雖然兩種會計處理方法計入營業(yè)外收入總額一致，二但兩種會計處理方法在實際工作中都遇到了如下困難：根據國家稅務總局頒布的關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知（國稅函20081075號）相關規(guī)定，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，應開具4%普通銷售發(fā)票，在填寫增值稅申報表附列資料（表一）時，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數(shù)據屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細，在主表增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）中，銷售額反精心整理映在第5欄，該銷售額所對應的增值稅卻反映在該表第21欄簡易辦法計算的應納稅