變 動(dòng) 成 本 法

1、 成本制造成本非制造成本直接材料期間費(fèi)用制造成本利潤(rùn)表產(chǎn)品銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫(kù)存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)變動(dòng)成本法成本流程圖成本法成本流程圖 成本直接材料完全完全成本法成本流程圖成本法成本流程圖制造成本非制造成本期間費(fèi)用制造成本利潤(rùn)表產(chǎn)品銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫(kù)存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用18361836年英國(guó)的曼徹斯特工廠就出現(xiàn)了它的雛型。年英國(guó)的曼徹斯特工廠就出現(xiàn)了它的雛型。法國(guó)的斯特勞斯法國(guó)的斯特勞斯別爾格在別爾格在18761876年曾公布過直年曾公布過直接成本法的初步設(shè)想。接成本法的初步設(shè)想。英國(guó)人則強(qiáng)調(diào)英國(guó)

2、人則強(qiáng)調(diào)19041904年在英國(guó)出版的會(huì)計(jì)百科年在英國(guó)出版的會(huì)計(jì)百科全書中已經(jīng)記載了與變動(dòng)成本法有關(guān)的內(nèi)容。全書中已經(jīng)記載了與變動(dòng)成本法有關(guān)的內(nèi)容。據(jù)美國(guó)權(quán)威的柯勒會(huì)計(jì)辭典記載，第一篇據(jù)美國(guó)權(quán)威的柯勒會(huì)計(jì)辭典記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專門論述直接成本法的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森家喬納森NN哈里斯撰寫的，刊于哈里斯撰寫的，刊于19361936年年1 1月月1515日的全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)日的全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)。 需要回答以下三個(gè)需要回答以下三個(gè)問題問題 【例例】設(shè)某企業(yè)沒有設(shè)某企業(yè)沒有月初存貨。當(dāng)月只產(chǎn)月初存貨。當(dāng)月只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，產(chǎn)量銷甲產(chǎn)品，產(chǎn)量5050件，

3、件，銷量銷量3030件，月末結(jié)存件，月末結(jié)存2020件。甲產(chǎn)品銷售單件。甲產(chǎn)品銷售單價(jià)價(jià)10001000元。成本資料元。成本資料如下：如下：存貨成本的構(gòu)成怎樣？制造成本法：存貨成本=240200=4800變動(dòng)成本法：存貨成本=200200=4000兩法對(duì)固定性制兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不造費(fèi)用的處理不同同完法做為產(chǎn)品成本處理完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理變法做為期間成本處理固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本銷售成本是當(dāng)期售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通用公式是期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變動(dòng)成本法下的銷售成本=售出產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本如果各期變動(dòng)成本水平保持不

4、變=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期銷售量完全成本法下的銷售成本=售出產(chǎn)品的變動(dòng)成本+售出產(chǎn)品吸收的固定制造費(fèi)用=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期銷售量（各期變動(dòng)成本和固定成本成本水平相同，且生產(chǎn)量相同）“損益損益”計(jì)算思路如下：計(jì)算思路如下： 銷售收入銷售收入 - - 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 = = 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 - - 固定成本固定成本 = = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)“損益損益”計(jì)算思路如下：計(jì)算思路如下： 銷售收入銷售收入 - - 銷售成本銷售成本 = = 銷售毛利銷售毛利 - - 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 = = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本變動(dòng)成本不僅僅包括產(chǎn)品成本，不僅僅包括產(chǎn)品成本，還包括變動(dòng)期間費(fèi)用還包括變動(dòng)期間費(fèi)用期間

5、成本期間成本包括固定制造費(fèi)用和包括固定制造費(fèi)用和固定期間費(fèi)用固定期間費(fèi)用銷售成本銷售成本=期初存貨期初存貨+本期生本期生產(chǎn)產(chǎn)-期末存貨期末存貨銷售成本銷售成本包括管理費(fèi)用、銷售包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用在完全成本法下，企業(yè)的產(chǎn)量波動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響是很大的。當(dāng)產(chǎn)量增加幅度較大時(shí)，就會(huì)攤薄包括在生產(chǎn)成本中的固定制造費(fèi)用的單位產(chǎn)品承擔(dān)量，從而使單位產(chǎn)品的成本降低。這種情況下，即使銷量不變或者減少，也有可能在利潤(rùn)表中出現(xiàn)利潤(rùn)增加的情況。這可能會(huì)讓管理者做出繼續(xù)增加產(chǎn)量的錯(cuò)誤決策。在變動(dòng)成本法下，因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)成本是按照變動(dòng)成本來計(jì)算的，所以產(chǎn)量的增加并不會(huì)導(dǎo)致單位變動(dòng)成本的變化，而利

6、潤(rùn)在超過盈虧平衡點(diǎn)后會(huì)與銷售量呈現(xiàn)出一個(gè)正相關(guān)的變化趨勢(shì)。按照變動(dòng)成本法做出的產(chǎn)量決策會(huì)更多的考慮到產(chǎn)品的銷售情況，比較符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中以銷定產(chǎn)的觀念。某期兩種成本計(jì)算法下稅前利潤(rùn)的差額某期兩種成本計(jì)算法下稅前利潤(rùn)的差額= =該期完該期完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)- -該期變動(dòng)成本法下的營(yíng)該期變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。業(yè)利潤(rùn)。出現(xiàn)該稅前利潤(rùn)差額的原因：出現(xiàn)該稅前利潤(rùn)差額的原因：（1 1）完全成本法下稅前利潤(rùn)的公式：）完全成本法下稅前利潤(rùn)的公式：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 - - 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 - - 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 = = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其中，營(yíng)業(yè)成本其中，營(yíng)業(yè)成本= = 本期

7、銷貨成本（完全生產(chǎn)成本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本）本）= = 期初存貨成本期初存貨成本 + + 本期發(fā)生的生產(chǎn)成本本期發(fā)生的生產(chǎn)成本 - - 期末存貨成本；營(yíng)業(yè)費(fèi)用期末存貨成本；營(yíng)業(yè)費(fèi)用 = = 非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本 = = 銷銷售費(fèi)用售費(fèi)用 + + 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 + + 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（2 2）變動(dòng)成本法下計(jì)算稅前利潤(rùn)的公式：）變動(dòng)成本法下計(jì)算稅前利潤(rùn)的公式：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 - - 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 - - 固定成本固定成本 = = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其中，變動(dòng)成本其中，變動(dòng)成本 = = 本期銷貨成本（銷貨中的變本期銷貨成本（銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本）動(dòng)生產(chǎn)成本）+ + 變動(dòng)非生產(chǎn)成本變

8、動(dòng)非生產(chǎn)成本 = = 單位變動(dòng)成單位變動(dòng)成本本期銷售量本本期銷售量 + + 單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本本期單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本本期銷售量銷售量；固定成本固定成本 = = 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 + + 固定非固定非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本= = 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 + + 固定性銷售費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用 + + 固定性管理費(fèi)用固定性管理費(fèi)用 + + 固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用根據(jù)（根據(jù)（1 1）- -（2 2），可以得到：），可以得到：完全成本法下的完全成本法下的稅前稅前利潤(rùn)利潤(rùn)- -變動(dòng)成本法下變動(dòng)成本法下的的稅前稅前利潤(rùn)利潤(rùn)= =完全成本法下期末存貨包含的固定制造完全成本法下期末存貨包含的固定制

9、造費(fèi)費(fèi)用用- -完全成本法下期初存貨包含的固完全成本法下期初存貨包含的固定制造費(fèi)用定制造費(fèi)用= =末存固定制造費(fèi)用分配率末存固定制造費(fèi)用分配率- -初存固定初存固定制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率（特殊情況下，期末、期初存貨固定制造費(fèi)用（特殊情況下，期末、期初存貨固定制造費(fèi)用分配率相同，討論題分配率相同，討論題1 1） 一般規(guī)律：一般規(guī)律：假設(shè)假設(shè):1:1、產(chǎn)品的生產(chǎn)穩(wěn)定；、產(chǎn)品的生產(chǎn)穩(wěn)定；2 2、單位產(chǎn)品成本穩(wěn)定；、單位產(chǎn)品成本穩(wěn)定；3 3、收入、成本、費(fèi)用穩(wěn)定；、收入、成本、費(fèi)用穩(wěn)定；4 4、存貨發(fā)出遵循先進(jìn)、存貨發(fā)出遵循先進(jìn)先出法。先出法。（1 1）如果完全成本法下期末存貨包含的固定性制）如

10、果完全成本法下期末存貨包含的固定性制造費(fèi)用等于期初存貨包含的制造費(fèi)用，那么按兩造費(fèi)用等于期初存貨包含的制造費(fèi)用，那么按兩種成本法確定的稅前利潤(rùn)必然相等，即稅前利潤(rùn)種成本法確定的稅前利潤(rùn)必然相等，即稅前利潤(rùn)差額等于差額等于0 0。（2 2）如果完全成本法下期末存貨如果完全成本法下期末存貨包含包含的固定性制的固定性制造費(fèi)用大于期初存貨造費(fèi)用大于期初存貨包含包含的制造費(fèi)用，那么按完的制造費(fèi)用，那么按完全成本法確定的全成本法確定的稅前稅前利潤(rùn)一定大于按變動(dòng)成本法利潤(rùn)一定大于按變動(dòng)成本法確定的確定的稅前稅前利潤(rùn)，即利潤(rùn)，即稅前稅前利潤(rùn)差額必然大于利潤(rùn)差額必然大于0 0。（3 3）如果完全成本法下期末存貨

11、如果完全成本法下期末存貨包含包含的固定性制的固定性制造費(fèi)用小于期初存貨造費(fèi)用小于期初存貨包含包含的制造費(fèi)用，那么按完的制造費(fèi)用，那么按完全成本法確定的全成本法確定的稅前稅前利潤(rùn)一定小于按變動(dòng)成本法利潤(rùn)一定小于按變動(dòng)成本法確定的確定的稅前稅前利潤(rùn)，即利潤(rùn)，即稅前稅前利潤(rùn)差額必然小于利潤(rùn)差額必然小于0 0。 聯(lián)系實(shí)際情況：聯(lián)系實(shí)際情況：（1 1）當(dāng)期末存貨量不為）當(dāng)期末存貨量不為0 0，而期初存貨為，而期初存貨為0 0時(shí)，完時(shí)，完全成本法確定的全成本法確定的稅前稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法確定的利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法確定的稅前稅前利潤(rùn)，即利潤(rùn)，即稅前稅前利潤(rùn)差額大于利潤(rùn)差額大于0 0。（2 2）當(dāng)期末存貨量

12、為當(dāng)期末存貨量為0 0，而期初存貨不為，而期初存貨不為0 0時(shí)，完時(shí)，完全成本法確定的全成本法確定的稅前稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法確定的利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法確定的稅前稅前利潤(rùn)，即利潤(rùn)，即稅前稅前利潤(rùn)差額小于利潤(rùn)差額小于0 0。（3 3）當(dāng)期末存貨量和期初存貨均為當(dāng)期末存貨量和期初存貨均為0 0時(shí)（產(chǎn)銷絕對(duì)時(shí)（產(chǎn)銷絕對(duì)平衡），完全成本法確定的平衡），完全成本法確定的稅前稅前利潤(rùn)等于變動(dòng)成利潤(rùn)等于變動(dòng)成本法確定的本法確定的稅前稅前利潤(rùn)，即利潤(rùn)，即稅前稅前利潤(rùn)差額等于利潤(rùn)差額等于0 0。 聯(lián)系實(shí)際情況：聯(lián)系實(shí)際情況：（4 4）當(dāng)期末存貨量和期初存貨均不為當(dāng)期末存貨量和期初存貨均不為0 0時(shí)，前后期時(shí)，前后

13、期固定生產(chǎn)成本和產(chǎn)量均不變，按完全成本法計(jì)算固定生產(chǎn)成本和產(chǎn)量均不變，按完全成本法計(jì)算的單位期末存貨中的固定性制造費(fèi)用與期初存貨的單位期末存貨中的固定性制造費(fèi)用與期初存貨的相等，則稅前利潤(rùn)差額的性質(zhì)取決于期末存貨的相等，則稅前利潤(rùn)差額的性質(zhì)取決于期末存貨量和期初存貨量的數(shù)量關(guān)系（或產(chǎn)銷平衡關(guān)系）。量和期初存貨量的數(shù)量關(guān)系（或產(chǎn)銷平衡關(guān)系）。 1 1、期末期末= =期初，相等期初，相等 2 2、期末期末 期初，大于期初，大于0 0 3 3、期末期末 期初，小于期初，小于0 0產(chǎn)量穩(wěn)定、銷量變動(dòng)。產(chǎn)量穩(wěn)定、銷量變動(dòng)。（1）如果期末存貨大于期初存貨，即產(chǎn)量大于銷量時(shí)如果期末存貨大于期初存貨，即產(chǎn)量大

14、于銷量時(shí)（20082008年）年），按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)小于按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。這是因?yàn)橐徊糠止潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用隨著存貨的轉(zhuǎn)移而被轉(zhuǎn)入下一期，其差額等于單位固定性制造費(fèi)用乘以期末存貨比期初存貨增加的數(shù)量。（2）如果期末存貨等于期初存貨，即產(chǎn)銷平衡時(shí)如果期末存貨等于期初存貨，即產(chǎn)銷平衡時(shí)（20092009年）年），則兩種成本計(jì)算方法下的稅前利潤(rùn)相等。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)量穩(wěn)定和成本消耗水平不變的情況下，各年按完全成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本是相等的，期末存貨與期初存貨中包括的固定性制造費(fèi)用也相等。（3）如果期末存貨小于期初存貨，即銷量大于產(chǎn)量時(shí)如果期末存貨小于期初存貨，即銷量大于產(chǎn)量時(shí)（20102

15、010年）年），按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)大于按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。這是因?yàn)樽儎?dòng)成本法僅承擔(dān)本年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，而完全成本法除了承擔(dān)本年的固定性制造費(fèi)用外，還需承擔(dān)以前年度的固定性制造費(fèi)用。銷量銷量穩(wěn)定、穩(wěn)定、產(chǎn)量產(chǎn)量變動(dòng)。變動(dòng)。由于此前已經(jīng)詳述了產(chǎn)量穩(wěn)定、銷量變動(dòng)情況下兩種成本計(jì)算方法對(duì)稅前利潤(rùn)的影響，道理相同，在此不再贅述，只是將銷量穩(wěn)定、產(chǎn)量變動(dòng)情況的特點(diǎn)作如下說明。這種情況的特點(diǎn)是：銷量穩(wěn)定意味著各年的銷售收入相同；而產(chǎn)量變動(dòng)則意味著在完全成本法下各年的單位成本不同。因?yàn)楦髂甑墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用總額相等，而產(chǎn)量不同，單位固定性制造費(fèi)用就不同。變動(dòng)成本法優(yōu)點(diǎn)：能夠提供各種有用的會(huì)計(jì)信息，有利于進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)和短期決策能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。便于分清各部門的經(jīng)管責(zé)任，有利于進(jìn)行成本的控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。將固