上市公司會計信息造假的根源及對策

1、上市公司會計信息造假的根源及對策提供的會計信息是一種“產(chǎn)品”，會計信息與者的、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)理人員的評價、對企業(yè)價值與社會價值的評估、政府對企業(yè)的微觀等，都密切相關(guān)。因此，上市公司會計信息的質(zhì)量狀況，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。然而，我國上市公司會計信息造假現(xiàn)象卻大量存在，其數(shù)量之多、危害之大令投資者震驚，其對我國健康發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息造假問題，已成為我國會計界、經(jīng)濟界面臨的重大課題。外在保障難以杜絕造假自會計信息造假現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責備的目光就投向了履行職能、擔當證券市場“經(jīng)濟

2、警察”的，代表國家管理證券市場的證券監(jiān)管部門以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準則與會計制度。人們的責備無可厚非。但是，客觀地講，傳統(tǒng)的程序驅(qū)動審計模式的有效性發(fā)揮是建立在企業(yè)良好的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上。如果企業(yè)的內(nèi)控制度不健全，甚至惡意提供虛假會計信息，注冊會計師從審計技術(shù)方面是無法辨別其真?zhèn)蔚?。另外，在審計業(yè)務(wù)處于買方市場、企業(yè)普遍存在造假動機的條件下，注冊會計師們“規(guī)范執(zhí)業(yè)就是等死”。這種情況也誘導(dǎo)注冊會計師充當企業(yè)會計信息造假的幫兇。我國證券市場發(fā)展迅猛，目前上市公司已有1300多家，要求監(jiān)管部門對每家企業(yè)全面、細致地履行監(jiān)管職能，保證會計信息真實、完整，這個任務(wù)顯然過于繁重。事實上，假如

3、證券市場上的參與者都有造假動機，再健全的監(jiān)管體制也是管不過來的，應(yīng)該倡導(dǎo)一種自覺的守法。會計信息造假與會計準則、制度建設(shè)之間不存在必然的因果”關(guān)系。世界各國會計發(fā)展的經(jīng)驗表明，低水平的會計準則與制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但在高質(zhì)量的會計準則與制度環(huán)境中，同樣也存在會計信息造假問題。以上的論述只是說明，在上市公司會計信息造假事件中，注冊會計師的失職或違法、監(jiān)管部門監(jiān)管不力、會計準則與制度的落后，并不是會計信息造假的根源。筆者認為，審計、監(jiān)管、會計準則與制度作為會計信息質(zhì)量的外在保障機制，猶如抗洪斗爭中的修堤筑壩，只能起到堵”的作用，能解一時之困卻無法防患于未然”。真正需要我們做的是從源頭上

4、保護植被，涵養(yǎng)水源，建立健全會計信息質(zhì)量的內(nèi)在保障機制，發(fā)揮防”的作用，根除會計信息造假之洪流。所以，必須理智地、客觀地探尋上市公司會計信息造假這一領(lǐng)癥”的真正根源，以便采取有效措施。上市公司是造假根源筆者認為，上市公司會計信息造假的根源在于上市公司本身，原因如下：首先，上市公司（特別是關(guān)鍵人即內(nèi)部人或控股股東）有造假動機:提供虛假會計信息，抬高新股發(fā)行價格，通過“巧取”新股東的利益，老股東特別是控股股東可以獲得巨額不當利益，公司可以獲得額外資金；證券法規(guī)定，上市公司最近3年連續(xù)虧損，將被暫停上市，在限期內(nèi)未能清除，不具備上市條件的，終止其股票上市。上市公司的股東、經(jīng)營者為了免遭“出局”，需要

5、通過提供虛假會計信息以保持上市資格，維持其既有利益；在“一股獨大”的上市公司中，控股股東需要通過提供虛假會計信息，掩蓋其侵害中小股東利益的非法活動，借以轉(zhuǎn)移上市公司利潤或長期占用上市公司資產(chǎn)。其次，上市公司有造假條件。上市公司會計信息從產(chǎn)生到最后披露要經(jīng)歷三個階段：首先，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計主體編制、提供會計報表等會計信息；然后，由注冊會計師接受委托對會計信息進行審計并出具審計報告；最后，發(fā)布經(jīng)證券監(jiān)管部門審查批準后的會計信息，供利益相關(guān)者使用。顯然，上市公司是會計信息的源頭，是會計信息質(zhì)量的內(nèi)在決定者。假如上市公司有造假動機，由于審計、監(jiān)管、會計準則及制度的固有局限性，它完全有條件采取各種手

6、段騙取注冊會計師和監(jiān)管部門的信任，發(fā)布虛假會計信息。假如上市公司提供的會計信息是真實的，經(jīng)過注冊會計師審計、監(jiān)管部門審查后的會計信息絕對不會變成假的。綜合以上兩點，由于注冊會計師審計機制、政府監(jiān)管體系、會計準則及制度本身的局限性，上市公司既有會計信息造假動機，又有會計信息造假條件。針對上述問題，人們設(shè)計了現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，從股權(quán)制衡以及決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離等方面來解決“控股股東或管理層控制”問題，以保護企業(yè)整體利益及包括中小股東在內(nèi)的全體股東的權(quán)益。那么，為什么還會出現(xiàn)會計信息造假問題？這說明我國的公司治理結(jié)構(gòu)不合理、不完善。5第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。在我國上市公司中，“一股獨大”、流

7、通股過于分散的現(xiàn)象非常普遍，導(dǎo)致關(guān)鍵人（內(nèi)部人或控股股東）大權(quán)獨攬，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。公司運作實質(zhì)上呈現(xiàn)為關(guān)鍵人控制，關(guān)鍵人往往利用其地位優(yōu)勢，提供虛假會計信息，通過抬高新股發(fā)行價格、轉(zhuǎn)移利潤等方式，獲取不當利益。第二，董事會職責不明、缺乏分工。沒有按照國際慣例分設(shè)專門負責監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控活動和財務(wù)報告編制過程的審計委員會或雖然設(shè)立但流于形式，結(jié)果，對內(nèi)部會計控制、會計報告的編制等重要事項缺乏應(yīng)有的監(jiān)督，而由關(guān)鍵人一手操辦。第三，中小股東投機性過強。在我國，中小股東往往只注重股票的二級市場表現(xiàn)而不關(guān)心公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，不能形成合法組織或相關(guān)利益代表維護自身權(quán)益。第四，監(jiān)事會不能切實履行法定職責。由于監(jiān)事的提名、任命權(quán)受到關(guān)鍵人的控制，導(dǎo)致其不能獨立地履行職責，使防止會計信息造假的又一道防線喪失了以上分析表明，當前，我國公司治理水平尚處于初級階段，在以上方面存在嚴重缺陷，妨礙了內(nèi)部控制的有效運行，為上市公司會計信息造假提供了便利條件。治理上市公司會計造假的