中國農(nóng)業(yè)會計學(xué)會

1、 中國農(nóng)業(yè)會計學(xué)會中國農(nóng)業(yè)會計學(xué)會 山東省中小企業(yè)局山東省中小企業(yè)局 2005 2005年年7 7月月 楊楊 明明 增增 博士博士 主講主講n山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授n會計學(xué)院審計教研室主任會計學(xué)院審計教研室主任n中國注冊會計師中國注冊會計師 n南開大學(xué)國際商學(xué)院會計南開大學(xué)國際商學(xué)院會計學(xué)專業(yè)博士學(xué)專業(yè)博士nE_mail:E_mail:專題主要內(nèi)容專題主要內(nèi)容n小企業(yè)會計制度主要內(nèi)容小企業(yè)會計制度主要內(nèi)容n小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度主要區(qū)別主要區(qū)別n小企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的主要小企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的主要問題問題1.11.1小企業(yè)會計制度總述小企

2、業(yè)會計制度總述n一、發(fā)文單位及發(fā)布時間一、發(fā)文單位及發(fā)布時間n發(fā)文單位：財政部。發(fā)文單位：財政部。n發(fā)文時間：發(fā)文時間：20042004年年5 5月月 n二、實(shí)施時間二、實(shí)施時間n20052005年年1 1月月1 1日日n三、實(shí)施范圍：三、實(shí)施范圍：小企業(yè)小企業(yè)1.21.2小企業(yè)會計制度與行業(yè)會計小企業(yè)會計制度與行業(yè)會計制度有什么區(qū)別？制度有什么區(qū)別？n小企業(yè)會計制度與小企業(yè)現(xiàn)行的行業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度與小企業(yè)現(xiàn)行的行業(yè)會計制度相比，主要有以下幾個方面的變化：相比，主要有以下幾個方面的變化：n一是適用范圍做了重新界定；一是適用范圍做了重新界定；n二是增加了二是增加了“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形

3、式”原則，修訂了歷原則，修訂了歷史成本原則；史成本原則；n三是完善了資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的定義，使三是完善了資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的定義，使其與與其他的會計法規(guī)相協(xié)調(diào)；其與與其他的會計法規(guī)相協(xié)調(diào)；n四是修改了借款費(fèi)用資本化的條件和收入確認(rèn)四是修改了借款費(fèi)用資本化的條件和收入確認(rèn)的條件；的條件；n五是會計科目的名稱和核算內(nèi)容作了一定的調(diào)五是會計科目的名稱和核算內(nèi)容作了一定的調(diào)整。整。1.31.3小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度有什么區(qū)別？制度有什么區(qū)別？n考慮到小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，會考慮到小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，會計信息使用者少，因此小企業(yè)會計制

4、度是企業(yè)會計制計信息使用者少，因此小企業(yè)會計制度是企業(yè)會計制度的適當(dāng)簡化。度的適當(dāng)簡化。n第一，關(guān)于準(zhǔn)備金的計提，只涉及三項(xiàng)，即壞賬準(zhǔn)備、第一，關(guān)于準(zhǔn)備金的計提，只涉及三項(xiàng)，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，而企業(yè)會計制度短期投資跌價準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，而企業(yè)會計制度涉及八項(xiàng)準(zhǔn)備；涉及八項(xiàng)準(zhǔn)備；n第二，對長期股權(quán)投資、融資租入固定資產(chǎn)、所得稅第二，對長期股權(quán)投資、融資租入固定資產(chǎn)、所得稅等采用簡易核算法；等采用簡易核算法；n第三，對財務(wù)會計報告體系做了適當(dāng)?shù)暮喕F(xiàn)金流第三，對財務(wù)會計報告體系做了適當(dāng)?shù)暮喕?，現(xiàn)金流量表不作為基本會計報表。有必要編制時，只要求編量表不作為基本會計報表。

5、有必要編制時，只要求編報表內(nèi)項(xiàng)目，取銷了補(bǔ)充資料；報表內(nèi)項(xiàng)目，取銷了補(bǔ)充資料；n第四，會計科目做了必要的刪簡及合并。第四，會計科目做了必要的刪簡及合并。1.41.4小企業(yè)會計制度與企小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度主要區(qū)別業(yè)會計制度主要區(qū)別n會計科目的差異會計科目的差異n中?。汉啽阋仔校喝鐟?yīng)收股息中?。汉啽阋仔校喝鐟?yīng)收股息n省略某些科目：如遞延稅款省略某些科目：如遞延稅款n要求編制的報表差異：要求編制的報表差異：n中?。嘿Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、增值中?。嘿Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、增值稅明細(xì)表，現(xiàn)金流量表（可選擇）稅明細(xì)表，現(xiàn)金流量表（可選擇）n企會：附表資產(chǎn)減值明細(xì)表、利潤企會：附表資產(chǎn)減值明細(xì)表、利潤分配

6、表分配表1.51.5與企業(yè)會計制度主要區(qū)與企業(yè)會計制度主要區(qū)別別n主要內(nèi)容不同主要內(nèi)容不同n企會包括：企會包括：n會計核算的一般規(guī)定；會計核算的一般規(guī)定；n會計科目和會計報表；會計科目和會計報表；n會計科目運(yùn)用及會計分錄舉例會計科目運(yùn)用及會計分錄舉例n中?。阂娚享撝行。阂娚享?.02.0小企業(yè)會計制度基本內(nèi)容小企業(yè)會計制度基本內(nèi)容n總說明總說明n會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號n會計科目使用說明會計科目使用說明n會計報表格式會計報表格式n會計報表編制說明會計報表編制說明n主要會計事項(xiàng)分錄舉例主要會計事項(xiàng)分錄舉例2.12.1小企業(yè)會計制度核算前小企業(yè)會計制度核算前提提n 小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)

7、以持續(xù)、正常的生產(chǎn)小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。經(jīng)營活動為前提。n會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務(wù)會計報告小企業(yè)的會計核算會計期末編制財務(wù)會計報告小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。以人民幣為記賬本位幣。 n業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。n企業(yè)會計制度第五條企業(yè)會計制度第五條 會計核算應(yīng)以企業(yè)會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)

8、生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。 2.22.2小企業(yè)會計制度核算基小企業(yè)會計制度核算基本原則本原則nl l小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財務(wù)狀交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。況和經(jīng)營成果。 n2 2小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)僅以法律形式質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。作為會計核算的依據(jù)。n 3 3小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿小企業(yè)提供的會

9、計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。足會計信息使用者的需要。 2.32.3小企業(yè)會計制度核算基小企業(yè)會計制度核算基本原則本原則n4 4小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。保持一致，不得隨意變更。n6 6小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。得提前或延后。 n7 7小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用 n8 8小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。為基礎(chǔ)。 2.42.4小企業(yè)會

10、計制度核算基小企業(yè)會計制度核算基本原則本原則n9 9小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收人與其成本、小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收人與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比 n1010小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量成本計量 n1111小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限出與資本性支出的界限 n1212小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則性原則 n1313小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別

11、其重在會計核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法要性程度，采用不同的核算方法2.52.5小企業(yè)會計制度非貨幣小企業(yè)會計制度非貨幣性交易性交易n1 1以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的人賬價值。關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的人賬價值。 n（1 1）支付補(bǔ)價的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬）支付補(bǔ)價的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的人賬價值。入資產(chǎn)的人賬價值。n （2 2）收到補(bǔ)價的小企業(yè)收到補(bǔ)價的，按照換）收到補(bǔ)價的小企業(yè)收到補(bǔ)價的，按照換出資產(chǎn)的

12、賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為換入資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為換入資產(chǎn)的人賬價值的人賬價值 2.62.6小企業(yè)會計制度非貨幣小企業(yè)會計制度非貨幣性交易性交易n具體，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值具體，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益：和應(yīng)確認(rèn)的損益： n換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值（補(bǔ)換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值（補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值（補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)交的稅金（補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加及教育費(fèi)附加+ +應(yīng)

13、支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) n應(yīng)確認(rèn)的損益補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的損益補(bǔ)價11（換出資產(chǎn)賬面價（換出資產(chǎn)賬面價值值+ +應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）換出資產(chǎn)公應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）換出資產(chǎn)公允價值允價值 2.72.7小企業(yè)會計制度債務(wù)重小企業(yè)會計制度債務(wù)重組組n1 1以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；本公積；n債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)

14、為當(dāng)期損失。 2.82.8小企業(yè)會計制度債務(wù)重小企業(yè)會計制度債務(wù)重組組n2 2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；n債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 2.92.9小企業(yè)會計制度債務(wù)重小企業(yè)會計制度債務(wù)重組組n3 3以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債

15、權(quán)人因放棄債權(quán)而債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)享有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公積；為資本公積；n債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。讓的股權(quán)的入賬價值。 2.102.10小企業(yè)會計制度債務(wù)小企業(yè)會計制度債務(wù)重組重組n4 4以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理應(yīng)分別情況處理 ：n（1 1）作為債務(wù)人，如果重組債務(wù)的賬面）作為債務(wù)人，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)價值大于將來應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的

16、賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；的金額確認(rèn)為資本公積；n如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，則不作賬務(wù)處理來應(yīng)付金額，則不作賬務(wù)處理 2.112.11小企業(yè)會計制度債務(wù)小企業(yè)會計制度債務(wù)重組重組n（2 2）作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面）作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)價值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；n如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，則不

17、作賬務(wù)處理。來應(yīng)收金額，則不作賬務(wù)處理。n沒有規(guī)定沒有規(guī)定“混合重組方式混合重組方式” 3.13.1資產(chǎn)類會計科目具體區(qū)別資產(chǎn)類會計科目具體區(qū)別n會計科目數(shù)量減少：會計科目數(shù)量減少：n企會資產(chǎn)類企會資產(chǎn)類4343個會計科目；個會計科目； 中小中小2828個會計科目，減少了：個會計科目，減少了：n“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”、包裝物、自、包裝物、自制半成品、分期收款發(fā)出商品、委托貸款、固制半成品、分期收款發(fā)出商品、委托貸款、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、在建工定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未確

18、認(rèn)融資費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損益、費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損益、3.23.2資產(chǎn)類會計科目具體區(qū)別資產(chǎn)類會計科目具體區(qū)別n合并會計科目合并會計科目n應(yīng)收利息、應(yīng)收股利應(yīng)收利息、應(yīng)收股利 應(yīng)收股息應(yīng)收股息n物資采購物資采購 在途材料在途材料n原材料原材料 材料材料n不計提的減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、不計提的減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.33.3資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-現(xiàn)金現(xiàn)金n每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益金短缺或溢余

19、，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 n現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款其他應(yīng)收款”或或“現(xiàn)金現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” ” 科目，貸記本科目；科目，貸記本科目；n現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他其他應(yīng)付款應(yīng)付款” ” 科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記關(guān)單

20、位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收人營業(yè)外收人” ” 科目科目 3.43.4資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-現(xiàn)金現(xiàn)金n小企業(yè)不通過小企業(yè)不通過“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”開幕核算；開幕核算；n發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益：發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益：n如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記借記“其他?yīng)收款其他應(yīng)收款”或或“現(xiàn)金現(xiàn)金”等科目，等科目，n按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠职磳?shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記后的金額，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” ” 科目，貸記科目，貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金” ” 3.53.

21、5資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-現(xiàn)金現(xiàn)金n如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記的，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款” ” 科目，現(xiàn)金溢余金科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” ” 科目科目 n企業(yè)會計制度規(guī)定通過企業(yè)會計制度規(guī)定通過“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”科目核算；科目核算；n小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)設(shè)“備用金備用金”科目科目3.63

22、.6資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別其他貨幣其他貨幣資金資金其他貨幣資金科目核算小企業(yè)的：其他貨幣資金科目核算小企業(yè)的：外埠存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用卡存款、信用證保證金存款、信用證保證金存款、存出投資款存出投資款 3.73.7資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-短期投短期投資資n短期投資科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且短期投資科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過持有時間不準(zhǔn)備超過1 1年（含年（含1 1年）的投資，包年）的投資，包括各種股票、債券、基金括各種股票、債券、基金n購入的短期投資、短期投資持有期間所收到的購入的短期投

23、資、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理資成本處理 n小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。孰低計量。n短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備（計提的跌價準(zhǔn)備最少）短期投資跌價準(zhǔn)備（計提的跌價準(zhǔn)備最少）3.83.8資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-短期投短期投資資n 企業(yè)會計制度：企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視企業(yè)會計制度：企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。同短期投資進(jìn)行核算。n但是，委托貸款應(yīng)按期計提利息，計入損益

24、；但是，委托貸款應(yīng)按期計提利息，計入損益；n企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。n期末時，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，期末時，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備n一年內(nèi)到期的委托貸款的凈額在報表的一年內(nèi)到期的委托貸款的凈額在報表的“短期短期投資投資”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。3.93.9資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-短期投短期投資資n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，市價

25、孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備 n 企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價孰低時，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計提跌價準(zhǔn)總體、投資類別或單項(xiàng)投資計提跌價準(zhǔn)備備3.103.10資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應(yīng)收帳應(yīng)收帳款融資或出售款融資或出售n（一）以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押?。ㄒ唬┮詰?yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時，得銀行借款時，n應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存銀行存款款” ” 科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記科目，按實(shí)際

26、支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行借款本金并科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記考慮借款期限，貸記“短期借款短期借款”等科等科目目 3.113.11資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應(yīng)收帳應(yīng)收帳款融資或出售款融資或出售n（二）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金（二）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，的協(xié)議不附有追索權(quán)的，n即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完企業(yè)進(jìn)行追償

27、，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會計處理為會計處理為 3.123.12資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應(yīng)收帳應(yīng)收帳款融資或出售款融資或出售n1 1企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，等科目，n按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，科目，n按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記按售出應(yīng)收

28、債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記的金額，借記“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”科目，科目，n按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記額借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”或貸記或貸記“營業(yè)外收人營業(yè)外收人”科目科目 3.133.13資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應(yīng)收帳應(yīng)收帳款融資或出售款融資或出售n2 2實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” ” 科目的金額，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的

29、銷售退回及銷售科目的金額，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用” ” 科目，下同）科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科科目，按原記入目，按原記入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科科目目 3.143.14資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應(yīng)收帳應(yīng)收帳款融資或出售款融資或出售n企業(yè)實(shí)

30、際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等述規(guī)定進(jìn)行處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過過“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款” ” 或或“銀行存款銀行存款” ” 科科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)其他應(yīng)收款收款”或或“銀行存款銀行存款”科目核算科目核算 3.153.15

31、資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應(yīng)收帳應(yīng)收帳款融資或出售款融資或出售n舉例舉例:A:A公司出售給公司出售給B B公司貨物一批，總價款公司貨物一批，總價款100100萬元，現(xiàn)金折扣萬元，現(xiàn)金折扣2/302/30、N/60N/60，已提準(zhǔn)備，已提準(zhǔn)備5 5萬元。萬元。公司在第公司在第2020天將其以天將其以8080萬元出售給銀行，手續(xù)萬元出售給銀行，手續(xù)費(fèi)費(fèi)0.50.5萬元。萬元。n借：銀行存款借：銀行存款80 80 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 100 100n 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2 2n 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 5 5n 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 0.5 0.5n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 12.5 12.53.1

32、63.16資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應(yīng)收帳應(yīng)收帳款融資或出售款融資或出售n借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 2 2n 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 2n如是銷售折讓或退回則：如是銷售折讓或退回則：n借：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1.709n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅增值稅（銷項(xiàng)稅）0.291n 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 23.173.17資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-應(yīng)收帳應(yīng)收帳款融資或出售款融資或出售n企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，n即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債

33、權(quán)的企業(yè)追償，或按照銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，n則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行款的會計處理原則執(zhí)行 3.183.18資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別-款壞帳款壞帳準(zhǔn)備準(zhǔn)備n計提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、計提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等，賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定具體采用何種方法由小

34、企業(yè)自行確定n小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)人應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞其余額轉(zhuǎn)人應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備n未考慮預(yù)付帳款計提未考慮預(yù)付帳款計提壞賬準(zhǔn)備問題壞賬準(zhǔn)備問題3.183.18資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n“材料材料”科目科目n核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、理用備件

35、（備品備件）、燃料、包裝物包裝物等的實(shí)等的實(shí)際成本。際成本。 n小企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原小企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。目核算范圍內(nèi)。 3.183.18資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n小企業(yè)會計制度規(guī)定，除按售價核小企業(yè)會計制度規(guī)定，除按售價核算的從事商品流通的小企業(yè)以外，其他算的從事商品流通的小企業(yè)以外，其他小企業(yè)的原材料、庫存商品等均按實(shí)際小企業(yè)的原材料、庫存商品等均按實(shí)際成本法核算成本法

36、核算n企業(yè)會計制度規(guī)定，對原材料和庫企業(yè)會計制度規(guī)定，對原材料和庫存商品的核算方法有多種，包括實(shí)際成存商品的核算方法有多種，包括實(shí)際成本法、本法、計劃成本法計劃成本法、零售價法等、零售價法等3.193.19資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n小企業(yè)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按小企業(yè)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實(shí)際成本，為實(shí)際成本，n借：庫存商品借：庫存商品/ /原材料原材料n貸記貸記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目?？颇?。n發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可

37、抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，者保險公司等賠款和殘料價值之后，n屬于自然災(zāi)害造成的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出；屬于自然災(zāi)害造成的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出；n屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費(fèi)用屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費(fèi)用 3.203.20資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n企會規(guī)定：通過企會規(guī)定：通過“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”n在期末結(jié)賬前處理完畢。在期末結(jié)賬前處理完畢。n盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報

38、告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；n如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)數(shù) 3.213.21資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項(xiàng)目的成本存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。計量成本與可變現(xiàn)凈值。 n借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用

39、”科目，貸記科目，貸記“存貨跌存貨跌價準(zhǔn)備價準(zhǔn)備”科目科目 3.223.22資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別存貨存貨n1 1采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的小采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購物資采購”和和“材料材料成本差異成本差異” ” 科目科目 n2 2低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人并人“材料材料” ” 科目科目n3.3.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)可以增設(shè)“受托代銷商品受托代銷商品”、“代銷商代銷商品款品款” ” 科目科目 3.233.23資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別長期投長期

40、投資資n小企會規(guī)定：小企會規(guī)定：n長期股權(quán)投資主要采用成本法和簡單權(quán)益法，長期股權(quán)投資主要采用成本法和簡單權(quán)益法，不要求確認(rèn)、計算和分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額。不要求確認(rèn)、計算和分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額。n長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資債券投資。小企業(yè)應(yīng)在本明債券投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算：細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算： nl l面值；面值；n2 2溢折價；溢折價； n3 3應(yīng)計利息應(yīng)計利息n企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）3.243.24資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別長期投長期投資

41、資n企會規(guī)定：企會規(guī)定：n企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算別采用成本法或權(quán)益法核算n采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益益 （投資收益）（投資收益）n 3.253.25資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別長期投長期投資資n企會規(guī)定：企會規(guī)定：n以現(xiàn)金

42、購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款付的全部價款( (包括包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用) )減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。債權(quán)利息，作為初始投資成本。n如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不計入初始投資成本不計入初始投資成本 3.263.26資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別長期投長期投資資n小企業(yè)會計制度未規(guī)定：小企業(yè)會計制度未規(guī)定：n1.成本法改用權(quán)益法成本法改用權(quán)益法n2.權(quán)益法改為成

43、本法權(quán)益法改為成本法n3.短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資3.273.27資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)n1.1.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)n按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”（融資租入固定資產(chǎn)）（融資租入固定資產(chǎn)）n按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款，貸記按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付

44、融資租賃款”科目，按支付科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款銀行存款” ” 等科目等科目 3.283.28資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)n2.2.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記價值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記“待轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值資產(chǎn)價值”科目科目 n3.3.盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，借記本科目，類似固定資產(chǎn)的市場價格，借記本科目，貸記貸記“營業(yè)外收人營業(yè)外收人”科目科目 ；n4.4.盤虧的固定資產(chǎn)，借記盤虧的固定資產(chǎn)，借記“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”、“

45、累計折舊累計折舊”科目科目 ，貸記，貸記“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”科目科目3.293.29資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別固定資固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊n小企業(yè)會計制度規(guī)定小企業(yè)會計制度規(guī)定除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：對所有固定資產(chǎn)計提折舊： n1.1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；n2.2.按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地n小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法

46、、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等額遞減法等 3.303.30資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別固定資固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊n企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)會計制度規(guī)定：n第三十四條第三十四條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊： (一一)房屋和建筑物；房屋和建筑物； (二二)在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；工具器具； (三三)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)； (四四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)資產(chǎn) 3.313.31資產(chǎn)

47、類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別固定資固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊n第三十五條第三十五條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：下列固定資產(chǎn)不計提折舊： (一一)房屋、建筑物以外的未使用、不房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；需用固定資產(chǎn)； (二二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (三三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (四四)按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地賬的土地 3.323.32資產(chǎn)類核算區(qū)別資產(chǎn)類核算區(qū)別無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)n1.1.出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀銀行存款行存款” 等

48、科目，貸記等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收人其他業(yè)務(wù)收人”等科目；等科目；n2.2.出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價款，借出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記記“銀行存款銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀銀行存款行存款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸等科目，按其差額，貸記記“營業(yè)外收人營業(yè)外收人”科目或借記科目或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目?？颇俊?n3.3.接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本，接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)

49、資產(chǎn)價值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目科目4.14.1負(fù)債核算區(qū)別負(fù)債核算區(qū)別會計科目會計科目n1.1.減少了的科目：減少了的科目：n預(yù)收帳款、代銷商品款、預(yù)計負(fù)債預(yù)收帳款、代銷商品款、預(yù)計負(fù)債n應(yīng)付債券、遞延稅款；應(yīng)付債券、遞延稅款；n2.“2.“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”改為改為“應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤”；4.24.2負(fù)債核算區(qū)別負(fù)債核算區(qū)別稅金稅金n有出口物資的企業(yè)，增值稅其出口退稅有出口物資的企業(yè)，增值稅其出口退稅按按 ：n因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” ” 科目，貸記本科目（應(yīng)交科目，貸記

50、本科目（應(yīng)交增值稅增值稅出日退稅）；出日退稅）；n收到退回的稅款，借記收到退回的稅款，借記“銀行存款銀行存款”科科目，貸記目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目科目 4.14.1負(fù)債核算區(qū)別負(fù)債核算區(qū)別待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值值n2201 “2201 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目科目n本科目核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)本科目核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。設(shè)置以下明細(xì)科目：價值。設(shè)置以下明細(xì)科目： n（一）接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值；（一）接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值； n（二）接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值（二）接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 4.34.3負(fù)債核算區(qū)別負(fù)債核算區(qū)別待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值值n1.1.取

51、得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實(shí)際取得的金取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記額，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”等科目，貸等科目，貸記本科目（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值）記本科目（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值）n2.2.取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈借記取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈借記“庫存商品庫存商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” “” “應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額）”等科目，等科目，n按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，貸記本科目（接按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，貸記本科目（接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值） 4.44.4負(fù)債核算區(qū)別負(fù)債核算區(qū)別待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值值n

52、1 1如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當(dāng)如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按本科目的賬面余額，期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按本科目的賬面余額，n借記本科目借記本科目（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）資產(chǎn)價值）n按計算的應(yīng)交所得稅，貸記按計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”科目，科目，n按其差額，貸記按其差額，貸記“資本公積資本公積（其他資本公積（其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）科目）科目 4.54.5負(fù)債核算區(qū)別負(fù)債核算區(qū)別借款費(fèi)用借款費(fèi)用n1.1.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)

53、生的專門借款，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時至在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；n在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用 4.64.6負(fù)債核算區(qū)別負(fù)債核算區(qū)別借款費(fèi)用借款費(fèi)用n企會有相同的規(guī)定，但是每一會計期間利企會有相同的規(guī)定，但是每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：息資本化金額的計算公式如下：n每一會計期間利息的資本化金

54、額每一會計期間利息的資本化金額= =至當(dāng)期末止至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率n累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出加權(quán)平均數(shù)=(=(每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)會計期間涵蓋每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)的天數(shù)) )n加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率= =專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和之和 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100%100%5.5.所有者權(quán)益核算區(qū)別所有者權(quán)益核算區(qū)別n1.1.小企業(yè)包括股份，因此，不設(shè)小企業(yè)包括股份，因此，不設(shè)“股本股本”科目；科目；n2.2.資

55、本公積科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：資本公積科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： n（1 1）資本溢價；）資本溢價； n（2 2）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備； n（3 3）外幣資本折算差額；）外幣資本折算差額； n（4 4）其他資本公積）其他資本公積 n沒有沒有: :股本溢價、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入股本溢價、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入6.6.成本與費(fèi)用類成本與費(fèi)用類n1.1.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將可以將“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” ” 科科目合并為目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。關(guān)的明細(xì)

56、科目。 n2.2.對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)設(shè)“勞務(wù)成本勞務(wù)成本” ” 科目核算所提供勞務(wù)的科目核算所提供勞務(wù)的成本成本 7.7.利潤類利潤類n1.1.不設(shè)置不設(shè)置“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”，營業(yè)外收入科目替代，營業(yè)外收入科目替代n2.2.小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅n不設(shè)不設(shè)“遞延稅款遞延稅款”科目科目n企會企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，采用應(yīng)付稅企會企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的核算款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的核算 n1.1.應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確

57、認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額所得稅的影響金額 n2.2.納稅影響會計法，是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異納稅影響會計法，是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，對所得稅的影響金額， n納稅影響會計法分債務(wù)法和遞延法納稅影響會計法分債務(wù)法和遞延法8.18.1會計報表會計報表報表數(shù)量報表數(shù)量n小企業(yè)會計制度中僅要求提供資產(chǎn)負(fù)債表小企業(yè)會計制度中僅要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報表。小企業(yè)可以相關(guān)使用和利潤表兩張基本報表。小企業(yè)可以相關(guān)使用者的要求，提供現(xiàn)金流量表者的要求，提供現(xiàn)金流量表n企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括：表包括：1.1.資產(chǎn)負(fù)債表；資

58、產(chǎn)負(fù)債表；2.2.利潤表；利潤表；3.3.現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金流量表；4.4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；5.5.利潤分配表；利潤分配表；6.6.股東權(quán)益增減變動表；股東權(quán)益增減變動表；7.7.分部報表；分部報表；8.2.18.2.1會計報表會計報表報表內(nèi)容報表內(nèi)容n1. 1. 小企業(yè)會計制度刪除的項(xiàng)目：小企業(yè)會計制度刪除的項(xiàng)目：n應(yīng)收利息、預(yù)付帳款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、固應(yīng)收利息、預(yù)付帳款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延稅款借項(xiàng)、預(yù)計定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延稅款借項(xiàng)、預(yù)計負(fù)債、應(yīng)付債券、遞延稅款貸項(xiàng)；負(fù)債、應(yīng)付債券、遞延稅款貸項(xiàng)；n將將“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”改為改為“應(yīng)收股息應(yīng)收股息”，“應(yīng)付

59、股利應(yīng)付股利”改為改為“應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤”8.2.28.2.2會計報表會計報表報表內(nèi)容報表內(nèi)容n2.2.利潤表刪除了利潤表刪除了“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”；n刪除了刪除了“補(bǔ)充資料：非常項(xiàng)目補(bǔ)充資料：非常項(xiàng)目”；n增設(shè)了增設(shè)了“補(bǔ)充資料：當(dāng)期分給投資者的補(bǔ)充資料：當(dāng)期分給投資者的利潤利潤”；n3.3.現(xiàn)金流量表刪除了現(xiàn)金流量表刪除了“收到的稅費(fèi)返收到的稅費(fèi)返還還”；n刪除了刪除了“補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料”8.2.38.2.3會計報表會計報表報表附注報表附注n小企業(yè)會計制度對會計報表附注中小企業(yè)會計制度對會計報表附注中僅要求披露：僅要求披露：n所采用的主要會計政策所采用的主要會計政策n會計估計、會計估計、n

60、當(dāng)期的主要交易等事項(xiàng)當(dāng)期的主要交易等事項(xiàng)8.2.38.2.3會計報表會計報表報表附注報表附注n企業(yè)會計制度規(guī)定，會計報表附注至少應(yīng)企業(yè)會計制度規(guī)定，會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：當(dāng)包括下列內(nèi)容：1.1.不符合會計核算基本前提的說明；不符合會計核算基本前提的說明；2.2.重要會計政策和會計估計的說明；重要會計政策和會計估計的說明；3.3.重要會計政策和會計估計變更的說明；重要會計政策和會計估計變更的說明；4.4.或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；5.5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；6.6.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及