審計期望差涵義分析

1、審計期望差涵義分析審計人員進(jìn)行審計工作，出具審計報告，滿足社會公眾對使用相關(guān)信息的需求，是審計人員的基本任務(wù)。但在現(xiàn)實(shí)中，公眾的期望與審計人員的工作結(jié)果之間是存在著差距的，這就產(chǎn)生了審計期望差問題。一、審計期望差的涵義由于主觀和客觀原因，審計本身受到許多限制，存在局限性，對于這一點(diǎn)，審計人員是很清楚的，但對大多數(shù)信息使用者來說卻不是這樣。另外，公眾還發(fā)現(xiàn)，審計業(yè)績的質(zhì)量比公眾認(rèn)為應(yīng)該達(dá)到的要低，因而，公眾對審計的期望大大超過了審計職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法，這樣，就產(chǎn)生一種差距這就是審計期望差?？梢?，審計期望差是指公眾期望審計應(yīng)發(fā)揮的作用與審計實(shí)際所發(fā)揮的作用之間的差距，它反映了公眾的主觀意識

2、與審計的客觀作用之間的差距。對于審計期望差，加拿大特許會計師協(xié)會的審計公眾期望研究委員會(the()刃HnissiontoStudythePubzie?5Expectationsor徹dits),又稱麥克唐納委員會(Maedonald氏n加ission),在1988年的報告中描述了期望差及其要素以及解決途徑。據(jù)上圖，我們可將審計期望差分為四種類型:公眾對審計結(jié)果的不合理的期望差;公眾對審計結(jié)果的合理的期望差;審計工作實(shí)際的業(yè)績?nèi)狈υ斐傻牡钠谕?公眾感覺審計工作業(yè)績?nèi)狈Φ钠谕?。其中，前兩種可稱為審計標(biāo)準(zhǔn)期望差，后兩種可稱為審計業(yè)績期望差。圖中的A、B、C、D、E指各種情況的分界線或過渡線。審

3、計標(biāo)準(zhǔn)期望差的關(guān)鍵在于公眾對審計結(jié)果的期望，這種期望可分為兩類，即合理的和不合理的。不合理的期望差指公眾對審計作用的期望超過審計發(fā)揮的作用而產(chǎn)生的的差距'，這種差距完全是由公眾對審計作用的誤解所引起的。如審計人員對企業(yè)進(jìn)行了盈利預(yù)測審計，但事后證明該公司并未達(dá)到預(yù)測目標(biāo)。信息使用者往往會將此責(zé)任推給審計師，但實(shí)際上，這種事件的責(zé)任并不在負(fù)責(zé)對該公司審計的審計人員。因此審計的作用僅限于對所審業(yè)務(wù)的合理鑒證，而不是對其的完全保證或承諾，公眾卻并不明白這一道理，而將責(zé)任歸咎于審計人員。合理的期望差是指審計作用受審計技術(shù)、審計成本等客觀因素的制約，無法完全發(fā)揮出來，導(dǎo)致審計作用與公眾期望之間產(chǎn)

4、生了差距。如審計抽樣技術(shù)，這是現(xiàn)代審計中廣泛采用的審計技術(shù)方法。由于審計過程中抽取的樣本無法完全代表整體，抽樣的采用必然會產(chǎn)生誤差。這類誤差的存在使審計工作的結(jié)果受到一定的影響，從而與公眾期望之間產(chǎn)生了差距，這種差距是合理的，但就目前現(xiàn)實(shí)狀部半說卻又無法完全避免。審計業(yè)績期望差的關(guān)鍵在于公眾對審計結(jié)果或業(yè)績的看法，包括兩類:公眾認(rèn)為審計業(yè)績?nèi)狈?，?shí)際也如此;公眾認(rèn)為審計業(yè)績?nèi)狈Γ瑢?shí)際并非如此。審計業(yè)績實(shí)際缺乏是指審計在現(xiàn)實(shí)條件下應(yīng)發(fā)揮的作用與其實(shí)際起到的作用之I旬存在的差距。這是審計機(jī)構(gòu)與人員未遵守審計準(zhǔn)則而形成的。如年初的美國安然公司事件，我國的銀廣夏、鄭百文等事件，都是由于審計人員未遵守應(yīng)

5、有的職業(yè)道德而造成的。公眾認(rèn)為的業(yè)績?nèi)狈?shí)際并不存在是指公眾低估了審計的作用，感覺審計業(yè)績?nèi)狈Γ珜?shí)際上并非如此而產(chǎn)生的差距。如公眾往往無法分清審計失敗與財務(wù)失敗，認(rèn)為發(fā)生了財務(wù)失敗的公司是由于審計人員沒有審計出來，認(rèn)為這是審計失敗造成的。其實(shí)，事實(shí)并非如此，公眾的知識缺乏是造成這種誤解的主要原因。二、審計期望差的成因（一）社會需求方面的原因?qū)徲嫽顒赢a(chǎn)生于社會經(jīng)濟(jì)的需求，社會需求的發(fā)展總是快于審計職業(yè)的發(fā)展，因?yàn)樯鐣枨笫强陀^的，它的變化是連續(xù)性的，而審計職業(yè)的發(fā)展會受到審計機(jī)構(gòu)、人員認(rèn)知等因素的制約，在社會出現(xiàn)新需求后，總要有一個適應(yīng)過程，所以它的變化是跳躍式的。即審計職業(yè)相對其社會需求來說

6、，是被動的，具有相對滯后性，這樣，必然會產(chǎn)生期望差的問題。（二）社會公眾方面的原因?qū)徲嬈谕钍枪娖谕c審計業(yè)績之間的差距，因而，公眾的期望是期望差形成的一個重要原因。公眾期望過高的一個重要因素是公眾的總體素質(zhì)、知識水平與知識結(jié)構(gòu)的缺乏，如公眾的不合理的期望,及公眾感覺的審計業(yè)績?nèi)狈Φ珜?shí)際上并不存在而產(chǎn)生的期望差，這兩類情況產(chǎn)生的最主要原因就是公眾的知識匾乏。另外，從人的心理因素角度來考慮，期望總是會偏高，具有理想主義的特征。人的這種心理表現(xiàn)在各個方面，審計期望差只是其中一項(xiàng)。而且，很多人具有推卸責(zé)任的劣性，在對審計業(yè)績的評價方面，很多人往往將責(zé)任推給審計人員，以減少自己的損失和風(fēng)險。（三）審

7、計職業(yè)界自身方面的原因?qū)徲嬆芰Φ挠邢扌允钱a(chǎn)生審計期望差的直接原因。影響審計能力的因素是多方面的，包括審計技術(shù)、審計人員技術(shù)及審計的成本效益原則等。審計技術(shù)方面，現(xiàn)代審計的很多技術(shù)方法都不可避免的帶有一定的誤差，如前面提到的抽樣審計。審計人員方面，不可能保證所有的人員都有很高的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，即使素質(zhì)良好，也有出錯的可能。審計的成本效益原則方面，審計事務(wù)所本身也是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，審計過程中，必然要考慮成本效益原則。在這一原則的指導(dǎo)下，可能導(dǎo)致某些審計工作不能進(jìn)行或簡化進(jìn)行，這樣，必然影響到審計工作的質(zhì)量。三、減少審計期望差的措施（一）審計職業(yè)的改進(jìn)審計職業(yè)的改進(jìn)如上圖所示，主要可減少第二種和第三種期望差。它包括兩個方面:一是提高審計人員的素質(zhì);二是完善審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)章制度。1.提高審計人員的素質(zhì)包括提高審計人員的職業(yè)道德與專業(yè)技術(shù)兩個方面。提高職業(yè)道德，需加強(qiáng)對審計人員的道德教育，提高審計人員的道德覺悟水平。提高審計人員的專業(yè)