關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題的探討

1、關(guān)于企業(yè)指導(dǎo)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題的討論關(guān)于企業(yè)指導(dǎo)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題的討論隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷開(kāi)展和完善，企業(yè)指導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任日見(jiàn)突出，對(duì)所屬企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，顯得越來(lái)越重要。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，常常會(huì)遇到許多難點(diǎn)問(wèn)題，亟待討論解決。一、對(duì)存貨界定的難點(diǎn)受企業(yè)法人代表及少數(shù)人員的利益驅(qū)動(dòng)和市場(chǎng)因素的影響，以及庫(kù)存物品積壓、銷售退貨等因素的影響，給存貨的審定帶來(lái)了許多難題：1算賬難。有些企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的產(chǎn)成品、原材料賬很難反映企業(yè)庫(kù)存的真實(shí)情況，主要問(wèn)題是一些虧損企業(yè)或微利企業(yè)為了完成利潤(rùn)虧損指標(biāo)，普遍采用少轉(zhuǎn)本錢(qián)的方法，造

2、成賬面數(shù)大于實(shí)際庫(kù)存數(shù)，形成虛假庫(kù)存；有些企業(yè)為截留利潤(rùn)、少交稅費(fèi)，采取多轉(zhuǎn)本錢(qián)等方法，使賬面數(shù)小于實(shí)際數(shù)，賬面甚至出現(xiàn)紅字；有些企業(yè)利用庫(kù)存調(diào)節(jié)利潤(rùn)，隨意確定原材料產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)單價(jià)，使庫(kù)存原材料產(chǎn)成品賬面單價(jià)嚴(yán)重失真，甚至造成賬面數(shù)量符號(hào)與金額符號(hào)相反。2對(duì)賬難。由于企業(yè)內(nèi)部管理松弛，采購(gòu)物品、產(chǎn)成品等進(jìn)庫(kù)不入賬，出庫(kù)不出賬等，造成財(cái)務(wù)賬與庫(kù)存賬數(shù)量不一致，庫(kù)存賬與實(shí)物卡不一致，實(shí)物卡與實(shí)物不一致等問(wèn)題。3盤(pán)點(diǎn)難。有些企業(yè)銷售不暢，庫(kù)存積壓嚴(yán)重，導(dǎo)致外出借庫(kù)或多種物品混庫(kù)、品種串戶、成套物品散堆等問(wèn)題，加大了審計(jì)盤(pán)點(diǎn)難度；存貨涉及的賬戶眾多，屬企業(yè)指導(dǎo)人員任期內(nèi)的發(fā)生時(shí)間，少那么三年以上，

3、多那么達(dá)十年之久，對(duì)其審查通常根據(jù)審計(jì)人員的主觀判斷，選擇重點(diǎn)賬戶和近年發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)展抽查審計(jì)，難免有忽略或遺漏。4取證難。對(duì)于在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨，審計(jì)人員外出調(diào)查取證存在路途遠(yuǎn)、花費(fèi)大、本錢(qián)高等困難。此外，對(duì)方單位不支持配合甚至串通一氣成心隱瞞真相等，使審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量難以保證。二、對(duì)債權(quán)債務(wù)界定的難點(diǎn)1債權(quán)與債務(wù)核算中互相混淆，企業(yè)沒(méi)有真實(shí)準(zhǔn)確地反映，目的在于人為縮小企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模，掩蓋債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債、債權(quán)與債務(wù)構(gòu)造合理的假象。2債權(quán)債務(wù)單位路途遙遠(yuǎn)，審計(jì)人員發(fā)函到對(duì)方單位詢證，回函率極低，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)中的壞賬損失和有問(wèn)題的資金難以認(rèn)定。3

4、審計(jì)中企業(yè)懇求審計(jì)組不要發(fā)函到對(duì)方單位詢證，否那么往來(lái)單位正好以此為借口找上門(mén)來(lái)結(jié)賬催債，使得審計(jì)有時(shí)無(wú)所適從、舉步維艱。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的難點(diǎn)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)前提條件，是指導(dǎo)人必須有事先預(yù)定的、明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但如今一些企業(yè)普遍缺少標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、統(tǒng)一化、明晰化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)。指導(dǎo)人沒(méi)有明確的、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，使審計(jì)評(píng)價(jià)無(wú)法形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1界定原任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任，主管責(zé)任和直接責(zé)任，個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任難度大。對(duì)主要指導(dǎo)直接分管的事項(xiàng)，假設(shè)發(fā)生錯(cuò)弊、損失或風(fēng)險(xiǎn)，是否一定要承擔(dān)直接責(zé)任而不是主管指導(dǎo)責(zé)任？而對(duì)于其他副職指導(dǎo)分管范圍內(nèi)的事項(xiàng)，假設(shè)出現(xiàn)重大問(wèn)題，作

5、為主要指導(dǎo)是否只承擔(dān)主管指導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任？另外，被審計(jì)單位違犯財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個(gè)人行為，又有指導(dǎo)班子的集體行為時(shí)，往往互相推卸責(zé)任，很難界定個(gè)人所起的作用大小，致使責(zé)任難以區(qū)分。2盈虧不實(shí)和潛盈、潛虧的界限。從理論上講，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，對(duì)明虧和潛虧是可以分清的。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)卻存在較大的意見(jiàn)分歧。如某企業(yè)離任者要求對(duì)庫(kù)存產(chǎn)品按現(xiàn)行市價(jià)與賬面本錢(qián)計(jì)算潛盈利潤(rùn)，而接任者那么認(rèn)為不能就賬論賬，因?yàn)楫a(chǎn)品銷售過(guò)程會(huì)出現(xiàn)很多意想不到的情況，如質(zhì)量、價(jià)格、銷售費(fèi)用等可能發(fā)生變化，因此不能計(jì)算和認(rèn)定庫(kù)存產(chǎn)品中的潛盈。四、審計(jì)評(píng)價(jià)的難點(diǎn)由于涉及被審計(jì)對(duì)

6、象的切身利益，因此被審計(jì)對(duì)象非常關(guān)注審計(jì)評(píng)價(jià)，會(huì)提出一些要求，而不實(shí)或不當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，可能會(huì)引起審計(jì)行政訴訟。五、解決審計(jì)難點(diǎn)問(wèn)題的對(duì)策1.對(duì)存貨審計(jì)。以實(shí)地盤(pán)點(diǎn)為主，在向被審計(jì)單位發(fā)出通知時(shí)，要提出對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)展全面盤(pán)點(diǎn)的要求，以降低審計(jì)盤(pán)點(diǎn)與企業(yè)自己盤(pán)點(diǎn)的誤差；選擇庫(kù)存單價(jià)高、數(shù)量多、余額大或疑點(diǎn)問(wèn)題多的重要物品作為抽查的重點(diǎn)。對(duì)特殊物資的盤(pán)點(diǎn)可以考慮聘請(qǐng)相關(guān)部門(mén)的專家，對(duì)這些物資進(jìn)展合理的計(jì)量。要從數(shù)量、質(zhì)量、計(jì)價(jià)三個(gè)方面，對(duì)存貨進(jìn)展真實(shí)性、合理性、可靠性的界定。2.對(duì)債權(quán)債務(wù)審計(jì)，要通過(guò)全面審查，確定需要核實(shí)的重點(diǎn)往來(lái)單位，從而分別采取上門(mén)核對(duì)、函詢等方法，尤其要注重發(fā)揮審計(jì)部門(mén)互相協(xié)作的

7、優(yōu)勢(shì)，對(duì)重大的往來(lái)賬款可以直接通過(guò)對(duì)方所在地的審計(jì)局協(xié)助查證，力爭(zhēng)將情況查清。 4.對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為主要應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：1審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的原那么。要以審計(jì)的事實(shí)為根據(jù)，分清職責(zé)、不偏不倚，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，按照客觀事實(shí)的本來(lái)相貌做出公正的評(píng)價(jià)。要限定在被審計(jì)對(duì)象任期范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，切忌增大時(shí)間跨度和本人指導(dǎo)工作的范圍。2審計(jì)評(píng)價(jià)要力求詳細(xì)，語(yǔ)言要標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持以定性定量相結(jié)合的原那么，定性分析必須嚴(yán)密?chē)@經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)展，評(píng)價(jià)中要注意把握客觀性、全面性、歷史性原那么；定量分析應(yīng)針對(duì)不同企業(yè)的同類問(wèn)題建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)尺，有量化指標(biāo)的盡量采用詳細(xì)數(shù)據(jù)。根據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實(shí)，采用寫(xiě)實(shí)、量化的方法給予評(píng)價(jià)，力求做到詳細(xì)可信，切忌使用空話、套話。3審計(jì)評(píng)價(jià)要科學(xué)、準(zhǔn)確，下結(jié)論要慎重。對(duì)非審計(jì)內(nèi)容不作評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的詳細(xì)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)證據(jù)不充分的審計(jì)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)某些疑難審計(jì)事項(xiàng)要經(jīng)過(guò)充分論證，確有把握后再作審計(jì)評(píng)價(jià)。切忌主觀臆斷、不實(shí)在際。切忌包攬一切，審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任確實(shí)認(rèn)，審計(jì)工作不能代替組織部門(mén)對(duì)指導(dǎo)干部進(jìn)展考核，只不過(guò)作為考核干部的一個(gè)根據(jù)，其審計(jì)結(jié)果作用發(fā)揮的如何，也由組織人事部門(mén)決定，審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)負(fù)