對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理分析報(bào)告

1、. . . . / 13對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理比較股會(huì)制度關(guān)于投資的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上吸收了我國(guó)于1998年6月24日發(fā)布、上市公司自1999年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資，并與其保持一致。該準(zhǔn)則在2001年1月18日修訂后發(fā)布，自2001年1月1日起適用于股份。新制度關(guān)于投資的會(huì)計(jì)處理吸收了該準(zhǔn)則修訂后的容，并與其保持一致。該準(zhǔn)則修訂前后的容相差較大。工會(huì)制度關(guān)于投資的會(huì)計(jì)處理與新制度規(guī)定差異較大，即使與股會(huì)制度相比，也存在較大差異。本章對(duì)新制度與股會(huì)制度、工會(huì)制度關(guān)于投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較。對(duì)于新制度與股會(huì)制度關(guān)于投資會(huì)計(jì)處理的比較，實(shí)際上也是對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資修訂前后變化差異的比較。

2、第一節(jié) 短期投資會(huì)計(jì)處理比較短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。它具有持有時(shí)間短、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。一、新舊制度的一樣點(diǎn)1新制度、股會(huì)制度和工會(huì)制度在短期投資取得時(shí)都按照投資成本計(jì)量。但新制度針對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中新出現(xiàn)的容作了補(bǔ)充規(guī)定，例如，在確定短期投資成本時(shí)，增加了以債務(wù)重組取得的短期投資和非貨幣性交易取得短期投資的規(guī)定。2新制度與股會(huì)制度對(duì)短期投資期末計(jì)價(jià)都采用成本與市價(jià)孰低法，但工會(huì)制度采用成本法。3新制度與股會(huì)制度處置短期投資的會(huì)計(jì)處理一樣，與工會(huì)制度不同。二、新舊制度的差異比較（一）確定短期投資的取得成本時(shí)新制度作出的補(bǔ)充規(guī)定1已存

3、入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。2企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債券的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為短期投資成本。涉與補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，短期投資成本應(yīng)收債權(quán)賬

4、面價(jià)值一補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）支付補(bǔ)價(jià)的，短期投資成本應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額（以下同）。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價(jià)值。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算。例lA企業(yè)以某項(xiàng)債權(quán)于2001年2月4日對(duì)B企業(yè)進(jìn)行短期投資，該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為8000元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100元，獲得B企業(yè)普通股2000股，面值1元。 B公司已于1月2日宣告分配股利，每股0.05元。 A企業(yè)還支付經(jīng)

5、紀(jì)人傭金200元。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：短期投資B公司股票 8000 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 8000例2 C企業(yè)以某項(xiàng)債權(quán)于2001年3月7日對(duì)D企業(yè)進(jìn)行短期投資，該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為8000元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100元，獲得D企業(yè)普通股2000股，面值1元。D公司已于2月18日宣告分配股利，每股0.05元。 C企業(yè)收到D企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)1000元。C企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：短期投資D公司股票 6800 應(yīng)收股利 100 銀行存款 1000 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 8000例3 E企業(yè)以某債權(quán)于2001年4月8日對(duì)F企業(yè)進(jìn)行短期投資，該項(xiàng)應(yīng)

6、收賬款賬面價(jià)值為8000元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200元，換取F企業(yè)普通股2000股，面值1元。F公司已于3月28日宣告分配股利，每股0.5元。E企業(yè)還支付F企業(yè)補(bǔ)價(jià)1000元。借：短期投資F公司股票 8700 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 200 貸：應(yīng)收賬款 8000 銀行存款 10003以非貨幣性交易換入的短期投資，投資成本按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。涉與補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，短期投資成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)的收益應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一補(bǔ)價(jià)其中：應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）（2）支付補(bǔ)價(jià)的，短期投資

7、成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)以外購(gòu)材料物資換入的短期投資，如該項(xiàng)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價(jià)值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，以原材料換入的固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。例4G公司以本企業(yè)的庫(kù)存原材料（賬面成本為8000元）對(duì)H公司進(jìn)行短期投資，假設(shè)原材料的市場(chǎng)價(jià)為8000元。換取H企業(yè)普通股2000股，面值1元。該原材料已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元，另外，G企業(yè)還支付傭金200元。G公司所適用的增值稅率為17%。借：短期投資H公司股票 8760 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 貸：原材料 8000 銀行存款 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136

8、0以原材料對(duì)外投資，按增值稅條例規(guī)定，應(yīng)視同銷售，按公允價(jià)值計(jì)稅，并開具增值稅專用發(fā)票，否則，對(duì)方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例5I公司以本企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值為8000元，已提折舊為2000元）對(duì)B公司進(jìn)行短期投資。換取B企業(yè)普通股2000股，面值1元。該固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備1000元，另外，I企業(yè)還支付補(bǔ)價(jià)200元。借：固定資產(chǎn)清理 6000 累計(jì)折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 8000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：銀行存款 200借：短期投資B公司股票 5200 貸：固定資產(chǎn)清理 5200（3）增加委托貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)的委托貸款

9、，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，記人損益；企業(yè)按期計(jì)提的利息不能收回的，應(yīng)當(dāng)立即停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款，應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（二）短期投資的股利或利息的處理差異1新制度與工會(huì)制度有關(guān)科目設(shè)置差異取得短期投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，工會(huì)制度是在“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）”中核算；而在新制度與股會(huì)制度中則把這部分股利和利息在 “應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”中核算。2短期投資持有期間收到的股利或利息的處理差異工會(huì)制度與股會(huì)制度均規(guī)定：短期投資持有期間（不

10、包括投資時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利）獲得的現(xiàn)金股利與利息，確認(rèn)為投資收益；而新制度規(guī)定，短期投資持有期間（不包括投資時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利和利息）獲得的現(xiàn)金股利與利息，作為投資成本的收回，沖減投資成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。在期末計(jì)提短期投資準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)以沖減投資成本后的短期投資賬面余額作為新的成本，并據(jù)以與市價(jià)進(jìn)行比較。例6M公司于2001年2月4日購(gòu)人N公司普通股20000股，面值l元。 N公司己于l月28日宣告分配股利，每股0.18元。 M公司購(gòu)入該批股票時(shí)共計(jì)支付85200元，其中經(jīng)紀(jì)人傭金200元。4月3日，N公司發(fā)放現(xiàn)金股利8000元（其中包括1月28日宣告的股利）。新制度的會(huì)計(jì)處理：（1）2

11、月4日取得短期投資時(shí)：借：短期投資B公司股票 81600 應(yīng)收股利 3600 貸：銀行存款 85200（2）4月3日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收股利 3600 短期投資B公司股票 4400工會(huì)制度與股會(huì)制度的會(huì)計(jì)處理：第一筆會(huì)計(jì)分錄一樣，下面是第二筆的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收股利 3600 投資收益 4400比較：原工會(huì)制度與股會(huì)制度將持有期間的宣告分配并支付的股利4400元確認(rèn)為投資收益，而新制度確認(rèn)為短期投資成本的收回。（三）短期投資期末計(jì)價(jià)的差異工會(huì)制度規(guī)定，短期投資期末按成本計(jì)價(jià)。新制度與股會(huì)制度規(guī)定，短期投資期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，對(duì)市價(jià)低于成

12、本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在具體處理時(shí)，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)按成本計(jì)價(jià)。具體可按單項(xiàng)投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法來(lái)確定應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額?！岸唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備”的計(jì)提： 例7XYZ企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，其2001年6月30日短期投資與市價(jià)金額如表：項(xiàng) 目2001年6月30日成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益短期投資股票股票A7320070000（3200）股票B6485065000 150股票C719200705000（14200）股票D213600215000 1400小 計(jì)10708501055000（15850）短期投資債券B企業(yè)債券

13、356500350000（6500）C企業(yè)債券25500260000 5000小 計(jì)611500610000（1500）合 計(jì)16823501665000（17350）現(xiàn)假定XYZ企業(yè)分別按單項(xiàng)投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）假定按單項(xiàng)投資比較法計(jì)提：應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備320014200650023900元借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 23900 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票A 3200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備C股票 14200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備B企業(yè)債券 6500XYZ企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額 168235

14、0 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 23900短期投資凈額 1658450（2）假定按投資類別比較法計(jì)提：股票投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1070850105500015850（元）債券投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備6115006100001500（元）借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 貸： 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票 15850 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備債券 1500XYZ企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額 1682350減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350短期投資凈額 1665000（3）假定按投資總體比較法計(jì)提應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1682350166500017350（元）

15、借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票 17350XYZ企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額 1682350減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350短期投資凈額 1665000假定XYZ企業(yè)2001年12月31日短期投資的成本與市價(jià)資料變化為：項(xiàng)目2001年12月30日成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益短期投資股票股票A73200732000股票B64850660001150股票C71920075000030800股票D213600200000（13600）小計(jì)1070850108920018350短期投資債券B企業(yè)債券35650

16、0345000（11500）C企業(yè)債券255002600005000小計(jì)61150060500（6500）合計(jì)1682350169420011850 在采用單項(xiàng)投資比較法情況下，XYZ企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備為：A股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備032003200元C股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備01420014200元D股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)B債券應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備1150065005000元借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票A 3200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票B 14200 貸：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17400借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 18600 貸： 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)股票D13600 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)

17、備B企業(yè)債券 5000XYZ企業(yè)2001年12月31日"短期投資"賬面價(jià)值（元）：2001年12月31日“短期投資”科目賬面余額 1682350減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 25100 短期投資凈額 1657250注：2390032001420013600500025100元（四）短期投資處置的比較處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。新制度與股會(huì)制度中是將短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備考慮進(jìn)來(lái)以計(jì)算扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的投資收益。（五）短期投資在報(bào)表上反映的差異在新制度中短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是以扣除了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈值來(lái)反映；在股會(huì)計(jì)制度中，短

18、期投資分別以“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“短期投資凈額”三個(gè)項(xiàng)目反映；在工會(huì)制度中，資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資是以實(shí)際取得時(shí)的歷史成本來(lái)反映。三、會(huì)計(jì)處理差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響1短期投資持有期間獲得股利和利息的處理差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響新制度下，短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息（不包括取得成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利和利息），作為投資成本的沖回，沖減投資成本，不計(jì)入當(dāng)期損益；而股會(huì)和工會(huì)制度則是作為投資收益計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，新制度與股會(huì)和工會(huì)制度相比，會(huì)因此減少當(dāng)期報(bào)告的資產(chǎn)和所有者權(quán)益，減少當(dāng)期報(bào)告利潤(rùn)，不會(huì)直接影響企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量。

19、但如果企業(yè)的利潤(rùn)分配政策不變，由于凈利潤(rùn)減少導(dǎo)致可供分配利潤(rùn)減少，從而減少分配的利潤(rùn)，間接引起企業(yè)現(xiàn)金流出減少。在投資處置的會(huì)計(jì)期間，由于新制度已經(jīng)將短期投資持有期間收到的股利和利息沖減短期投資，因此，新制度的短期投資賬面價(jià)值小于股會(huì)和工會(huì)制度，投資收益也會(huì)因此大于股會(huì)和工會(huì)制度，報(bào)告的利潤(rùn)高于股會(huì)和工會(huì)制度。2提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響新制度和股會(huì)制度都要求提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，而工會(huì)制度由于采用成本法核算，不提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的當(dāng)期，會(huì)減少報(bào)告的資產(chǎn)和所有者權(quán)益（股東權(quán)益），使新制度和股會(huì)制度報(bào)告的資產(chǎn)和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）比工

20、會(huì)制度少，報(bào)告的凈利潤(rùn)也比工會(huì)制度少，這樣會(huì)計(jì)處理更加穩(wěn)健。第二節(jié) 長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)處理比較長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)l年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資和其他長(zhǎng)期投資。一、新舊制度的一樣點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資1長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)都是按照初始投資成本入賬；新制度對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非貨幣性交易取得長(zhǎng)期股權(quán)投資等情況下初始投資成本的確定作了補(bǔ)充規(guī)定。2新制度、股會(huì)和工會(huì)制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資都規(guī)定采用成本法與權(quán)益法核算。但新制度下的成本法與工會(huì)、股會(huì)制度存在差異。新制度、股會(huì)制度和工會(huì)制度下的權(quán)益法不同。3新制度和股會(huì)制度都規(guī)

21、定計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，而工會(huì)制度沒(méi)有這種規(guī)定。4長(zhǎng)期投資處置的會(huì)計(jì)處理一樣。長(zhǎng)期債權(quán)投資新制度與股會(huì)制度處置長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一樣，與工會(huì)制度存在較大差別。二、新舊制度會(huì)計(jì)處理的差異（一）科目設(shè)置上的差異新制度、股會(huì)制度下，設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”兩個(gè)一級(jí)科目分別核算股權(quán)投資和債權(quán)投資；而工會(huì)制度都在“長(zhǎng)期投資”一級(jí)科目下核算，然后在此科目下設(shè)置“長(zhǎng)期投資股票投資”、“長(zhǎng)期投資債券投資”、“長(zhǎng)期投資其他投資”和“長(zhǎng)期投資應(yīng)計(jì)利息”。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算按成本法和權(quán)益法核算標(biāo)準(zhǔn)的差異新制度、股會(huì)制度與工會(huì)制度相比，對(duì)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用成本法和權(quán)益法的標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整。長(zhǎng)期

22、股權(quán)投資在什么情況下采用權(quán)益法進(jìn)行核算，新制度和股會(huì)制度對(duì)此規(guī)定：企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。工會(huì)制度規(guī)定的比例為25%。（三）長(zhǎng)期投資（含長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資）取得成本

23、確定的補(bǔ)充規(guī)定1企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得長(zhǎng)期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的長(zhǎng)期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉與補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的長(zhǎng)期投資的初始成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，初始投資成本應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)（2）支付補(bǔ)價(jià)的，初始投資成本應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)2非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期投資，投資成本按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。涉與補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入的長(zhǎng)期投資初始成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，初始投資成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)的收益相關(guān)稅費(fèi)一補(bǔ)價(jià)（2）支付補(bǔ)價(jià)的，初始投資成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)3通

24、過(guò)行政方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中的差異1成本法核算上的差異新制度規(guī)定：采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利與利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。而企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。與工會(huì)制度與股會(huì)制度的不同之處，在于把被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額的

25、部分單列出來(lái)，沖減投資的成本。成本法下，新制度對(duì)清算股利的處理作了規(guī)定，而工會(huì)制度則無(wú)此類規(guī)定。在工會(huì)制度中，對(duì)成本法的舉例如下： 例8D公司2001年3月初購(gòu)入G公司股票160000股，占G公司全部有表決權(quán)的股份l0%，價(jià)格為每股9.50元，其中包含0.50元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該股利于3月20日收到。 G公司2001-2003年的稅后利潤(rùn)與現(xiàn)金股利分派情況如表8-1所示：表8-1G公司凈利潤(rùn)與現(xiàn)金股利情況（2001-2003） 單位：萬(wàn)元年度200120022003凈利潤(rùn)300540-100宣布的現(xiàn)金股利320420300宣布日期2002432003322004428D公司收到股利

26、的時(shí)間20024202003325200455主要會(huì)計(jì)處理如下：（1）2001年取得對(duì)G公司投資時(shí)：買價(jià)（160000×9.5）1520000減：應(yīng)收股利 (160000×05）80000投資成本 1440000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（G公司）1440000 應(yīng)收股利 80000 貸：銀行存款 l520000（2）2001年3月收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收股利 80000（3）2002年4月3日G公司宣布發(fā)放股利分派方案時(shí)：應(yīng)收股利320×10%32（萬(wàn)元）D公司應(yīng)享有的G公司2001年度的投資收益300×10%×10&

27、#247;1225（萬(wàn)元）D公司應(yīng)沖減的投資成本金額32257（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利 320000 貸：投資收益 250000 長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（G公司）70000（4）2002年4月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 320000 貸：應(yīng)收股利 320000（5）2003年3月2日G公司宣告發(fā)放股利分配方案時(shí)首先判斷是否存在清算股利。 G公司累積分配股利為740萬(wàn)元（320420），D企業(yè)開始投資后至上年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)790萬(wàn)元（300×10÷12540）。因此。 G公司分配的股利未超過(guò)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。不存在清算股利，故不應(yīng)沖減投資成本。應(yīng)收現(xiàn)金股利420×10

28、%42（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利G公司 420000 貸：投資收益 420000（6）2003年3月25日收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 420000 貸：應(yīng)收股利G公司 420000（7）2004年G公司宣告發(fā)放股利分配方案時(shí)：首先判斷是否存在清算股利。 G公司累積分配股利為1040萬(wàn)元（320420300），D企業(yè)開始投資后至上年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)690萬(wàn)元（300×10÷12540100）。因此，G公司分配的股利已超過(guò)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，存在清算股利，故應(yīng)沖減投資成本。沖減的投資成本金額=（320十420300）一（300×10÷12540100）×10%

29、728（萬(wàn)元）D公司應(yīng)收股利總額300×10%30（萬(wàn)元）D公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益30282（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利G公司 300000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（G公司） 280000 投資收益 20000（8）2004年5月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 300000 貸：應(yīng)收股利G公司 3000002權(quán)益法（1）股權(quán)投資差額核算上的差異新制度與股會(huì)制度中規(guī)定，采用權(quán)益法核算的企業(yè)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始成本與應(yīng)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資股僅投資差額”明細(xì)賬戶核算，按一定的期限平均攤銷，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的

30、攤銷，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)l0年的期限攤銷；初始成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。工會(huì)制度對(duì)股權(quán)投資差額不作處理，也不設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”賬戶。例9E企業(yè)于2001年4月1日以96000元投資F企業(yè)普通股，占F企業(yè)普通股的20%，F(xiàn)企業(yè)2001年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下：2001年4月1日：股本180000元，資本公積20000元，盈余公積80000元，未分配利潤(rùn)20000元。2001年8月1日現(xiàn)金增資40000元。2001年12月31日

31、，全年凈利潤(rùn)80000元，其中1-3月份凈利潤(rùn)20000元，所有者權(quán)益合計(jì)400000元。新制度、股會(huì)制度下E企業(yè)按權(quán)益法核算投資：投資時(shí)F企業(yè)所有者權(quán)益180000200008000020000300000（元）E企業(yè)投資后應(yīng)享有的F企業(yè)所有者權(quán)益的份額300000×20%60000（元）股權(quán)投資差額960006000036000（元）會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F企業(yè)股票投資（投資成本）96000 貸：銀行存款 96000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 F企業(yè)股票投資（股權(quán)投資差額）36000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資F企業(yè)股票投資（投資成本） 36000上述股權(quán)投資差額按10年攤銷，2001年應(yīng)攤銷額

32、3600×9÷122700元借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 2700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資F企業(yè)股票投資（股權(quán)投資差額）2700在工會(huì)制度中，則會(huì)直接為：借：長(zhǎng)期投資股票投資（F企業(yè)）96000 貸：銀行在款 96000（2）投資收益核算方法的改進(jìn)新制度和股會(huì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)

33、額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。工會(huì)制度沒(méi)有這方面的規(guī)定。具體舉例如下：例l0X企業(yè)2001年1月2日以現(xiàn)金970000向H企業(yè)投資，占H企業(yè)有表決權(quán)資產(chǎn)的70%，其投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。200l年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元；2002年2月份宣告分配現(xiàn)金股利350000元；2002年H企業(yè)全年虧損2100000元；2003年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)額850000元。根據(jù)資料，X企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： （1）2001年投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)（投資成本）970000 貸：銀行存款 970000（2）2001年12月31日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H

34、企業(yè)（損益調(diào)整）385000 貸：投資收益股權(quán)投資收益 3850002001年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額970000十3850001355000元2002年宣告分配股利：借：應(yīng)收股利H企業(yè) 245000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整）245000宣告分配股利后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額13550002450001110000元（3）2002年12月31日，可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”賬面價(jià)值的金額為1110000元。借：投資收益股權(quán)投資收益 1110000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整）1110000（4）2002年12月31日，“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面

35、余額為零。注：通常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為止。備查科目中應(yīng)當(dāng)?shù)怯浳礈p記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為360000元（2100000×70%1110000）。（5）2003年12月31日，可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面價(jià)值：850000×70%360000235000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整）235000 貸：投資收益 2350003股票股利的處理工會(huì)制度中未規(guī)股票股利的處理；股會(huì)制度與新制度則作了規(guī)定。股票股利不能作為一種收益加以確認(rèn)。但為了反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)在備在賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項(xiàng)收到股票股利

36、的投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與全部股份計(jì)算的平均每股成本結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。4投資的劃轉(zhuǎn)新制度規(guī)定短期投資可轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期投資，但擬處置的長(zhǎng)期投資不再調(diào)整至短期投資，待處置長(zhǎng)期投資時(shí)按處置的規(guī)定進(jìn)行核算；而在股會(huì)制度中，長(zhǎng)期投資與短期投資可相互結(jié)轉(zhuǎn)。例l1新大公司以所持C公司的某項(xiàng)短期投資于2月4日換入B企業(yè)的長(zhǎng)期投資，該項(xiàng)短期投資（C）的賬面價(jià)值為8000元，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1000元。購(gòu)買B企業(yè)普通股2000股，面值1元，占被投資單位有表決權(quán)資本總額的30%。另外，新大企業(yè)還支付傭金200元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司股票 7200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 貸：短期投資 8000 銀行存款 2

37、00（五）長(zhǎng)期債權(quán)投資核算中的差異1取得長(zhǎng)期債權(quán)投資的相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理差異新制度規(guī)定：對(duì)于取得投資而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入投資成本，如數(shù)額不大的，可于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。如數(shù)額較大的，可采用分次攤銷的方法，于債券購(gòu)入后至到期前的期間確認(rèn)債券利息收入的攤銷，計(jì)入投資收益。未攤銷的相關(guān)費(fèi)用，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算。在計(jì)算債券投資溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，按投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額確定。工會(huì)制度規(guī)定企業(yè)購(gòu)入債券，對(duì)于取得投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，均計(jì)入相關(guān)成本，按實(shí)際發(fā)生額借記“長(zhǎng)期投資債券投資”，貸記“銀行存款”。股會(huì)制度規(guī)定：公司進(jìn)行債權(quán)投資支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)

38、期財(cái)務(wù)費(fèi)用。例12Y企業(yè)1995年1月3日購(gòu)入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入8000，另支付相關(guān)稅費(fèi)40000元，該債券每年付息一次。新制度下的會(huì)計(jì)處理：（1）投資時(shí)：投資成本 （8000×1050）8400000減：債券面值 （8000×1000）8000000得：債券溢價(jià) 400000（2）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借： 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）8000000 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）400000 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債券費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 8440000按直線攤銷法，每年應(yīng)攤銷溢價(jià)金

39、額=400000÷580000元每年應(yīng)攤銷費(fèi)用金額=40000÷58000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息 960000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債券費(fèi)用8000 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)） 80000 投資收益?zhèn)⑹杖?872000工會(huì)制度下的會(huì)計(jì)處理：（l）投資時(shí)：投資成本 （8000×1050）8400000減：債券面值 （8000×1000）8000000得：債券溢價(jià) 400000（2）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期投資債券投資 8440000 貸：銀行存款 8440000按直線攤銷法，每年應(yīng)攤銷溢價(jià)金額440000÷588000元會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資應(yīng)計(jì)利息 960000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資 88000 投資收益?zhèn)⑹杖?872000（六）新制度、股會(huì)制度增加長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備新制度、股會(huì)制度規(guī)