新舊非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的比較

1、如有你有幫助，請(qǐng)購買下載，謝謝！新舊非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的比較2006 年 2月頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換 （以下簡稱新準(zhǔn)則） 對(duì)2001年 1月頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣 性交易（以下簡稱原準(zhǔn)則）做了修改。其變化主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義更清晰 原準(zhǔn)則中對(duì)非貨幣性交易定義為：交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行 的交換， 這種交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) （即補(bǔ)價(jià)）。新準(zhǔn) 則直接稱非貨幣性交易為非貨幣性資產(chǎn)交換，并定義為：交易雙方主 要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行 的交換， 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) （即補(bǔ)價(jià)）。非貨幣

2、 性資產(chǎn)交換主要解決的問題是以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換。本次發(fā)布 的新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則在定義及判斷非貨幣性交易事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)上仍然一 致，主要是新準(zhǔn)則的定義更加直觀、清晰。二、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計(jì)量較謹(jǐn)慎地運(yùn)用了公允價(jià)值 從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面看，新準(zhǔn)則把對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中會(huì)計(jì) 事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上，可從根本上保證輸 出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的核心是資產(chǎn)的計(jì)量和損 益的確認(rèn)，即非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算的主要問題是以換出資產(chǎn)賬 面價(jià)值或公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)格， 以及是否確認(rèn)交易損益。 原準(zhǔn)則要求一律以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣 性交易不確認(rèn)

3、損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方確 認(rèn)的損益，也僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。新準(zhǔn)則中則提出了兩 個(gè)計(jì)量模式，一個(gè)是非貨幣性資產(chǎn)交換在符合一定條件的情況下，可 以采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；另一個(gè)是如果不符合這些條件則采用賬面 價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則第三條中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一 是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠 可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換 入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益； 否則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的 成本，不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則第八條對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣

4、性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且 換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的企業(yè)對(duì)發(fā)生補(bǔ)價(jià)按照換入 資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本時(shí)，分別按： （1）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)的， 換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。否則企業(yè)對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)按照換出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本時(shí)，分別按： （1）支付補(bǔ)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 （2）收到補(bǔ)

5、價(jià) 的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則第九條對(duì)非貨幣 性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，分 別按：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允 價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資 產(chǎn)的成本。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè) 實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn) 的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本 總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成

6、本。在本次修訂的新準(zhǔn)則中，企業(yè)計(jì)量采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì) 價(jià)，關(guān)鍵在于對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、交換的資產(chǎn)是 否存在公允價(jià)值的判斷。而是否具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的提法，在國際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則中也是 2003 年才首次出現(xiàn)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在改進(jìn)后的 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備中提供了判斷交易 是否具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的參照標(biāo)準(zhǔn)，主要考慮由于該項(xiàng)交易的發(fā)生預(yù) 期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。新準(zhǔn)則對(duì)此予以了借鑒，第四條 中規(guī)定，當(dāng)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出 資產(chǎn)顯著不同之時(shí)，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值不同，并且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比又是重大 之時(shí)，才可以認(rèn)定一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換入資產(chǎn)具 有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換方