《審計學》習題及的答案第五章重要性與審計風險

1、第五章重要性與審計風險一、單項選擇題1. 審計人員在運用重要性原那么時，應當考慮的金額和性質。A. 會計報表B.錯報或漏報C. 賬戶或交易D.審計收費2. 如果審計人員確定的重要性水平較低，那么。A. 審計風險就會增加B.審計風險就會減少C.固有風險就會增加D.控制風險就會減少3. 在審計風險的組成要素中，審計人員能夠控制的是。A. 固有風險B.控制風險C.檢查風險 D.抽樣風險4. 審計人員可承受的審計風險為5%評估被審計單位的固有風險和控制風險分別為80唏口 30%那么檢查風險為。A. 20% B.70% C.95%D.80%5. 不管固有風險和控制風險的評估結果如何，審計人員都應對各重要

2、賬戶或交易類別進行。A. 詳細審計B.抽樣審計C.實質性測試D.控制測試6. 以下關于重要性的論斷中，不正確的選項是。A. 無論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平時均不重要。B. 恰當運用重要性有助于提高審計效率與保證審計質量C. 重要性有數(shù)量和質量兩個方面的特征。D. 注冊會計師應從會計報表和賬戶余額兩個層次來考慮重要性7. 如果注冊會計師運用不同的方法，或基于不同的觀點得到了某企業(yè)各個報表在同一時間如下幾個不同的重要性水平單位：萬元，那么其最終應取作為會計報表的重要水平。A. 0B.100C.120D.2008. 在 情況下，注冊會計師不應將凈利潤作為被審計單位會計報表層 重要性水平的判斷

3、根底。A. 凈利潤的接近于零B. 凈利潤波動幅度較大C. 被審計單位為勞動密集型企業(yè)D. 凈利潤波動幅度較小9. 在以下有關評估控制風險的各種說法中，不正確的選項是oA. 對控制風險的初步評估是基于了解部控制所獲取的信息進行的，其主要目的是確定是否進行控制測試B. 對控制風險的進一步評價是基于控制測試獲取的信息進行的，其主要目的是確定可承受的檢查風險水平C. 對控制風險的進一步評價是基于控制測試獲取的信息進行的，其主要目的是確定實質性測試圍的大小D. 對控制風險的最終評價是基于實質性測試獲取的信息進行的，其主要目的是確定所執(zhí)行的實質性測試是否充分。10. 如果注冊會計師將可承受檢查風險的水平分

4、為高、中、低三種水平，除非對固有與控制風險的評估就結果為，否那么相應的可承受檢查風險為中等水平。A. 控制風險為低水平B. 固有風險為中等水平，控制風險亦為低水平C. 固有風險為高水平，控制風險為低水平。D. 固有風險為中等水平，控制風險亦為低水平。11. 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，注冊 會師通過提請被審計單位會計報表，并不能0A. 降低固有風險和審計風險B. 進一步確定匯總數(shù)是否重要C. 使匯總數(shù)低于重要性水平D. 排除原審計程序的局限性二. 多項選擇題1. 在審計過程中，需要運用重要原那么的情形有0A. 簽訂審計業(yè)務約定書B. 商定審計收費C. 確定審計程序

5、的性質.時間和圍D. 安排審計人員E. 評價審計人員2. 審計人員在審計過程中考慮的重要性包括A. 會計報表層次 B. 憑證層次C.賬戶和交易層次D. 業(yè)務經(jīng)營層次E.財務管理層次3. 審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應當考慮0A. 有關法規(guī)對財務會計的要求B. 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模與業(yè)務性質C. 部控制與審計風險的評估結果D. 會計報表各工程的性質與相互關系E. 會計報表各工程的金額與其波動幅度4. 審計人員應當合理選用重要性水平的判斷依據(jù)，其包括0A.資產(chǎn)總額B.凈資產(chǎn)C. 營業(yè)收入D. 凈利潤E.凈負債5. 審計風險的組成要素包括A.經(jīng)營風險B.固有風險C.控制風險D. 檢查風險E.

6、財務風險6. 評估與會計報表認定有關的固有風險時，審計人員應著重考慮0A.管理人員的品行和能力B.管理人員的變動情況C.管理人員遭受的異常壓力D.業(yè)務性質E. 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因7. 在以下關于重要性水平、審計風險、審計證據(jù)數(shù)量三者之間關系的說法中，正確的選項是0A. 如果審計重要性與審計風險之間成反向變動關系，那么重要性與審計證據(jù)的數(shù)量之間必然也呈反向關系B. 審計證據(jù)的數(shù)量與重要性之間呈反向變動關系意味著注冊會計師可以 通過增加審計證據(jù)的數(shù)量來降低審計的重要性水平C. 如果重要性與審計證據(jù)的數(shù)量水平之間呈反向關系，那么重要性與審計風 險之間反向變動關系就不一定成立D. 審計證據(jù)

7、的數(shù)量與審計風險之間呈反向變動關系意味著注冊會計師可 以通過增加審計證據(jù)數(shù)量來降低審計風險。8. 對于出現(xiàn)錯報漏報可能性較大的賬戶或交易，因其審計本錢可能較大，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計本錢。對此，你認為。A. 提高重要性能降低審計本錢，其原因是重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈 反向關系，而審計證據(jù)越少，審計本錢就越低。B. 在分配的方法下，“提高之后各工程的重要性水平之和仍然等于會計 報表層次的重要性C. 一個賬戶余額或交易重要性水平的提高是以另一個賬戶余額或交易重 要性水平的降低為代價的。D. 被提高重要性水平賬戶余額或交易的相關錯報漏報在性質上并不重要。9. 如果注冊會計師運用分

8、配的方法確定各賬戶余額、交易的重要性，以下觀點正確的選項是。A. 應考慮各賬戶余額、交易的性質、錯報漏報的可能性與審計本錢因素B. 各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應等于會計報表層的重要性水平C. 在審計實務中，一般選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的根底。D. 發(fā)現(xiàn)的未建議調(diào)整不符事項余額之和不可能超過會計報表層的重要性 水平。10. 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，審計人員通過擴大實質性測試的圍，以。A. 降低檢查風險和審計風險B. 進一步確定匯總數(shù)量是否重要C. 使匯總數(shù)低于重要性水平D. 排除原審計程序的局限性11. 關于審計風險的以下說法中，正確的有。A. 審計人

9、員確實遵循了審計準那么，但卻提出了錯誤的審計意見的可能性B. 會計報表存在重大錯誤，審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性C. 審計風險既與會計報表錯報的多少有關又與注冊會計師實施的審計程 序有關D. 審計風險既是抽樣引起的風險與非抽樣風險之和，又是固有風險、控制風險、檢查風險之積12. 以下所列的的水平，可以隨每個賬戶的認定而變化A.固有風險B.控制風險C.檢查風險D.審計風險13. 檢查風險屬于審計風險的要素之一，在以下有關檢查風險的說法中，你認為正確的選項是。A. 注冊會計師只能通過檢查風險控制審計風險B. 固有風險與控制風險的綜合水平，決定了可承受的檢查風險水平C. 可承受的檢查風險

10、水平最終決定了實質性測試的性質、時間和圍D. 注冊會計師能否將重要賬戶的檢查風險降低至可承受水平，將影響審計意見的類型三、判斷題1. 重要性不僅會因被審計單位的不同而不同，而具會隨著會計報表的使用者改變而改變，甚至會因被審計單位環(huán)境的變遷而異。2. 雖然審計風險與審計證據(jù)的數(shù)量均與重要性水平呈反向變動關系，但審計風與審計證據(jù)的數(shù)量之間并不呈同向變動關系。3. 壬公司2004年度會計報表顯示，其貨幣資金工程年末余額為6000萬元，固定資產(chǎn)工程的年末余額為1000萬元。在確定這兩個工程的重要性水平時，注 冊了會計師考慮到貨幣資金期末余額遠大于固定資產(chǎn)的期末余額，認為前者的重要性應高于后者，同時王注

11、冊會計師考慮到貨幣資金的性質遠強于固定資產(chǎn)的， 認為前者的重要性應低于后者，一般而言，工程負責人應支持王注冊會計師觀點。 4. 注冊會計師在審計酉公司2004年度會計報表的短期投資工程時，于方案階段確定該工程的重要性水平為 5萬元，而在完成階段確定的重要性為 6萬元， 這意味著注冊會計師在完成階段應適當減少審計證據(jù)的數(shù)量。5. 申公司2003年未資產(chǎn)總額為2000萬元，注冊會計師民按照1%勺比率確定了當年會計報表層的重要性水平，事后證明這一水平適當?shù)摹＜俣ü?004年度會計報表仍由民審計，且申公司2004年末資產(chǎn)總額為4000萬元，民仍然決 定以資產(chǎn)總額的某個百分比作為會計報表層次的重要性，

12、那么這個百分比不應高于 1% 也不就低于0.5。6. 假定注冊會計師確定的A公司2004年末會計報表中應付款工程的重要性水平為10萬元，經(jīng)匯總樣本誤差后推斷的應付賬款總體誤差為9萬_11萬元。那么應大實質性測試的圍而無須追加審計程序。7. 如果注冊會計師評估的固有風險為中等水平，控制風險為高水平，那么可受的檢查風險為低水平。8. 檢查風險不僅影響注冊會計師實質性測試的性質、時間和圍，在一定的情況下，還會影響審計意見的類型。9. 賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。10. 一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。11. 審計人員應中選擇各會計報表中最高的重要性水平作為

13、會計報表層次的要性水平。12. 對于出現(xiàn)錯報或漏報可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定高一些，以節(jié)省審計本錢。13. 審計人員要使發(fā)表的審計意見有 98%勺把握，那么審計風險便為2%。14. 固有風險和控制風險的綜合水平越高，可承受的檢查風險水平越高。15. 初步評估的控制風險水平越低，審計人員就應獲取越少的關于部控制計 合理和運行有效的證據(jù)。四、名詞解釋1. 重要性2. 固定比率法3. 審計風險4. 固有風險5. 控制風險6. 檢查風險五、簡述題1. 重要性水平應如何確定？2. 在審計過程中應如何運用重要性?3. 試述審計風險的含義與組成要素。4. 審計風險組成要素之間的關系。5.

14、如何評估固有風險？6. 如何評估控制風險？7. 檢查風險如何影響實質性測試？8. 注冊會計師白樺林在確定黃金葉公司的會計報表時，基于所了解的具體情 況，決定從嚴確定短期投資工程的重要性水平，請答復；1這一決定對短期投資工程的審計風險有何種影響？為什么？分別從固 有風險、控制風險和檢查風險的角度分析對審計風險的影響。2針對1中情況，白樺林應采取何種相應的對策？這種對策在審計證 據(jù)的數(shù)量、審計時間的長短和審計程序的種類方面是如何具體表現(xiàn)的？第五章重要性與審計風險習題答案一、單項選擇題1. B2.A3.C4.D5.C6.A7.B8.A9.C10.D11.D二、多項選擇題1. CE 2.AC 3.AB

15、CDE 4.ABCD 5.BCD 6.ABCDE 7.ACD8. ABCD 9.ABCD 10.ABC 11.ABCD 12.ABC 13.ACD三、判斷題1. V 2. V 3. V 4. X 5. V 6. X 7. V 8. V9. V 10. V 11. X 12. V 13. V 14. X 15. X四、名詞解釋1. 重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在 特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。2. 固定比率法 即在選定判斷根底后，乘上一個固定百分比，求出會計報表 層次的重要性水平。3. 審計風險當會計報表存在重大錯報時，審計人員發(fā)表不恰當審計意見的

16、 可能性。4. 固有風險是指假定不存在相關部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連 同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。5. 控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生 錯報或漏報，而未能被部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。6. 檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生 重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。五、簡答題1.答：1判斷根底和計算方法審計人員應當合理選用重要性水平的判斷根底，采用固定比率法、變動比率法等確定會計報表層次的重要性水平。判斷根底通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等，審計人員應當 合理選用。例如，被審計單位

17、凈利潤接近于零時， 不應將凈利潤作為重要性水平 的判斷根底；被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要 性水平的判斷根底，而應選擇近幾年的平均凈利潤；被審計單位屬于勞動密集型 企業(yè)時，不應將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷根底。重要性水平的計算方法有固定比率法與變動比率法兩種。固定比率法，即在選定判斷根底后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層 次的重要性水平。但這個百分比是多少，世界各國的審計準那么都沒有做出規(guī)定， 也無法做出規(guī)定。以下是實務中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：凈利潤的5% 10%凈利潤較小時用10%較大時用5%；資產(chǎn)總額的0.5% 1% 凈資產(chǎn)的1%營業(yè)收

18、入的0.5% 1%變動比率法的根本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率 就越小，因而采用“金額累進，比率遞減的方法來計算確定會計報表的重要性 水平。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。2會計報表層次重要性水平的選取如果同一期間各會計報表的重要性水平不同， 審計人員應當取其最低者作為 會計報表層次的重要性水平。審計人員應領先對每會計報表確定一個重要性水 平。例如，將損益表的重要性水平確定為 100萬元，將資產(chǎn)負債表的重要性水平 確定為200萬元。但由于會計報表彼此相互關聯(lián)，并且許多審計程序經(jīng)常涉與到 兩個以上的報表，比方對年底賒銷是否在適當期間正確記錄的

19、審計程序，不僅為資產(chǎn)負債表中的應收賬款提供審計證據(jù)， 而且還為損益表中的銷售收入提供審計 證據(jù)，因此在編制審計方案時，應使用會計報表中最小的錯報或漏報總體水平。 也就是說，審計人員應中選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水 平。3會計報表尚未編制完成時重要性水平確實定在編制審計方案時，如果被審計單位尚未完成會計報表的編制，審計人員應當根據(jù)期中會計報表推算出年度會計報表， 或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營 情況變動對上年度會計報表做出必要修正，以確定會計報表層次的重要水平。2. 答：1對重要性作出初步判斷所謂重要性的初步判斷，是指審計人員認為會計報表中可以出現(xiàn)而又不至于 影響有理性的人員

20、作決策的最大錯報數(shù)額從理論上說，是比重要性金額要小1元的金額。這樣定義初步重要性，是為了應用的方便，確定這個估計數(shù)是審計 人員最重要的決策之一，需要相當多的職業(yè)判斷。2將重要性的初步判斷分配于各賬戶可容忍錯誤之所以將重要性的初步判斷分配于各賬戶，是因為證據(jù)是針對每個賬戶收 集，而不是針對整個會計報表收集的。 審計人員只有通過驗證各賬戶的余額， 才 能得出有關會計報表合法性、公允性的總體結論。3估計錯誤并作比擬重要性運用的前兩步是規(guī)劃問題，而后三步是執(zhí)行審計測試的結果。 執(zhí)行各 賬戶的審計程序時，審計人員都要記錄已發(fā)現(xiàn)的錯誤。例如，假設審計人員在抽樣函證應收賬款時樣本量為 200，發(fā)現(xiàn)有6個客戶

21、錯誤，這些錯誤就要用來 估計應收賬款總體中錯誤的總數(shù)第三步，這個錯誤總數(shù)被稱作“估計數(shù)或 者“推測數(shù)，因為審核的僅是樣本而不是總體。4報告階段的重要性考慮審計人員在完成外勤審計工作后，應匯總所有在審計過程中發(fā)出的審計差異而形成審計結果，并對其進行評價。評價容主要包括兩方面：一是這些審計差異在性質上是否重要，即是否 為舞弊或行為；二是這些審計差異在金額上是否重要，即是否已經(jīng)超過審計 重要性水平。審計人員評價審計結果所運用的重要性水平，可以與編制審計 方案時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，審計人 員應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。3. 答：審計風險由固有風險、控制風險和

22、檢查風險三個要素構成。固有風險 IR是指假定不存在相關部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、 交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L險CR，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風險DR，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他 賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在審計風險的三個構成要素中，固有風險和控制風險與被審計單位部控制是 否存在、是否有效有關，審計人員對此無能為力。但審計人員通過研究和評價被 審計單位的部控制，可以對被審計單位固有風險和控制風險的上下作出評估。在此根底上，審

23、計人員便可確定實質性測試的性質、時間和圍，以便將檢查風險以與總體審計風險降低至可承受水平。4.答：從定性角度看，審計風險三要素的相互關系詳見下表: 審計風險三要素之間的關系審計人員對固 有風險的評估審計人員對控制風險的評估高中低審計人員可承受的檢查風險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最咼上表說明，檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關 系。固有風險和控制風險的綜合水平越高，審計人員可承受的檢查風險水平越低， 反之亦然。換言之，當固有風險和控制風險的綜合水平較高時，審計人員必須擴大審計圍，盡量降低檢查風險，以便使整個審計風險降低至可承受水平。反之， 如果被審計單位部控制行之

24、有效，固有風險和控制風險的綜合水平較低， 那么審計 人員即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。5. 答：審計人員評估被審計單位的固有風險時，應當考慮的因素可分為兩類。 第一類因素與會計報表層次有關，第二類因素與賬戶余額或交易類別有關。評估與會計報表層次有關的固有風險時應著重考慮的因素1管理人員的品行和能力。管理人員誠信度越高，因有風險越??；反之，固有風險越大。管理人員的閱歷、經(jīng)驗越豐富，素質和能力越高，固有風險越??； 反之，固有風險越大。2管理人員，特別是財務人員的變動情況。管理人員，特別是財務人員 的變動越頻繁，固有風險越大；反之，固有風險越小。3管理人員遭受的異常壓力。管理人員遭受的

25、異常壓力如被審計單位 負債率太高，銀行威脅收回貸款；上市公司已連續(xù)兩年遭受嚴重虧損，面臨著被 摘牌的危險越大，固有風險越大；反之，固有風險越小。4業(yè)務性質。業(yè)務性質如從事衍生金融工具的買賣業(yè)務越復雜，固 有風險越大；反之，固有風險越小。5影響被單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。例如，銀根緊縮、競爭加劇、需求 萎縮等不利環(huán)境因素，可以導致被審計單位的固有風險增大。評估與賬戶余額或交易類別有關的固有風險時應著重考慮的因素1容易產(chǎn)生錯報的會計報表工程。例如待攤費用、遞延資產(chǎn)、預提費用、 主營業(yè)務本錢、其他應收款、其他應付款等會計報表工程較易產(chǎn)生錯報， 與之相 關的固有風險通常也較大。2 需要利用專家工作結果予

26、以佐證的重要交易或事項的復雜程度。 例如， 需要精算師進行估價的退休金方案、 需要地質工程師估算儲油量的油田開采、 需 要鑒賞家鑒定的寶石、油畫買賣等具有很高不確定性的交易事項，其固有風險通 常較大。3確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度。例如，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、存貨跌價損失準備、壞賬準備、材料本錢差異、或有損失等賬戶 金額確實定，需要會計人員大量運用估計做出判斷，出錯的概率較大，固有風險也相應較大。4容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)金、有價證券、存貨等資產(chǎn) 具有普遍的吸引力，假設缺乏有效的部控制， 容易遭受損失或被挪用，因而固有風 險相對較大。5會計期間，尤其是臨近會計期末

27、發(fā)生的異常與復雜交易。例如，會計 年度即將完畢時確認異常多的銷售收入， 發(fā)生大量的關聯(lián)交易，可能意味著被審 計單位有粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務狀況之嫌，相應地講，固有風險較大。6在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項，例如，銷售退回與折讓、購貨退回與折讓、應收與應付利息的計提、按本錢與市價孰低原那么核算 的有價證券、按權益法核算的長期投資與其投資損益等，在正常的會計處理程序 中被漏記的可能性較大，固有風險也較大。6. 答：1控制風險的初步評估審計人員在了解被審計單位的部控制并對固有風險進行評估后，應當對各重要賬戶或交易類別的相關認定主要包括資產(chǎn)等是否存在、記錄是否完整、余額或金額的計價是否正確、

28、披露是否充分所涉與的控制風險作出初步評估。之所 以是初步評估，是因為審計人員在實施控制測試之前， 還無法最終對被審計單位 部控制的有效性即能否與時防止、 發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報作出肯定的或 否認的結論。在對控制風險進行初步評估時，審計人員應當遵循穩(wěn)健原那么，寧可高估控制 風險，不可低估控制風險。2控制測試與控制的進一步評估審計人員如擬信賴部控制，應當實施控制測試程序，以評估控制風險。初步 評估的控制風險水平越低，審計人員應獲取越多的關于部控制設計合理和運行有 效的證據(jù)。這包括兩層涵義：一是實施控制測試是信賴部控制的前提條件， 當然， 如果不準備信賴部控制，審計人員便可不實施控制測試；二是說明了控制風險初 步評估結果與審計證據(jù)的關系。如前所述，基于穩(wěn)健原那么，審計人員寧可高估控 制風險，不可低估控制風險。為此，在實施控制測試之前，如果審計人員要將控 制風險評估為低水平，那么他必須獲取盡可能多的證據(jù)以說明部控制設計合理、運行有效。3實質性測試與控制風險的最終評估審計