對(duì)金融稅制缺陷與稅制改革的思考

1、    對(duì)金融稅制缺陷與稅制改革的思考         來(lái)源：歲月聯(lián)盟    作者：佚名    時(shí)間：2010-06-26                    摘要:隨著全球一體化,銀行稅制存在的問(wèn)

2、題,尤其是與國(guó)際上通行的稅制不接軌的矛盾日益突出,影響了中國(guó)銀行業(yè)的基于此,銀行稅制改革應(yīng)以公平和規(guī)范為基本目標(biāo),以促進(jìn)金融業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保證國(guó)家財(cái)政收入符合國(guó)際慣例為基本原則,從稅收制度和稅收政策方面入手,重點(diǎn)改革完善營(yíng)業(yè)稅所得稅等稅種 關(guān)鍵詞:銀行稅制;外資銀行機(jī)構(gòu);稅收制度 Abstract:With the globalization and integration of economy and finance, the problems existing in Chinas bank taxation system (particularly the problem of the

3、 mismatching of our taxation system and the international commonly-applied taxation system) have imposed great effect on the development of our banking industry. Thus, the author proposes that taxation system reform should consider fairness and standardization as basic objectives, take promoting the

4、 development of financial industry and national economy, ensuring national fiscal income and conforming to international practice as basic principles, and attach great importance to reforming business tax and enterprise income tax by starting with the improvement of taxation system and taxation poli

5、cy. Key words: bank taxation system; foreign-funded banks; taxation system 銀行稅制改革,千呼萬(wàn)喚出不來(lái)而按照我國(guó)政府加入世貿(mào)組織的承諾,到2006年底,我國(guó)將全面取消對(duì)外資銀行的地域限制,銀行領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)將異常激烈,我國(guó)銀行稅制存在的問(wèn)題,尤其是與國(guó)際上通行的稅制不接軌的矛盾日益突出,而不平等的稅賦使本來(lái)就處于弱勢(shì)的國(guó)內(nèi)銀行機(jī)構(gòu)更難應(yīng)對(duì)外資銀行機(jī)構(gòu)的挑戰(zhàn)如何使內(nèi)資銀行機(jī)構(gòu)爭(zhēng)取在銀行業(yè)全面開(kāi)放之前,就能平等地享受稅收政策,保證中外銀行機(jī)構(gòu)站在同一起跑線上,顯得尤其緊迫 一兩大難題困擾銀行稅制 作為稅收制度問(wèn)題,主要表現(xiàn)為以下

6、兩點(diǎn):一是稅負(fù)偏高,無(wú)論是總稅負(fù),還是主體稅種如營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅等稅種的稅負(fù),大多高于國(guó)外同行業(yè)稅負(fù),也高于國(guó)內(nèi)其他行業(yè)的稅負(fù);二是稅收制度結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題,內(nèi)資銀行企業(yè)與外資銀行企業(yè)稅收制度不統(tǒng)一,銀行稅收不規(guī)范 (一)銀行企業(yè)稅負(fù)過(guò)重 1.流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)偏重中國(guó)目前實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),對(duì)銀行業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅(主要包括營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅和具有稅收性質(zhì)的費(fèi)附加)占其整體稅負(fù)比重較大,稅率偏高,稅負(fù)偏重 中國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率1994年定為5%,1997年提高為8%,自2001年起每年遞減一個(gè)百分點(diǎn),到2003年降回至5%同時(shí),同營(yíng)業(yè)稅緊密相關(guān)的還有按照營(yíng)業(yè)稅稅額附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育

7、費(fèi)附加由于銀行企業(yè)一般都坐落在城市或縣城建制鎮(zhèn)內(nèi),城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際適用稅率多為7%或5% 此外,銀行業(yè)還要征收印花稅雖然印花稅的稅率較其他稅種低,但是它一般按照涉及的交易額(如貸款合同金額)全額向交易雙方征收,所以從貸方實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和借方的貸款成本的角度來(lái)看,印花稅也構(gòu)成一定的稅收負(fù)擔(dān)比例股票交易印花稅稅率,雖然目前已經(jīng)降為2(最高時(shí)為5),但是與印花稅其他稅目的適用稅率比較仍然偏高 綜合考慮營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅和教育費(fèi)附加,即使按2003年?duì)I業(yè)稅稅率降至5%,一般銀行業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)也在5.5%(即5% 5%×7% 5%×3%=5.5%)以上同國(guó)內(nèi)征收營(yíng)業(yè)稅

8、的運(yùn)輸建筑安裝郵電通信等行業(yè)相比,銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率高出2個(gè)百分點(diǎn),銀行業(yè)的綜合稅率至少高出上述交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的綜合稅率(3.3%,即3% 3%×7% 3%×3%=3.3%)2.2個(gè)百分點(diǎn),也就是說(shuō)高出了66.7%即(5.5%-3.3%)÷3.3%×100%=66.7% 由于營(yíng)業(yè)稅在多數(shù)情況下按照營(yíng)業(yè)額全額征稅,而不是按照凈額(即利差)征稅,更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅所以,實(shí)際上銀行業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)對(duì)銀行業(yè)課征的流轉(zhuǎn)稅過(guò)高,直接減少了銀行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得,導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤(rùn)相應(yīng)下降,對(duì)銀行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展影響很大 從國(guó)外情

9、況看,對(duì)金融業(yè)務(wù)一般不征收營(yíng)業(yè)稅,而是納入增值稅征收范圍,而且多數(shù)國(guó)家對(duì)銀行信貸貨幣結(jié)算保險(xiǎn)證券共同基金管理等主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅(因此其購(gòu)入的固定資產(chǎn)和各類(lèi)貨品進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除),如歐盟各國(guó)加拿大澳大利亞新西蘭韓國(guó)等不過(guò),免稅一般只限于主要金融業(yè)務(wù)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的一些輔助性業(yè)務(wù),如提供保險(xiǎn)箱服務(wù)證券或者收藏品的安全保管服務(wù)等,則按照一般情況征收增值稅但是,對(duì)于一些屬于免征增值稅的業(yè)務(wù),金融企業(yè)也可以申請(qǐng)繳納增值稅,從而使其進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣,并保持增值稅鏈條的完整性 另外,雖然對(duì)金融機(jī)構(gòu)免征增值稅,有的國(guó)家也征收一些名稱(chēng)不一的特別稅,如法國(guó)對(duì)銀行按其支出和經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)征收1%的金融機(jī)構(gòu)

10、稅 2.企業(yè)所得稅稅負(fù)偏重 一是內(nèi)資銀行企業(yè)所得稅稅率高于世界多數(shù)國(guó)家銀行企業(yè)所得稅稅率2005年,我國(guó)銀行企業(yè)所得稅最高名義稅率為33%,而愛(ài)爾蘭為12.05%我國(guó)香港地區(qū)為17.5%新加坡為20%俄羅斯為24%,歐盟25國(guó)為26.6%(詳見(jiàn)表:2005年部分國(guó)家(地區(qū))所得稅稅率一覽表) 二是內(nèi)資銀行企業(yè)不能享受優(yōu)惠稅率和定期減免,致使內(nèi)資銀行企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于外資銀行企業(yè)雖然我國(guó)內(nèi)外資銀行企業(yè)所得稅的法定最高稅率都是33%,但外資銀行企業(yè)可以享受7.5%-15%的優(yōu)惠稅率,免征地方所得稅這樣做,同鼓勵(lì)吸引外資擴(kuò)大投資的經(jīng)濟(jì)財(cái)政政策是不一致的 由于中國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體,同樣的所得稅稅率給企

11、業(yè)帶來(lái)的綜合稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)偏重,在此情況下,若不采用較低的所得稅稅率,必然導(dǎo)致企業(yè)總體稅負(fù)過(guò)重,缺乏競(jìng)爭(zhēng)力 (二)銀行業(yè)稅制結(jié)構(gòu)不合理 1.內(nèi)資銀行企業(yè)與外資銀行企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制存在差異內(nèi)資銀行業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅多于外資銀行企業(yè)內(nèi)資銀行企業(yè)除了繳納營(yíng)業(yè)稅以外,還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,而外資銀行企業(yè)可以免征這些稅費(fèi) 2.內(nèi)資銀行與外資銀行業(yè)企業(yè)所得稅制存在差異內(nèi)資銀行企業(yè)與外資銀行企業(yè)適用不同的法規(guī),內(nèi)資銀行企業(yè)適用國(guó)務(wù)院制定的企業(yè)所得稅暫行條例,外資銀行企業(yè)適用全國(guó)人大制定的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法,上述兩部法律法規(guī)中存在一些不一致現(xiàn)象,導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅稅制不合理主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方

12、面: (1)內(nèi)資銀行企業(yè)與外資銀行企業(yè)適用的稅率不一致,內(nèi)資銀行企業(yè)適用的稅率高于外資銀行企業(yè)適用的稅率雖然企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的法定最高稅率都是33%,但不少外資銀行企業(yè)可以享受15%7.5%的稅率,免征地方所得稅而內(nèi)資銀行業(yè)適用33%的企業(yè)所得稅稅率 (2)稅前扣除不一致,內(nèi)資銀行企業(yè)嚴(yán)于外資銀行企業(yè)外資銀行企業(yè)在稅前扣除的工資捐贈(zèng)支出廣告費(fèi)傭金等項(xiàng)目幾乎沒(méi)有什么限制,可據(jù)實(shí)列支;而內(nèi)資銀行企業(yè)有許多稅前扣除項(xiàng)目只能按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過(guò)部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額例如,在固定資產(chǎn)折舊方面,內(nèi)資銀行企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值一般不高于固定資產(chǎn)原價(jià)的5%,而外資銀行企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值

13、則不低于固定資產(chǎn)原價(jià)的10% 3.接收抵債資產(chǎn)稅收優(yōu)惠規(guī)定覆蓋面過(guò)窄,不符合公平待遇原則財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于信達(dá)等4家銀行資產(chǎn)管理公司稅收政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅200110號(hào))第三條規(guī)定:“資產(chǎn)公司收購(gòu)承接處置不良資產(chǎn)可享受以下稅收優(yōu)惠政策: (1)對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán),借款方以貨物不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)有價(jià)證券和票據(jù)等抵充貸款本息的,免征資產(chǎn)公司銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓該貨物不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)有價(jià)證券票據(jù)以及利用該貨物不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅營(yíng)業(yè)稅 (2)對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入,免征營(yíng)業(yè)稅 (3)對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán),借款方以土地使用權(quán)房屋所有權(quán)抵

14、充貸款本息的,免征承受土地使用權(quán)房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅 (4)對(duì)資產(chǎn)公司成立時(shí)設(shè)立的資金賬簿免征印花稅對(duì)資產(chǎn)公司收購(gòu)承接和處置不良資產(chǎn),免征購(gòu)銷(xiāo)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)繳納的印花稅 (5)對(duì)各公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,免征土地增值稅 (6)資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類(lèi)公司,為本公司承接收購(gòu)處置不良資產(chǎn)而提供資產(chǎn)項(xiàng)目評(píng)估和審計(jì)服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅 2001年8月3日,財(cái)政部關(guān)于銀行資產(chǎn)管理公司接受以物抵債資產(chǎn)過(guò)戶稅費(fèi)問(wèn)題的通知規(guī)定對(duì)于中國(guó)華融資產(chǎn)管理公司中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司等4家銀行資產(chǎn)管理

15、公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為資產(chǎn)公司)接受以物抵債資產(chǎn)過(guò)戶時(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題應(yīng)按如下各條規(guī)定辦理:“其一,對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán),借款方以不動(dòng)產(chǎn)抵充貸款本息的,免征資產(chǎn)公司銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓該不動(dòng)產(chǎn)和利用該不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅營(yíng)業(yè)稅以自有或第三方不動(dòng)產(chǎn)抵充貸款本息的借款方在辦理不動(dòng)產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)時(shí),應(yīng)依法納稅其二,對(duì)資產(chǎn)公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅” 以上規(guī)定只允許四大資產(chǎn)管理公司接收不良資產(chǎn)債權(quán)時(shí)享受稅收優(yōu)惠,但其他銀行企業(yè)的“以物抵債”業(yè)務(wù)卻不能享受前述稅收優(yōu)惠,這是不公平的 4.貸款撥備稅收政策與國(guó)際慣例存在沖突,造成政策性核算體系扭曲在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備方

16、面,國(guó)際通行做法是要求銀行按照五級(jí)貸款分類(lèi)提取呆賬準(zhǔn)備并允許在所得稅前列支但我國(guó)的銀行企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法(2002年9月9日國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào))第五條規(guī)定:“銀行企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除:允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額”1991年6月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則(國(guó)務(wù)院令199185號(hào))第二十五條:“從事信貸租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè),可以根據(jù)實(shí)際需要,報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借),或者年末應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額,計(jì)

17、提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備,從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除” 5.同一業(yè)務(wù)由于規(guī)定不統(tǒng)一,導(dǎo)致稅負(fù)不公比如同樣從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),同樣是上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶,稅收處理并不一樣,對(duì)不同的內(nèi)資銀行企業(yè)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定不同銀行保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法(國(guó)稅發(fā)20029號(hào))第十二條:“外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)包括: (1)中國(guó)銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶的,在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營(yíng)業(yè)額(包括基準(zhǔn)利率的利息和各種加息罰息等) (2)其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶的,在下級(jí)行以其向借款方收取的全部

18、利息收入減去上級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額為營(yíng)業(yè)額”以上規(guī)定導(dǎo)致稅收不公平 6.行政審批事項(xiàng)過(guò)多,手續(xù)繁雜銀行稅收行政管理要求審批的事項(xiàng)過(guò)多,不但大大加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),加大了稅收的征收成本,而且易使稅法流于形式以貸款呆賬核銷(xiāo)為例,按照財(cái)政部規(guī)定,國(guó)有企業(yè)貸款呆賬核銷(xiāo)須報(bào)企業(yè)所在地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處審批,稅務(wù)部門(mén)規(guī)定要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,否則不準(zhǔn)稅前列支繁雜的手續(xù)造成征納雙方大量重復(fù)勞動(dòng)和無(wú)效勞動(dòng),不僅大大加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),增加了稅收的征收成本,而且易使稅法流于形式 二對(duì)銀行稅制改革的建議 (一)改革現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅制度 一是要降低稅率銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率可在5%的基礎(chǔ)上繼續(xù)逐步調(diào)低,至2008年下調(diào)至2%以下二是將按照營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅改為按照營(yíng)業(yè)凈額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅三是對(duì)銀行機(jī)構(gòu)的受托收款業(yè)務(wù)按其受托收費(fèi)減除支付給委托方款項(xiàng)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅四是為解決應(yīng)收未收利息方面存在的實(shí)際問(wèn)題,可對(duì)以利息收入為主要收入來(lái)源的國(guó)有商業(yè)銀行按照國(guó)際慣例進(jìn)行稅收管理,即將逾期應(yīng)收未收利息作為壞賬處理,如果以后得以收回,再按照實(shí)際收回的利息數(shù)額征收營(yíng)業(yè)稅 (二)變更稅種 根據(jù)國(guó)際銀行稅制的情況,我們應(yīng)在長(zhǎng)期稅改規(guī)劃中逐步用增值稅替代流轉(zhuǎn)稅,以期減輕稅負(fù),促進(jìn)公平改征增值稅后,銀行業(yè)因受利率下調(diào)因素影響而多負(fù)擔(dān)的很大一部分老存款利息支出能夠扣除,大幅度地減小了計(jì)征稅基額度,銀行業(yè)