汽車零配件制造企業(yè)稅收管理難點之對策解析

1、汽車零配件制造企業(yè)稅收管理難點之對策解析近年來隨著汽車產(chǎn)業(yè)特別是家用乘用車市場的井噴式發(fā)展，車用零配 件的加工需求也呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展態(tài)勢，汽車零配件制造行業(yè)成為支撐縣域 經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。以*區(qū)為例，汽車零配件制造企業(yè)從2006年 37戶發(fā)展到2010年51戶，年度稅收總量由280萬元上升至520萬元， 增幅接近90%，在這個行業(yè)發(fā)展的同時，稅收管理質(zhì)量也成為基層稅源管 理的重要課題。了解汽車零配件制造的行業(yè)現(xiàn)狀，把脈汽車零配件制造的 稅收管理難點，梳理汽車零配件制造的稅收常見問題，“內(nèi)修外治”以此逐步提升汽車零配件制造企業(yè)的精細(xì)化管理水平。一、汽車零配件制造的行業(yè)現(xiàn)狀汽車零配件行業(yè)是汽車

2、產(chǎn)業(yè)的一個部分，處于產(chǎn)業(yè)鏈的中間，與上游 原料市場和下游整車和維護需求市場密切關(guān)聯(lián)，對供需方協(xié)議價格高度敏 感。就企業(yè)個體而言不僅面臨整個產(chǎn)業(yè)興衰的沖擊，同時也面臨高度市場 競爭的優(yōu)選劣汰。（一）行業(yè)分類復(fù)雜，行業(yè)子目關(guān)聯(lián)度較高根據(jù)汽車行業(yè)協(xié)會統(tǒng)計資料，目前汽車零部件包括10000多種，構(gòu)成整車大類組成可分為發(fā)動機、方向盤、油箱、變速箱、車橋、車身等；按 照車型可分為：客車配件、貨車（重型、輕型）配件、轎車配件；按照車 價可分為高檔車配件和中低檔車配件；按照加工工藝可分為沖壓件、精磨 件和裝配件等。（二）科技含量和工藝性參差不齊，產(chǎn)品附加值差別大在汽車零部件制造行業(yè)中，部分零部件科技含量高，且

3、具有自主知識 產(chǎn)權(quán)或發(fā)明專利，如發(fā)動機、排氣系統(tǒng)；但也有部分低端通用零部件科技 含量低，如電器、線路系統(tǒng)。行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品子類繁多，不同汽車零部件 受工藝難度、加工精度、設(shè)備性能，以和汽車價位等的影響，因此造成產(chǎn) 品市場占有率差別以和市場價格的巨大差異。（三）客戶群體和進（銷）貨渠道不一，資金和存貨周轉(zhuǎn)差別大對于汽車零配件制造企業(yè)個體而言，所承接產(chǎn)品和客戶群體差別大。 有的是直接面向組機廠家進行訂單合同批量生產(chǎn)，結(jié)算一般是發(fā)貨后待組 機廠裝車驗收后開票，三個月滾動付款，其結(jié)算以承兌匯票為主；有的是 面向組機零部件廠家生產(chǎn)，產(chǎn)品一般屬于中間加工環(huán)節(jié)，結(jié)算以銀行轉(zhuǎn)賬 為主；有的是直接從事汽車零部件毛

4、坯件生產(chǎn)，產(chǎn)品處于上游環(huán)節(jié)，一般 產(chǎn)品較為單一，存貨波動較大。由于部分零配件屬于汽車通用件，一些制 造企業(yè)生產(chǎn)通用產(chǎn)品還銷往批發(fā)、零售市場。二、汽車零配件制造企業(yè)的稅收管理難點由于汽車零配件行業(yè)囊括度高，企業(yè)之間就同類或近似產(chǎn)品生產(chǎn)少則 幾家多則幾十家，因此其產(chǎn)品技術(shù)含量、工藝繁簡、市場占有率就存在較 大差異。（一）銷售渠道和結(jié)算方式多樣，銷售收入確認(rèn)難部分汽車零部件制造企業(yè)生產(chǎn)低端通用配件，技術(shù)含量低，銷售渠道 廣，采取不開發(fā)票和現(xiàn)金結(jié)算，導(dǎo)致銷售總額確認(rèn)難；部分面向組機配套 廠訂單合同協(xié)議與實際執(zhí)行差異，導(dǎo)致會計核算銷售收入與稅收確認(rèn)收入 時間不同，涉和退貨業(yè)務(wù)處理時間差異，直接影響當(dāng)期銷

5、售收入確認(rèn)。（二）產(chǎn)品附加毛利率差異大，導(dǎo)致稅負(fù)水平區(qū)間大汽車零部件行業(yè)產(chǎn)品的不同工藝技術(shù)、不同檔次、不同車型配件的毛 利率差異明顯，行業(yè)利潤率指標(biāo)高低懸殊，行業(yè)稅負(fù)差異大。如：四川一汽豐田的零部件毛利率達(dá) 20% 以上，微型車的普通零部件毛利率僅 8%左（三）生產(chǎn)工藝差別大，稅收監(jiān)控細(xì)節(jié)繁多汽車零部件行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品子類較多，受企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理水平的 影響，材料的回收率差異很大，所以難以準(zhǔn)確測算各部分的下腳料、殘次 品的回收利用情況。有的是為組機廠配套生產(chǎn)，對產(chǎn)品精度要求高發(fā)生退 貨和次（廢）品概率大，而汽車沖壓配件和毛坯件（鑄件）等產(chǎn)品因工藝 產(chǎn)生下腳料和殘次品概率大，生產(chǎn)汽車電器類配件因

6、組裝工藝精度差異， 次（廢）品概率較大。在汽車零配件加工過程中，輔料和低值易耗品（包 括機床設(shè)備、工藝器具耗用物料）種類多，單位定耗系數(shù)差別大，也形成 稅收細(xì)節(jié)監(jiān)控難點。（四）免稅產(chǎn)品與征稅產(chǎn)品的收入成本監(jiān)控難在汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)中，有一批原軍工企業(yè)既生產(chǎn)汽車零部件，又 生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品，且生產(chǎn)規(guī)模較大。此類企業(yè)，一方面取得增值稅先 征后返、科研經(jīng)費等政府補助收入，另一方面享受研究開發(fā)費用的加計扣 除等稅收優(yōu)惠。因此對于軍品與民品的認(rèn)定，以和對免稅與征稅收入和成 本的核算上，需要將影響增值稅和企業(yè)所得稅的要素進行較為準(zhǔn)確的劃分 由于稅收日常監(jiān)控是以財務(wù)監(jiān)控為主，尚無法深入到產(chǎn)品生產(chǎn)過程，當(dāng)產(chǎn)

7、 品工藝差別不大卻適用不同稅收待遇時，企業(yè)必然會盡可能選擇更為有利 的核算方式，由此加大了稅收監(jiān)控的難度。三、汽車零配件制造企業(yè)的常見稅收問題隨著汽車零配件企業(yè)的逐步增多，在一定時期內(nèi)汽車零配件行業(yè)的稅 收貢獻(xiàn)度呈上升趨勢，但從解剖行業(yè)稅收控管特點以和個別低稅負(fù)企業(yè)稅 收核算內(nèi)容看，仍然存在一些帶有共性和行業(yè)個性的偷逃稅收問題。（一）財務(wù)核算制度健全但財務(wù)核算質(zhì)量欠缺目前汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)基本屬于增值稅一般納稅人，建立了企業(yè)內(nèi) 部管理崗責(zé)體系和財務(wù)核算基本制度，能夠通過專業(yè)財務(wù)核算實現(xiàn)和時的 納稅申報，但從部分企業(yè)財務(wù)核算反映的內(nèi)容看，仍然存在不規(guī)范影響財 務(wù)核算質(zhì)量的問題，主要表現(xiàn)在：一是個

8、別企業(yè)不能完整準(zhǔn)確核算收入成本。主要表現(xiàn)在對于不同工藝 毛利差別大的產(chǎn)品不能設(shè)立收入二級明細(xì)賬劃分，成本結(jié)轉(zhuǎn)不能按照工藝 類別準(zhǔn)確劃分，主產(chǎn)品與次產(chǎn)品利潤劃分不清；二是個別企業(yè)內(nèi)部管理特別是財務(wù)核算憑據(jù)不完整。主要表現(xiàn)在原料 入庫無驗收入庫單，原料領(lǐng)用無出庫單，成本結(jié)轉(zhuǎn)無分?jǐn)傆嬎忝骷?xì)表；三是個別企業(yè)對設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)核算不完整。主要表現(xiàn)在長期股 權(quán)投資不作后續(xù)會計處理以和所得稅納稅調(diào)整項目申報。（二）納稅申報資料完整但申報資料準(zhǔn)確性不夠汽車零配件制造企業(yè)作為工業(yè)企業(yè)一般遵循工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度，部分 企業(yè)在財務(wù)核算上執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。就日常納稅申報等事項均能按照稅收 相關(guān)法規(guī)處理，但就個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)

9、特別是稅收處理與會計處理有原則上差 異時，企業(yè)納稅申報的準(zhǔn)確性就會出現(xiàn)不同程度的差異，有些是對政策不 知曉或理解有偏差，有些是計算取數(shù)出現(xiàn)誤差，有些則是明顯超越稅收法 律法規(guī)的界限，具體表現(xiàn)在：一是延遲申報銷售收入。預(yù)收賬款商品發(fā)出后不和時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收 入。商品發(fā)出銷售與增值稅專用發(fā)票開具不同步，部分業(yè)務(wù)跨期長達(dá)三個 月以上；二是少記或漏計未開票收入。個別零配件加工企業(yè)還兼做非汽車配套 用機械產(chǎn)品。因為面向小客戶或者屬于最終使用品不一定開具發(fā)票，企業(yè) 利用往來賬或直接高轉(zhuǎn)主產(chǎn)品成本隱匿少計此部分收入；三是不計或少計下腳料收入。個別零配件加工企業(yè)與原料供應(yīng)方達(dá)成 以物抵價回收下腳料協(xié)議，個別企

10、業(yè)處置下腳料不入財務(wù)賬直接用于現(xiàn)金 周轉(zhuǎn)；四是進項抵扣范圍不符合規(guī)定。將建設(shè)廠房用料材納入抵扣；將個人 自用電器等物資納入抵扣；將用于饋贈的物品納入抵扣；五是虛轉(zhuǎn)或高轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。個別企業(yè)將毛利高低不同產(chǎn)品成本進行混 淆，大量虛轉(zhuǎn)成本或者在進價基礎(chǔ)上以材料損耗名義高轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用成本； 個別企業(yè)多列工人工資支出或三費支出；六是部分成本費用列支超限額或未使用正規(guī)發(fā)票入賬。 包括工資和“三 費”稅前扣除超標(biāo)準(zhǔn)，部分辦公用品和福利獎勵性購置未使用正規(guī)發(fā)票報 賬列支。四、以內(nèi)部要素配置為保障，以規(guī)范日常管理為基礎(chǔ)，優(yōu)化評估技巧輔之 稽查，“內(nèi)修外治”以此深化汽車零配件制造企業(yè)稅收管理（一）從優(yōu)化內(nèi)部要素角度

11、出發(fā)，確保汽車零配件制造企業(yè)稅收管理專業(yè) 化1、從機構(gòu)職能和人員培訓(xùn)方面確保管理的專業(yè)性 一方面按照目前稅收征管科學(xué)化精細(xì)化發(fā)展要求，通過集合征管資源 的方式將行業(yè)稅收與崗位配置相統(tǒng)一，明確專業(yè)管理的工作目標(biāo)、內(nèi)容、 標(biāo)準(zhǔn)、步驟等基本職責(zé)，另一方面根據(jù)稅收管理員的工作難易程度，定期 進行專業(yè)技能培訓(xùn)以和外部巡回交流，加強對汽配制造行業(yè)有關(guān)信息、數(shù) 據(jù)的了解、采集與利用，著力培養(yǎng)汽配制造行業(yè)專業(yè)化管理的稅務(wù)人才， 研究汽配制造行業(yè)的發(fā)展方向和潛能，在做好稅源管理的同時，為汽配行 業(yè)的發(fā)展服好務(wù)。2、從管理的廣度和深度方面努力突破管理的局限性 從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收源泉的關(guān)系來看，二者總是呈現(xiàn)波形上升或

12、下降關(guān) 聯(lián)趨勢，因此行業(yè)管理應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的動態(tài)管理。為確保汽配制造行業(yè)稅收 管理的順利運行， 基層稅源管理單位應(yīng)當(dāng)建立工作機制， 包括擬定年度 汽 車配件制造行業(yè)稅源專業(yè)化管理實施方案和汽配制造行業(yè)稅源專業(yè)管 理工作計劃，定期制作該行業(yè)管理分析報告，和時調(diào)整日常征管措施，修 訂完善該行業(yè)精細(xì)管理辦法，以此實現(xiàn)該行業(yè)的動態(tài)稅收管理。 （二）從強化日常監(jiān)督角度出發(fā)，確保汽車零配件制造企業(yè)稅收管理常態(tài) 化1、嚴(yán)格要求企業(yè)健全規(guī)范財務(wù)核算內(nèi)容 一是建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度。要求企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)督制度，重點 是強化對物料特別是主要材料流轉(zhuǎn)的內(nèi)部核算監(jiān)督，指定專人專責(zé)保管相 關(guān)記錄憑證，盡可能將其納入財務(wù)核算

13、監(jiān)控范疇。二是增強財務(wù)核算監(jiān)督的頻度和廣度。要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置收入成本二 級明細(xì)，著重監(jiān)督產(chǎn)品分類核算情況，確保收入與成本匹配精準(zhǔn)度，確保 毛利核算處于較為穩(wěn)定的狀況，堵塞人為操作調(diào)節(jié)產(chǎn)品盈利的稅收漏洞。2、嚴(yán)格要求企業(yè)重大經(jīng)濟事項書面報告 一是稅務(wù)登記信息中涉和股東、增資、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、設(shè)立分支機構(gòu) 等重大變化的；二是企業(yè)主要供應(yīng)商（銷售對象）以和年度采購（銷售）計劃發(fā)生較大改變的；三是企業(yè)集中購進原（輔）料較上期變化幅度陡增的；四是企業(yè)因管理不善造成資產(chǎn)或存貨非正常損失的； 五是生產(chǎn)工藝發(fā)生重大變化或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的； 六是特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括對外投資、資金拆借、固定資產(chǎn)出租（售）等 尤其是金額較

14、大的。3、加強對企業(yè)納稅申報和財務(wù)附報資料審查一是認(rèn)真分析涉稅資料，和時發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算筆誤以和賬實不符等問題。譬如通過對申報主表和附表審查發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)邏輯性問題，通過購銷數(shù)量金額 波動異常核查是否收入滯后申報，通過申報零售未開票收入核查是否將下 腳料、廢（次）品處置申報；二是定期參與企業(yè)存貨盤點，加強對企業(yè)原料、輔料、低值易耗品種 類的查驗，防止企業(yè)將非生產(chǎn)用或非本企業(yè)用物料納入抵扣；加強對下腳 料、廢品處置的監(jiān)督，防止企業(yè)利用未開票機會偷漏稅收；加強對非正常 損耗的監(jiān)督，防止企業(yè)利用數(shù)量虛（高）轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本。三是監(jiān)督企業(yè)重大經(jīng)濟事項的財務(wù)核算。通過定期下戶以和賬目調(diào)閱， 對企業(yè)資產(chǎn)購進、處置、對

15、外投資、非貨幣交易等經(jīng)濟事項進行稅收審核， 和早發(fā)現(xiàn)和早糾正違反稅收政策的核算問題。（三）從規(guī)范稅收秩序出發(fā)，確保汽車零配件制造企業(yè)稅收管理公平化1 、建立健全汽車零配件制造企業(yè)行業(yè)管理檔案一是通過行業(yè)花名冊將涉和行業(yè)的所有企業(yè)，就行業(yè)細(xì)目和產(chǎn)品品目 進行清單管理；二是通過合理劃分所有企業(yè)的財務(wù)核算層次，建立產(chǎn)能等涉稅指標(biāo)要素采集數(shù)據(jù)庫，定期納入采集范圍；三是定期將行業(yè)所有企業(yè)進行稅負(fù)排列，對于近似規(guī)模近似工藝的稅 負(fù)顯著偏低企業(yè)納入重點評估和專項檢查名單。2、針對汽車零配件制造企業(yè)經(jīng)營特點實施專業(yè)評估 評估工作要嚴(yán)格遵照總局納稅評估管理辦法（試行） 要求，確保評 估流程的完整真實，在汽車零配

16、件制造企業(yè)納稅評估中一方面要運用增值 稅和企業(yè)所得稅通用分析指標(biāo)進行疑點確認(rèn)，還可以結(jié)合行業(yè)特點重點針 對以下財務(wù)核算內(nèi)容進行細(xì)節(jié)評估：對應(yīng)稅收入核算的分析 一是通過貨幣資金和往來賬款分析，審核企業(yè)是否和時將預(yù)收賬款發(fā) 出商品按期結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，是否存在以物抵債、以物以物交易行為，是否 存在關(guān)聯(lián)交易作價異常，將產(chǎn)品利潤在免稅產(chǎn)品和非免稅產(chǎn)品、所得稅減 免企業(yè)和非減免企業(yè)間調(diào)節(jié)；二是通過企業(yè)原料購進投入和產(chǎn)出數(shù)量明細(xì)賬目分析，審核企業(yè)當(dāng)年 產(chǎn)出和銷售數(shù)量是否與存貨匹配，是否存在隱匿銷售數(shù)量和收入，是否將 銷售下腳料和廢品收入隱匿；對應(yīng)稅成本核算的分析 一是通過企業(yè)原料、輔料、低值易耗品、包裝物等購

17、進領(lǐng)用品目和數(shù) 量明細(xì)賬分析，審核企業(yè)是否將不屬于產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營用物料混入生 產(chǎn)成本，是否未按權(quán)責(zé)發(fā)生制分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)成本；二是通過企業(yè)費用類明細(xì)科目增減變化分析，審核是否存在與企業(yè)經(jīng) 營規(guī)模不相匹配支出項目，是否存在超過相關(guān)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)列支項目（包 括預(yù)提和待攤類科目是否符合稅收政策規(guī)定） ；對資產(chǎn)變化核算的分析一是通過“固定資產(chǎn)” 、“在建工程”、“營業(yè)外收入”、“ 營業(yè)外支出等科目增減變化分析，審核企業(yè)是否發(fā)生非正常損失未作進項稅金轉(zhuǎn)出， 是否存在廠房在建工程耗材抵扣進項稅金、是否處置機器設(shè)備等固定資產(chǎn) 業(yè)務(wù)未作計提銷項稅金；二是通過“原材料” 、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”科目明細(xì)數(shù)量分析，審 核企業(yè)是否將非正常損失作正常損耗高轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，未作進項稅金轉(zhuǎn)出；對特殊業(yè)務(wù)核算的分析一是通過“長期投