審計(jì)案例交流PPT課件

1、11。案例該校教學(xué)樓建設(shè)存在成本核算不實(shí)的問(wèn)題 l建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)嚴(yán)重超標(biāo)；違反了財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定（財(cái)建2002394號(hào)）第二十二條關(guān)于“建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算”的規(guī)定，該校教學(xué)樓項(xiàng)目列入成本的建設(shè)管理費(fèi)應(yīng)為700萬(wàn)元1. 5=10.5萬(wàn)元，多列成本23.5萬(wàn)元。 2業(yè)務(wù)招待費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)規(guī)定比例；違反了財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定第二十一條關(guān)于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的lO%”的規(guī)定。該校教學(xué)樓項(xiàng)目列入成本的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)為10.5萬(wàn)元10%=

2、1.05萬(wàn)元，多列成本4.95萬(wàn)元。 3工程完成并投入使用但未進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算，繼續(xù)在工程項(xiàng)目資金中列支經(jīng)費(fèi)，挪用項(xiàng)目資金，造成建設(shè)成本增加。違反了財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定第三十六條關(guān)于“各編制單位要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的財(cái)務(wù)核算辦法，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)事求是地編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，做到編報(bào)紀(jì)實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整”和第三十七條“建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工驗(yàn)收并投入使用，時(shí)隔兩年多，直至2009年19月才辦理竣工財(cái)務(wù)決算，按照以上規(guī)定，該?；ㄌ幵?008年期間支付的管理費(fèi)7萬(wàn)元不應(yīng)計(jì)入教學(xué)樓建設(shè)成本。第1頁(yè)/共40頁(yè)11.案例 審計(jì)處理市審計(jì)局根據(jù)財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定相關(guān)規(guī)

3、定，對(duì)該校出具了審計(jì)意見(jiàn)：調(diào)減該校教學(xué)樓固定資產(chǎn)賬面價(jià)值35. 45萬(wàn)元(23.5+4. 95+7)，實(shí)際交付并新增房屋固定資產(chǎn)價(jià)值為731. 55萬(wàn)元(767 -35. 45)。 啟示1基建會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定等制度的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格執(zhí)行基建財(cái)務(wù)制度。2審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用性支出的審計(jì)和全過(guò)程監(jiān)督。由于傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目審計(jì)重“建安”輕“費(fèi)用”，資金流失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用性支出超標(biāo)，擠占工程成本，虛增固定資產(chǎn)。因此，建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用列支是否合理、合規(guī)、合法，應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視，加大審計(jì)和全過(guò)程監(jiān)督的力度。第2頁(yè)/共40頁(yè)12.案例問(wèn)題審計(jì)分析造價(jià)咨詢公司接到施工方

4、呈報(bào)的合同價(jià)款調(diào)整函后，根據(jù)湘建價(jià)(2007) 402號(hào)文件，對(duì)施工單位原投標(biāo)商務(wù)標(biāo)書(shū)進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)施工單位原投標(biāo)報(bào)價(jià)中建筑、安裝、市政工程人工費(fèi)用均按48元工日，裝飾工程按56元工日進(jìn)行報(bào)價(jià)，并沒(méi)有低于湘建價(jià)(2007) 402號(hào)文件中規(guī)定的最低人工工資單價(jià)。根據(jù)湘建價(jià)(2007)402號(hào)文件中第三一（四）條中的說(shuō)明“已簽訂施工承包合同的工程仍按原施工承包合同的約定執(zhí)行”的規(guī)定，不同意施工單位調(diào)整人工工資。審計(jì)處理造價(jià)咨詢公司及建設(shè)方作出了對(duì)施工單位提出的調(diào)整人工工資的要求不予采納的決定。啟示建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及地方的相關(guān)政策文件，工程質(zhì)量及功能得到保障的前提下，嚴(yán)格控制工程造價(jià)，認(rèn)真領(lǐng)

5、會(huì)、執(zhí)行國(guó)家政策，同時(shí)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按合同款協(xié)商解決。第3頁(yè)/共40頁(yè)13.案例建設(shè)單位造價(jià)工程師審查認(rèn)為：1甲方在合同簽訂前已將設(shè)計(jì)施工圖、地質(zhì)勘察報(bào)告資料提交給乙方。流沙和地下水屬于作為有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)承包商應(yīng)該能預(yù)測(cè)到的施工風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)上乙方也意識(shí)到了這種風(fēng)險(xiǎn)并在圖紙會(huì)審會(huì)議上提出了處理措施，但承包方并未提出工期和費(fèi)用要求，因此可以認(rèn)為乙方在合同單價(jià)中已充分考慮到了這種風(fēng)險(xiǎn)。2乙方在處理地下水和流沙層的施工過(guò)程中未及時(shí)要求監(jiān)理工程師到場(chǎng)核實(shí)計(jì)量并辦理相關(guān)簽證手續(xù)，因此沒(méi)有合法有效的資料證明該事件的發(fā)生對(duì)工程造價(jià)和工期的影響程度。3乙方拖延工期11天，按合同約定應(yīng)承擔(dān)違約金22000元。 三、

6、分析1.根據(jù)“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的民法通則和建設(shè)工程施工合同示范文本第36.1條“當(dāng)一方向另一方提出索賠時(shí)，要有正當(dāng)索賠理由且有索賠事件發(fā)生時(shí)的有效證據(jù)”及第36.2條關(guān)于索賠程序的約定中也有“發(fā)出索賠意向通知后28天內(nèi)，向工程師提出延長(zhǎng)工期和（或）補(bǔ)償經(jīng)濟(jì)損失的索賠報(bào)告及有關(guān)資料”的規(guī)定，可見(jiàn)提出索賠要求的乙方負(fù)有舉證義務(wù)。索賠依據(jù)的充分性、真實(shí)性、完整性、關(guān)聯(lián)性是成功索賠的基礎(chǔ)。2.索賠的儂據(jù)包括監(jiān)理工程師指令、口令（事后要及時(shí)整理成書(shū)面指令并由監(jiān)理工程師簽字確認(rèn)）、往來(lái)信函文件、設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)簽證、補(bǔ)充協(xié)議、調(diào)價(jià)協(xié)議、會(huì)議記錄、工程驗(yàn)收記錄、原始采購(gòu)憑證、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工日志等。

7、3.本工程承包人因地質(zhì)條件與甲方提供的地勘報(bào)告不相符，其索賠的理由是存在的，但承包方卻沒(méi)有積極主動(dòng)地收集、整理和補(bǔ)充完善相關(guān)資料。其一，圖紙會(huì)審紀(jì)要要體現(xiàn)出承包方預(yù)見(jiàn)到了施工過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，但承包方并未出具工期順延和調(diào)價(jià)申請(qǐng)資料，反而使之成為承包方的合同風(fēng)險(xiǎn)。其二，承包方在事件過(guò)程中未及時(shí)通知監(jiān)理工程師計(jì)量，監(jiān)理工程師拒絕為其簽證，即使索賠理由成立，承包方也因無(wú)法提供相關(guān)索賠依據(jù)而無(wú)法獲得成功。第4頁(yè)/共40頁(yè)13.案例審計(jì)處理1因?yàn)槌邪剿髻r依據(jù)不充分，未提供相關(guān)資料，其索賠要求不予接受，工程造價(jià)不予調(diào)增。2承包方拖延工期11天，根據(jù)雙方合同約定承擔(dān)違約責(zé)任，承擔(dān)違約金22000元。啟

8、示1工程索賠的依據(jù)是索賠工作成敗的關(guān)鍵。有了完整的資料，索賠工作才能進(jìn)行。因此，在施工過(guò)程中，基礎(chǔ)資料的收集積累和保管是很重要的，應(yīng)分類、分時(shí)間進(jìn)行保管。2索賠意向書(shū)提交后，就應(yīng)從索賠事件起算日起至索賠事件結(jié)束日止，要認(rèn)真做好同期記錄，每天均應(yīng)有記錄，并有現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程人員的簽字；索賠事件造成現(xiàn)場(chǎng)損失時(shí)，還應(yīng)保證現(xiàn)場(chǎng)照片、錄像資料的完整性，且粘貼打印說(shuō)明后請(qǐng)監(jiān)理工程師簽字。否則在理賠時(shí)難以成為有力證據(jù)。第5頁(yè)/共40頁(yè)14.案例審計(jì)問(wèn)題該施工單位按照合同中標(biāo)價(jià)628萬(wàn)元加上設(shè)計(jì)變更簽證以及材料費(fèi)和人工費(fèi)調(diào)差458萬(wàn)元，提出的結(jié)算總金額為1086萬(wàn)元。工程造價(jià)咨詢公司審核后，發(fā)現(xiàn)調(diào)增的458萬(wàn)元存

9、在誤差。審計(jì)分析1. 在施工期間，由于2007年以來(lái)受國(guó)內(nèi)外多種因素影響，當(dāng)?shù)厝斯すべY以及建材價(jià)格波動(dòng)較大，尤其是鋼材以及有色金屬等材料價(jià)格持續(xù)大幅上漲，造成工程直接成本大幅提高，這是客觀事實(shí)。2. 在投標(biāo)書(shū)及施工合同中已明確工程結(jié)算時(shí)主要材料價(jià)3. 格變動(dòng)在5%以內(nèi)的不予調(diào)整，結(jié)算時(shí)只對(duì)漲降幅度在5%以上的材料單價(jià)進(jìn)行調(diào)整；人工工資調(diào)整按照湘建價(jià)2007402號(hào)湖南省建設(shè)廳關(guān)于發(fā)布建設(shè)工程人工工資單價(jià)的通知，招投標(biāo)工程當(dāng)分部分項(xiàng)工程量變更后調(diào)整績(jī)大于原工程量10%以上部分才能按照發(fā)布的市場(chǎng)工資單價(jià)執(zhí)行；湘建價(jià)2007)236號(hào)文件和清單編制原則規(guī)定，結(jié)算時(shí)工程量必須按照實(shí)際竣工圖數(shù)量調(diào)整結(jié)算

10、造價(jià)。第6頁(yè)/共40頁(yè)14.案例審計(jì)處理造價(jià)咨詢公司經(jīng)認(rèn)真審核，對(duì)結(jié)算修正如下： 1工程量變化在10%以內(nèi)的，只調(diào)整材料漲幅超出5%部分的材料價(jià)差； 2工程量變化在lO%以上的，按市場(chǎng)價(jià)調(diào)整綜合單價(jià)，據(jù)此扣除調(diào)整工程費(fèi)用216萬(wàn)元。啟示 1在合同中必須明確投標(biāo)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)種類以及價(jià)格調(diào)整的因素和方法。 2編制結(jié)算時(shí)需要依照招標(biāo)文件中相關(guān)結(jié)算方式條款的規(guī)定辦理結(jié)算，原招標(biāo)書(shū)條款可作為結(jié)算依據(jù)。第7頁(yè)/共40頁(yè)15.案例審計(jì)方法應(yīng)用1. 采用審閱法審閱市財(cái)政局撥付各縣區(qū)轉(zhuǎn)移支付資金的賬戶，在掌握撥付情況后，審計(jì)人員延伸到一些縣區(qū)財(cái)政局。發(fā)現(xiàn)縣區(qū)收到市級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金后，未編入上級(jí)補(bǔ)助的收支預(yù)算中。2

11、. 在延伸審計(jì)縣區(qū)時(shí)，通過(guò)審閱縣區(qū)財(cái)政局及有關(guān)部門的相關(guān)賬戶，發(fā)現(xiàn)有些縣區(qū)從不同部門分別得到補(bǔ)助資金，出現(xiàn)同一項(xiàng)目多頭申請(qǐng)、多頭下?lián)艿默F(xiàn)象。3. 審閱市財(cái)政局安排轉(zhuǎn)移支付資金項(xiàng)目的文件，發(fā)現(xiàn)都有要求各縣、區(qū)安排相應(yīng)的配套資金，但延伸審計(jì)部分縣區(qū)時(shí)，發(fā)現(xiàn)配套資金不到位，影響了資金整體效益的發(fā)揮。4. 審閱市財(cái)政局安排轉(zhuǎn)移支付資金項(xiàng)目的文件，發(fā)現(xiàn)扶助項(xiàng)目安排過(guò)多，資金零散，難以發(fā)揮財(cái)政資金的規(guī)模效應(yīng)，達(dá)不到所要實(shí)現(xiàn)的政策目標(biāo)。5. 采用抽查法檢查部分縣、區(qū)轉(zhuǎn)移支付資金的情況，審閱相關(guān)賬簿，發(fā)現(xiàn)有些項(xiàng)目的資金收到較遲，影響了項(xiàng)目的實(shí)施。6. 在延伸審計(jì)有關(guān)縣區(qū)時(shí)，采用審閱法審閱部門縣級(jí)主管部門使用轉(zhuǎn)

12、移支付資金的情況，發(fā)現(xiàn)部分轉(zhuǎn)移支付資金被擠占挪用。7. 審閱市財(cái)政局安排轉(zhuǎn)移支付資金項(xiàng)目的文件，采用抽查法抽查了一些縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)或項(xiàng)目單位，發(fā)現(xiàn)要求配套或自籌的資金到位率較低，配套或自籌的比例對(duì)基層來(lái)說(shuō)負(fù)擔(dān)過(guò)重，市級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金投入結(jié)構(gòu)不盡合理。第8頁(yè)/共40頁(yè)15.案例審計(jì)建議1. 市級(jí)財(cái)政應(yīng)細(xì)化預(yù)算編制，增強(qiáng)透明度。2. 財(cái)政部門應(yīng)規(guī)范轉(zhuǎn)移支付資金管理辦法，使資金的管理使用科學(xué)化、法制化、規(guī)范化，規(guī)范資金撥付渠道，減少中間流轉(zhuǎn)過(guò)程，避免多頭申請(qǐng)、多頭下?lián)艿默F(xiàn)象出現(xiàn)。3. 根據(jù)實(shí)際情況，解決地方配套資金困難。市級(jí)財(cái)政應(yīng)依據(jù)各縣區(qū)財(cái)政狀況和經(jīng)濟(jì)承受能力，提出合理的配套資金要求。4. 加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付

13、資金的監(jiān)督，財(cái)政部門應(yīng)實(shí)行專項(xiàng)管理，確保轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助資金不被截留、挪用，做到?？顚Ｓ?；對(duì)撥付到有關(guān)主管部門的專項(xiàng)補(bǔ)助資金，也應(yīng)對(duì)其再次分配的合理性、合規(guī)性進(jìn)行跟蹤檢查，充分發(fā)揮轉(zhuǎn)移支付資金的使用效益。第9頁(yè)/共40頁(yè)21.案例1. 結(jié)算時(shí)經(jīng)造價(jià)咨詢公司清點(diǎn)，施工方提供結(jié)算資料僅包括施工合同、竣工圖、簽證單、結(jié)算書(shū)，缺少施工設(shè)計(jì)圖、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、工程隱蔽驗(yàn)收錄、材料報(bào)驗(yàn)單及合格證等。經(jīng)一再催促，施工方補(bǔ)充提供了投標(biāo)報(bào)價(jià)文件。2. 審計(jì)人員查閱結(jié)算資料，資料上顯示該項(xiàng)目共使用VV -150mm2單芯電纜約32500m，VV -125mm2單芯電纜約4200m，報(bào)審金額為893萬(wàn)元。3. 查勘

14、現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，竣工圖與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況出入較大，施工方提供的竣工資料欠真實(shí)，如竣工圖上標(biāo)注的道路兩邊共計(jì)36根單芯電纜，其中32根VV -1 x50mm2，4根VV -125mm2。經(jīng)打開(kāi)井蓋核實(shí)，只有18根單芯電纜，其中16根VV -l35mm22根W -116mm2。又如，竣工圖上標(biāo)注的PVC管材厚度為5mm，經(jīng)核實(shí)，只有3.2mm，且由于PVC管已埋地敷沒(méi)，施工方又沒(méi)有提供材料報(bào)驗(yàn)單或合格證等，無(wú)法核實(shí)材料品牌，對(duì)材料詢價(jià)造成了很大困難。審計(jì)分析根據(jù)湖南省建設(shè)工程造價(jià)管理辦法第十六條規(guī)定，承包人應(yīng)向發(fā)包人提供完整、真實(shí)的竣工結(jié)算資料。本案例主要是結(jié)算資料不齊（缺少投標(biāo)報(bào)價(jià)文件、工程隱

15、蔽驗(yàn)收記錄、材料報(bào)驗(yàn)單及合格證）、不真實(shí)（電纜的大小、數(shù)量與實(shí)際有出入，PVC管材厚度不一致）,造成申報(bào)結(jié)算金額不準(zhǔn)確。對(duì)于竣工資料不真實(shí)部分，只能以現(xiàn)場(chǎng)情況為準(zhǔn)。各方對(duì)燈桿高度、中線長(zhǎng)、電纜大小、長(zhǎng)度、管材厚度等一系列數(shù)據(jù)進(jìn)行一一核實(shí)，記錄在案。 第10頁(yè)/共40頁(yè)21.案例 審計(jì)處理1要求施工方補(bǔ)齊施工資料。2經(jīng)核實(shí)與對(duì)審，由建設(shè)單位組織，造價(jià)咨詢公司與施工單位一起踏勘現(xiàn)場(chǎng)，落實(shí)準(zhǔn)確的工程數(shù)星為w -l50mm216100m，vvl25 mm22050m，PVc管材為3.5mm厚，審定結(jié)算金額為571萬(wàn)元，核減322萬(wàn)元。 啟示1.審核人員在審核施工單位報(bào)審的結(jié)算資料時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，在

16、工程量審核階段必須要深入工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，同時(shí)還要深入市場(chǎng)了解建筑材料的品種及價(jià)格，避免造成計(jì)算誤差。2.熟悉掌握專業(yè)知識(shí)，講究職業(yè)道德。審計(jì)人員不僅要全面熟悉工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范，掌握國(guó)家及省市各種造價(jià)文件，還要掌握一定的施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識(shí)。比如，本工程中雙回路控制的路燈，如果不需要該單位增配交通設(shè)施或公交站臺(tái)的電纜，那么根據(jù)常規(guī)的類似項(xiàng)目情況，是不需要36根電纜的。因此，發(fā)現(xiàn)了此種異常情況應(yīng)立即引起警覺(jué)，并在查勘現(xiàn)場(chǎng)時(shí)重點(diǎn)注意。3. 對(duì)于結(jié)算資料不齊的情況，一定要督促建設(shè)單位要求施工單位補(bǔ)齊，以免延誤審計(jì)進(jìn)度；對(duì)于無(wú)法補(bǔ)齊的資料，也只能以現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)情況為準(zhǔn)。第11頁(yè)/共40頁(yè)22.案例審

17、計(jì)處聽(tīng)取了雙方的意見(jiàn)，在進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后發(fā)現(xiàn)：屬于合同履行違約、違約處理不當(dāng)。 1. 施工單位工期按計(jì)劃延誤1 8天屬實(shí)，但當(dāng)時(shí)工程并沒(méi)有竣工，仍在施工過(guò)程中，并不一定會(huì)造成竣工日期的推遲，因?yàn)槭┕挝豢梢酝ㄟ^(guò)增加人力、物力的投入調(diào)整施工進(jìn)度計(jì)劃，加快施工進(jìn)度，滿足合同工期的要求。2. 建設(shè)單位沒(méi)有按合同規(guī)定按時(shí)支付工程預(yù)付款，屬于違約行為。工程預(yù)付款的不到位，客觀上造成了施工單位的資金緊張，不能按要求投放足夠的人力、物力，最后導(dǎo)致實(shí)際施工進(jìn)度滯后。建設(shè)單位對(duì)施工單位的按工期違約的處罰顯然不妥。第12頁(yè)/共40頁(yè)22.案例 啟示1為了加強(qiáng)項(xiàng)目管理，防止出現(xiàn)責(zé)任不清，合同雙方都應(yīng)嚴(yán)格履行合同義務(wù)。

18、2在進(jìn)行合同管理時(shí)，應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，不應(yīng)機(jī)械地執(zhí)行相關(guān)條款，應(yīng)找出問(wèn)題的根源，才能達(dá)到合同管理的最終目的。 第13頁(yè)/共40頁(yè)23.案例審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題：施工單位僅調(diào)增了設(shè)計(jì)變更和材料上漲，而對(duì)清單報(bào)價(jià)中有而實(shí)際未做的項(xiàng)目（如取消地面磚、取消踏步鑲銅條等）未作減項(xiàng)處理。違反了建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范 （GB 50500 - 2008）第4.5.3條關(guān)于“工程計(jì)量時(shí)，若發(fā)現(xiàn)工程量清單中出現(xiàn)漏項(xiàng)、工程量計(jì)算偏差，以及工程變更引起工程量的增減，應(yīng)按承包人在履行合同義務(wù)過(guò)程中實(shí)際完成的工程量計(jì)算”的規(guī)定。未做的項(xiàng)目包括：1.基礎(chǔ)采用人工挖孔樁后，人工挖運(yùn)基坑土方變成了樁間挖土，土方量相應(yīng)減少，基礎(chǔ)

19、墊層未做。2設(shè)計(jì)變更中地面僅做水泥砂漿找平，未貼防潮磚；樓梯貼花崗巖石面，取消踏步鑲銅條。 審計(jì)處理：造價(jià)咨詢公司按照建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范（GB 50500 - 2008）的計(jì)價(jià)原則、施工合同、竣工資料以及當(dāng)?shù)仃P(guān)于建設(shè)工程計(jì)價(jià)辦法的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)與施工單位對(duì)審后作如下處理：1基礎(chǔ)部分土方及墊層在原投標(biāo)報(bào)價(jià)中的部分應(yīng)扣減，減少造價(jià)26萬(wàn)元。2地面部分按照投標(biāo)清單扣減金額14萬(wàn)元；樓梯踏步取消鑲銅條，減少金額l萬(wàn)元。合計(jì)扣減：26 +14 +1 =41萬(wàn)元經(jīng)計(jì)算，該工程結(jié)算金額為：1721+(156 +2 +37)-41 =1875萬(wàn)元。雙方確認(rèn)了1875萬(wàn)元的審定結(jié)果。第14頁(yè)/共40頁(yè)23

20、.案例啟示1.在編制和審核竣工結(jié)算時(shí)，不僅要對(duì)因工程變更而引起造價(jià)增加的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算，也要對(duì)清單報(bào)價(jià)中有而實(shí)際未做的項(xiàng)目進(jìn)行減項(xiàng)處理，客觀反映該工程的真實(shí)造價(jià)。2.對(duì)清單報(bào)價(jià)中有而實(shí)際未做的項(xiàng)目作減項(xiàng)處理要嚴(yán)格按照建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范 (GB 50500一2008)的計(jì)價(jià)原則及當(dāng)?shù)厥〖?jí)行政主管部門的規(guī)定進(jìn)行處理，其綜合單價(jià)應(yīng)按照原投標(biāo)報(bào)價(jià)的綜合單價(jià)計(jì)價(jià)。第15頁(yè)/共40頁(yè)24.案例審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題：施工單位虛列化糞池10座和虛報(bào)綠化改造提質(zhì)面積4300m2，違反了湖南省建設(shè)工程造價(jià)管理辦法第十六條“承包人應(yīng)向發(fā)包人提交完整、真實(shí)的竣工結(jié)算文件”的規(guī)定。審計(jì)處理：造價(jià)咨詢公司會(huì)同建設(shè)單位、施

21、工單位，對(duì)該項(xiàng)目竣工圖、簽證單中各項(xiàng)目數(shù)據(jù)在現(xiàn)場(chǎng)逐一核實(shí)，以現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)審核該項(xiàng)目工程量，核減新增化糞池10座，核減新增綠化面積4300m2，該項(xiàng)目變更部分核減造價(jià)143萬(wàn)元。第16頁(yè)/共40頁(yè)24.案例啟示1.接到施工單位報(bào)送的結(jié)算資料后應(yīng)及時(shí)審查報(bào)送資料是否齊全，結(jié)算方式是否正確，如不齊全應(yīng)及時(shí)通知建設(shè)單位督促施工單位補(bǔ)齊結(jié)算資料，以免延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間；2.在初步審核過(guò)程中應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資料的有效性進(jìn)行審查，核查各項(xiàng)資料簽名手續(xù)是否正確及完善，簽證單是否有效；3.在工程量審核過(guò)程中，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)各項(xiàng)變更、施工簽證工程量是否與投標(biāo)部分重復(fù)，必須查勘現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)尤其是設(shè)計(jì)變更、施工簽證項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)、測(cè)量，才能

22、確?？⒐D、設(shè)計(jì)變更、施工簽證的真實(shí)性。第17頁(yè)/共40頁(yè)25.案例審計(jì)方法1.采用審閱法審閱項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)劃、設(shè)計(jì)文件，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、觀察，對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)、施工的資料進(jìn)行分析、核對(duì)和計(jì)算，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理方面存在的主要問(wèn)題： (l)規(guī)劃設(shè)計(jì)、監(jiān)理不合理，規(guī)劃設(shè)計(jì)變更較多，個(gè)別項(xiàng)目工程監(jiān)理資料不齊全。 (2)個(gè)別項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程不規(guī)范。 (3)竣工項(xiàng)目驗(yàn)收偏慢，一些項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告未能及時(shí)出具，個(gè)別項(xiàng)目未進(jìn)行決算審計(jì)。 (4)管護(hù)機(jī)制不到位，管護(hù)資金來(lái)源得不到解決。 (5)個(gè)別項(xiàng)目實(shí)施工程量未按計(jì)劃實(shí)施。 (6)個(gè)別土地治理項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程沒(méi)有實(shí)行資金公示制。2.審閱項(xiàng)目有關(guān)賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目資金到位率

23、不足較為普遍。3.采用延伸法，審查一些縣的資金使用情況，抽查賬簿、憑證，核對(duì)有關(guān)文件、規(guī)定，發(fā)現(xiàn)一些項(xiàng)目縣會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能全面真實(shí)地反映項(xiàng)目執(zhí)行情況；個(gè)別項(xiàng)目單位存在違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象；部分有償資金放貸不規(guī)范，有的難以全額回收。4.采用抽查法抽查項(xiàng)目，審閱相關(guān)賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)資金到位較遲、撥款次數(shù)多、部分項(xiàng)目工程進(jìn)度偏慢。5.采用觀察法到項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行觀察，發(fā)現(xiàn)工程監(jiān)理不到位，監(jiān)理人員只是間隔性地到工地檢查、簽字驗(yàn)收，工程監(jiān)督上出現(xiàn)漏洞，工程驗(yàn)收資料也不完備。6.采用抽查法抽查部分項(xiàng)目，到現(xiàn)場(chǎng)檢查材料的質(zhì)量情況，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理不善，造成損失浪費(fèi)。7.抽查有關(guān)項(xiàng)目，實(shí)地檢查項(xiàng)目情況，延伸到有關(guān)單位

24、進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。第18頁(yè)/共40頁(yè)25.案例審計(jì)建議1進(jìn)一步完善資金管理制度。改進(jìn)現(xiàn)有的撥款方式，盡可能減少中間環(huán)節(jié)，加快項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度。制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，簡(jiǎn)化項(xiàng)目管理工作程序，對(duì)評(píng)審環(huán)節(jié)和委托機(jī)構(gòu)環(huán)節(jié)分類進(jìn)行管理。2完善項(xiàng)目建成后的管護(hù)制度，落實(shí)管護(hù)主體、管護(hù)責(zé)任、管護(hù)措施、管護(hù)人員和管護(hù)經(jīng)費(fèi)，保證項(xiàng)目長(zhǎng)期發(fā)揮效益。3省農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)辦公室應(yīng)加強(qiáng)檢查，加強(qiáng)監(jiān)督。啟示：第19頁(yè)/共40頁(yè)31.案例審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題：建設(shè)單位將會(huì)議費(fèi)28.50萬(wàn)元、辦公費(fèi)36. 40萬(wàn)元等費(fèi)用列入“其他待攤投資”，將利息收入42.10萬(wàn)元直接沖減建設(shè)單位管理費(fèi)。違反了財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)

25、定(財(cái)建 2002394號(hào))第十九條“建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)人待攤投資支出”和第二十二條“建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支”的規(guī)定。 第20頁(yè)/共40頁(yè)31.案例審計(jì)處理將超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的會(huì)議費(fèi)28. 50萬(wàn)元、辦公費(fèi)36. 40萬(wàn)元共計(jì)64. 90萬(wàn)元核減建設(shè)成本；將利息收入42. 10萬(wàn)元從沖減建設(shè)單位管理費(fèi)調(diào)賬為沖減借款利息。啟示 建設(shè)單位管理費(fèi)是一項(xiàng)待攤投資，它不直接形成資產(chǎn)，其發(fā)生額占全部完成投資的比重，會(huì)直接影響工程項(xiàng)目實(shí)際的投資成本。建設(shè)單位管理費(fèi)的審核是基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定控制較嚴(yán)的內(nèi)容，通常只能在總額控制內(nèi)

26、列支，超過(guò)部分就應(yīng)核減建設(shè)成本。建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度，嚴(yán)守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。第21頁(yè)/共40頁(yè)32.案例實(shí)訓(xùn)基地工程教學(xué)樓項(xiàng)目實(shí)際投資超過(guò)原批復(fù)概算的18%，且未向主管部門以及國(guó)家發(fā)展改革委申請(qǐng)辦理調(diào)整概算手續(xù)，違反了國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于加強(qiáng)中央預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目概算調(diào)整管理的通知（發(fā)改投資(2009)1550號(hào)）第一條“依現(xiàn)行規(guī)定由國(guó)家發(fā)展改革委核定批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)概算的中央預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目，在建設(shè)過(guò)程中由于價(jià)格上漲、政策調(diào)整、地質(zhì)條件發(fā)生重大變化等原因?qū)е略鷱?fù)概算不能滿足工程實(shí)際需要的應(yīng)向國(guó)家發(fā)展改革委申請(qǐng)調(diào)整概算”和第三條“申請(qǐng)調(diào)整概算的項(xiàng)目，凡概

27、算調(diào)增幅度超過(guò)原批復(fù)概算10%及以上的，國(guó)家發(fā)展改革委原則上先商請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，待審計(jì)結(jié)束后，再視具體情況進(jìn)行概算調(diào)整”的規(guī)定。 第22頁(yè)/共40頁(yè)32.案例審計(jì)處理 民航總局審計(jì)處責(zé)成該院基建部門及財(cái)務(wù)部門暫停辦理該項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算，要求盡快向主管部門和國(guó)家發(fā)改革委辦理申請(qǐng)調(diào)整概算的手續(xù)，按發(fā)改投資20091550號(hào)要求準(zhǔn)備材料，等待進(jìn)一步的審計(jì)。啟示 1凡國(guó)有資金投資項(xiàng)目超概算的，應(yīng)向發(fā)展改革委申請(qǐng)調(diào)整概算； 2申請(qǐng)調(diào)整概算的項(xiàng)目，凡概算調(diào)增幅度超過(guò)原批復(fù)概算10%及以上的，國(guó)家發(fā)展改革委按“先審計(jì)、后調(diào)概”的原則處理。第23頁(yè)/共40頁(yè)33.案例審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題：建設(shè)單位憑虛編的虛列“

28、建安工程投資”500萬(wàn)元，掛“應(yīng)付工程款”和“暫存款”，年終決算報(bào)表虛列基建投資完成額共計(jì)500萬(wàn)元。該中學(xué)的財(cái)務(wù)處理屬于虛列投資完成額和操縱會(huì)計(jì)信息的行為。不符合中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第十三條“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第四十二條“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”，以及基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 (財(cái)建 2002

29、)394號(hào)）第十七條“建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款”的規(guī)定。 第24頁(yè)/共40頁(yè)33.案例處理 省財(cái)政廳按照財(cái)政違法行為處罰處分條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第427號(hào)）第六條“國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分：（一）以虛報(bào)、

30、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金；（二）截留、挪用財(cái)政資金；（三）滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金；（四）違反規(guī)定擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；（五）其他違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為”的規(guī)定，并結(jié)合省審計(jì)廳的意見(jiàn)，對(duì)該中學(xué)進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)成學(xué)校對(duì)項(xiàng)日主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給予適當(dāng)處分。啟示1明確責(zé)任，增強(qiáng)法制觀念。 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)于弄虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，應(yīng)嚴(yán)肅處理，情況嚴(yán)重的給予經(jīng)濟(jì)處罰、行政處分直到追究刑事責(zé)任。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的學(xué)習(xí)，提高對(duì)法規(guī)的認(rèn)識(shí)和理解，增強(qiáng)法制觀念。 2

31、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在基建財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中，各單位應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的規(guī)定健全內(nèi)控制度，杜絕虛假的情況。按照項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度如果預(yù)計(jì)當(dāng)年確實(shí)存在超（未）完成投資的情況，可以于年底向主管部門申請(qǐng)投資計(jì)劃的調(diào)整，正確地反映基建項(xiàng)目的實(shí)際投資完成情況，提高真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的報(bào)表。第25頁(yè)/共40頁(yè)34.案例審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題：建設(shè)項(xiàng)目由“學(xué)生宿舍”改為“學(xué)術(shù)交流中心”，房屋功能改變，裝修標(biāo)準(zhǔn)提高，房屋面積減少5000m2，投資總額增加1000萬(wàn)元。 該校隨意變更基建計(jì)劃，超標(biāo)準(zhǔn)、投資規(guī)模超概算的做法，違反了國(guó)務(wù)院關(guān)于控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模的若干規(guī)定(國(guó)發(fā)(1986)74號(hào)）第二條“要嚴(yán)格按照

32、批準(zhǔn)設(shè)計(jì)概算進(jìn)行建設(shè)，不得超過(guò)”和關(guān)于基本建設(shè)大中型項(xiàng)目開(kāi)工條例的規(guī)定(計(jì)建設(shè)(1997)352號(hào)）中“總投資超出原批概算10%以上的，須重新核定項(xiàng)目總概算”的規(guī)定。第26頁(yè)/共40頁(yè)34.案例審計(jì)處理根據(jù)財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 (財(cái)建2002)394號(hào)）、財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)中央級(jí)教科文部門基建竣工財(cái)務(wù)決算審批的通知（財(cái)教 200611號(hào)）和關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的通知（財(cái)辦建200891號(hào)）等的規(guī)定，要求該校必須辦理以下手續(xù)后才能進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算工作： 1按規(guī)定的程序補(bǔ)辦項(xiàng)目概算調(diào)整等批準(zhǔn)文件；2竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)要單獨(dú)說(shuō)明“概算、項(xiàng)目執(zhí)行情況及分析，主要分析決算

33、與概算的差異及原因”。啟示1建設(shè)單位要維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，強(qiáng)化預(yù)算的約束性，不得任意改變投資規(guī)模和投資項(xiàng)目，避免出現(xiàn)“超投資、超概算、超預(yù)算”現(xiàn)象。2學(xué)校要處理好預(yù)算收支平衡與積極發(fā)展、貸款建設(shè)的關(guān)系，做到建設(shè)規(guī)模要適度，結(jié)構(gòu)要合理，經(jīng)費(fèi)來(lái)源要可靠。3主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位基建財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，基本建設(shè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括項(xiàng)目可行性研究、編制項(xiàng)目概算、工程預(yù)決算、實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)，到項(xiàng)目實(shí)施竣工財(cái)務(wù)決算等全過(guò)程的財(cái)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審核與分析，檢查建設(shè)單位在基本建設(shè)過(guò)程中是否按照國(guó)家有關(guān)政策執(zhí)行，是否有違規(guī)違法現(xiàn)象存在，同時(shí)可考核各單位領(lǐng)導(dǎo)的政策水平和工作業(yè)績(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)管理起到監(jiān)督和管理的

34、作用。第27頁(yè)/共40頁(yè)35.案例審計(jì)方法 1審閱市國(guó)土資源局年度土地利用計(jì)劃的文件，詢問(wèn)相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)未將年度土地利用指標(biāo)進(jìn)行分解，也未制訂招標(biāo)、拍賣、掛牌出讓國(guó)有土地使用權(quán)的年度計(jì)劃和方案。 2審閱市財(cái)政局土地出讓金賬戶，查閱相關(guān)賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)擠占挪用出讓金；延伸審計(jì)市國(guó)土資源局，發(fā)現(xiàn)征地補(bǔ)償費(fèi)用于歸還辦公樓貸款。 3采用審閱法審閱土地出讓的相關(guān)文件、會(huì)議紀(jì)要，核對(duì)有關(guān)規(guī)定，詢問(wèn)相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)土地出讓方式不規(guī)范。 4審閱市國(guó)土資源局出讓土地時(shí)的定價(jià)依據(jù)，查閱一系列文件、報(bào)告，分析定價(jià)的合規(guī)性、合理性，抽查有關(guān)檔案資料，發(fā)現(xiàn)地價(jià)確定不合理。 5采用審閱法審閱土地出讓金有關(guān)賬簿，核對(duì)有關(guān)資料

35、，延伸有關(guān)單位調(diào)查，發(fā)現(xiàn)出讓金欠繳嚴(yán)重。 6審閱市國(guó)土資源局有關(guān)文件及市政府的有關(guān)指示，對(duì)照國(guó)家有關(guān)減免出讓金的文件規(guī)定，發(fā)現(xiàn)違規(guī)減免出讓金。 7延伸檢查市土地收儲(chǔ)中心，審閱土地出讓有關(guān)資料、檔案，發(fā)現(xiàn)部分收儲(chǔ)土地未實(shí)行“凈地”出讓。 8審閱市國(guó)土資源局有關(guān)文件及市政府辦公廳的信函，查詢相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)使用土地問(wèn)題。 9審閱市國(guó)土資源局有關(guān)文件，延伸到部分土地出讓項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)土地閑置問(wèn)題。10.審計(jì)人員延伸到一些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、村的集體經(jīng)濟(jì)組織，審閱有關(guān)資料，走訪一些失地農(nóng)民，了解征地補(bǔ)償費(fèi)的發(fā)放情況，發(fā)現(xiàn)部分征地補(bǔ)償費(fèi)未及時(shí)發(fā)放給農(nóng)民。第28頁(yè)/共40頁(yè)35.案例審計(jì)建議 1認(rèn)

36、真執(zhí)行國(guó)有土地政策，強(qiáng)化用地計(jì)劃管理，增強(qiáng)政府管理土地資源的調(diào)控能力，更好地發(fā)揮土地資源在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。 2加強(qiáng)出讓金財(cái)政財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，合理安排土地出讓金支出，確保?？顚Ｓ?。 3嚴(yán)格執(zhí)行土地出讓程序，健全土地儲(chǔ)備出讓機(jī)制，全面推行國(guó)有土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣掛牌工作，切實(shí)做到“凈地”出讓，完善土地效益規(guī)則，規(guī)范委托評(píng)估地價(jià)管理，在專業(yè)評(píng)估的基礎(chǔ)上確定協(xié)議出讓的價(jià)格。 4依法征收出讓金，加大出讓金的征收清繳力度。采取有效措施，及時(shí)收回，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。 5進(jìn)一步加大閑置土地清查力度。對(duì)閑置土地要逐宗查清情況，分期分批處置，盤(pán)活土地資源，緩解土地供需矛盾。 6對(duì)確定的征地補(bǔ)償安置方案，應(yīng)

37、按規(guī)定予以公告并嚴(yán)格執(zhí)行，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，維護(hù)被征地人的合法權(quán)益。第29頁(yè)/共40頁(yè)41.案例審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題施工單位履行合同不全面，沒(méi)有按施工規(guī)范和環(huán)保要求對(duì)棄土區(qū)土石方進(jìn)行平整和壓實(shí)，不符合安全施工、文明施工的基本要求，存在水土流失的隱患。違反了合同約定及合同法的相關(guān)規(guī)定。不符合中華人民共和國(guó)合同法第一百零七條規(guī)定：“當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任?！?審計(jì)處理：施工單化應(yīng)嚴(yán)格履行合同后才能辦理結(jié)算付款手續(xù)。 第30頁(yè)/共40頁(yè)41.案例處理建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)部門的意思，由工程部對(duì)棄土區(qū)進(jìn)行了檢查，提出了整改要求。要

38、求施工單位按規(guī)范和圖紙要求進(jìn)行處理，將隨意堆放的棄土進(jìn)行平整壓實(shí)，對(duì)邊坡進(jìn)行加固處理、用原表土對(duì)棄土場(chǎng)進(jìn)行覆蓋。施工單位按以上要求進(jìn)行了整改并經(jīng)建設(shè)單位驗(yàn)收合格后，建設(shè)單位按合同約定及時(shí)辦理了結(jié)算付款。啟示在支付合同結(jié)算價(jià)款時(shí)，應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件和合同條款詳細(xì)了解施工單位應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，除了審查實(shí)體工程量的完成情況外，還要對(duì)質(zhì)量、工期、環(huán)保等進(jìn)行全面審查，在確定施工單位全面履行合同義務(wù)后，才能予以付款。第31頁(yè)/共40頁(yè)42.案例審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題全過(guò)程審計(jì)成果未得到利用。支付金額超過(guò)了“按實(shí)際完成工程量的70%支付進(jìn)度款”的合同約定，造成多付工程款，導(dǎo)致資金安全風(fēng)險(xiǎn)，違反了建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范

39、( GB 50500-2008)中第4.5.2條“發(fā)包人支付工程進(jìn)度款，應(yīng)按照合同約定計(jì)量和支付，支付周期同計(jì)量周期”的規(guī)定、施工合同和全過(guò)程跟蹤審計(jì)合同的約定。 第32頁(yè)/共40頁(yè)42.案例處理鑒于多付工程款的情況已經(jīng)發(fā)生，但未造成損失，建設(shè)方對(duì)財(cái)務(wù)部門當(dāng)事人予以通報(bào)批評(píng)，并責(zé)成財(cái)務(wù)部門在下期的工程進(jìn)度款中予以扣回。啟示 1全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是審計(jì)關(guān)口前移、建設(shè)過(guò)程全程監(jiān)控，是對(duì)工程造價(jià)和投資做出的主動(dòng)、動(dòng)態(tài)的控制，要高度認(rèn)識(shí)到審計(jì)成果運(yùn)用的重要性。 2建設(shè)單位和審計(jì)人員要注重加強(qiáng)觀念的轉(zhuǎn)變，不能只注重審計(jì)過(guò)程，而不注重審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，要對(duì)審計(jì)提出意見(jiàn)的落實(shí)情況一一進(jìn)行檢查，充分發(fā)揮審計(jì)的效益

40、性、實(shí)效性。第33頁(yè)/共40頁(yè)43.案例審計(jì)方法1以資金流向?yàn)橹鬟M(jìn)行審前調(diào)查。首先，到財(cái)政局收集2008年至2009年排污費(fèi)等環(huán)保專項(xiàng)資金預(yù)算安排資料，采集預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外排污費(fèi)收支電子數(shù)據(jù)，并導(dǎo)人AO現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)。其次，到環(huán)保局調(diào)查了解工程投入運(yùn)行情況。2環(huán)境績(jī)效審計(jì)信息收集方法。一是運(yùn)用AO現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)對(duì)導(dǎo)人的排污費(fèi)支出數(shù)據(jù)分析，掌握環(huán)保專項(xiàng)資金使用情況。二是聘請(qǐng)環(huán)保局有關(guān)專業(yè)人員參與審計(jì)調(diào)查過(guò)程，為審計(jì)調(diào)查的實(shí)施尋求技術(shù)上的支持。三是采用問(wèn)卷調(diào)查的方式，面向區(qū)域企業(yè)和群眾發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查表。四是面談，與有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面交流。五是實(shí)地觀察了解，對(duì)入網(wǎng)企業(yè)整個(gè)工作現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行觀察，

41、并拍照取證，對(duì)工程及周邊所處環(huán)境進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。3環(huán)境效益分析評(píng)價(jià)方法。一是運(yùn)用機(jī)會(huì)成本法，計(jì)算入網(wǎng)企業(yè)實(shí)施該項(xiàng)目前由于環(huán)境污染嚴(yán)重而支付的賠款和入網(wǎng)后由于環(huán)境改善而少支付賠款的情況；二是運(yùn)用對(duì)比分析法，通過(guò)對(duì)比分析工程實(shí)施前后入網(wǎng)企業(yè)污水排水口處各項(xiàng)環(huán)境指標(biāo)，分析環(huán)境效益的高低。第34頁(yè)/共40頁(yè)43.案例審計(jì)建議 1工程建成后形成的資產(chǎn)應(yīng)落實(shí)責(zé)任人進(jìn)行管理，項(xiàng)目運(yùn)行的后續(xù)費(fèi)用應(yīng)得到保障。 2環(huán)境整治建設(shè)應(yīng)同經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展同步，改變先污染后治理、邊治理邊破壞的環(huán)境治理現(xiàn)狀。 3環(huán)境治理需全方位籌劃，整合項(xiàng)目資金、環(huán)境治理設(shè)施、環(huán)境監(jiān)測(cè)力量等方面的資源，加大政府投入，重點(diǎn)解決污水管網(wǎng)和生活垃圾收

42、運(yùn)設(shè)施的配套和完善；落實(shí)污水和垃圾處理收費(fèi)制度，多元投資建設(shè)污水處理廠和垃圾處理設(shè)施，提高污水處理和垃圾再生利用能力。 4在環(huán)境工程和其他市政建設(shè)工程中，要更科學(xué)、嚴(yán)密地設(shè)計(jì)、論證，避免不必要的損失浪費(fèi)。第35頁(yè)/共40頁(yè)44.案例審計(jì)方法 1審查市財(cái)政局、科技局、經(jīng)貿(mào)委、信息產(chǎn)業(yè)局等部門，發(fā)現(xiàn)科技經(jīng)費(fèi)多頭管理，每個(gè)部門都掌握著一部分的科技經(jīng)費(fèi)；審閱市科技局科技經(jīng)費(fèi)的相關(guān)賬簿，核對(duì)有關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)超范圍使用科技經(jīng)費(fèi)；調(diào)查一些項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)存在項(xiàng)目實(shí)施缺乏管理、假借課題報(bào)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)籌問(wèn)題。 2抽查部分項(xiàng)目，檢查項(xiàng)目實(shí)施情況，審閱相關(guān)賬簿、資料，核對(duì)有關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目隨意變更、項(xiàng)目選擇不合理；還發(fā)現(xiàn)一些項(xiàng)目

43、配套資金不到位、經(jīng)營(yíng)管理不善、項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)核算脫節(jié)；通過(guò)調(diào)查和查閱相關(guān)賬簿、收據(jù)、協(xié)議，發(fā)現(xiàn)有些項(xiàng)目違規(guī)提取費(fèi)用、違規(guī)轉(zhuǎn)外等問(wèn)題。 3抽查部分項(xiàng)目，采用比較分析法、因素分析法，對(duì)一些項(xiàng)目的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施未完成約定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、科技成果推廣率不高等問(wèn)題。 4通過(guò)調(diào)查，了解目前專家?guī)斓那闆r，選擇部分項(xiàng)目，分析了專家在評(píng)估論證中的作用、影響，發(fā)現(xiàn)由于專家人數(shù)少，專業(yè)受限制，影響了項(xiàng)目評(píng)審的公正性和科學(xué)性。 5通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，搜集有關(guān)資料、數(shù)據(jù)，進(jìn)行歸納、分析，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目合同約定的指標(biāo)缺乏科學(xué)性、成果形式?jīng)]有剛性指示、項(xiàng)目銜接工作不到位、經(jīng)費(fèi)支出缺乏真實(shí)性等問(wèn)題。第36頁(yè)/共40頁(yè)44.案例審計(jì)建議 1科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)要實(shí)行統(tǒng)籌管理。只有消除多單位、多部門分散、多頭現(xiàn)象，統(tǒng)籌使用經(jīng)費(fèi)，才能避免重復(fù)申請(qǐng)、重復(fù)撥款的問(wèn)題。 2項(xiàng)目論證選擇要嚴(yán)格把關(guān)。要減少對(duì)一般性領(lǐng)域