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1、股票期權個人所得稅計稅辦法解讀【精選文檔】股票期權個人所得稅計稅辦法解讀發(fā)布時間:2011年12月16日信息來源:南通市如皋地方稅務局字 體:【大 中 小】訪問次數(shù): 32我市上市公司伴隨著資本市場的深入發(fā)展日益增多,為提升企業(yè)效益,回報廣大股東,樹立企業(yè)形象,不少企業(yè)推出了對經(jīng)營層的股權激勵計劃,總局也適時制定了相關涉稅政策,但納稅人及稅務人員對此不甚了解,有必要對此進行梳理與解讀。一、 主要體現(xiàn)形式(一)按表現(xiàn)形式分類股權激勵按表現(xiàn)形式,有員工持股,經(jīng)理層股票期權和管理層收購(MBO).涉及期權的是經(jīng)理層股票期權,它是指有條件地授予企業(yè)高層經(jīng)理人員和部分有突出貢獻的員工在未來一定期限內(nèi)以一
2、定的價格購買本企業(yè)股票的權利的一種企業(yè)人力資源激勵機制。其一,主要的激勵對象是企業(yè)內(nèi)部高級經(jīng)理層和部分特殊員工,其二,它是一種權利,并無義務的成份;其三,股票期權一般行權期較長,采取分期行權的做法。(二)按權利義務分類股權激勵按基本權利義務關系的不同,分為現(xiàn)股激勵、期股激勵和期權激勵模式,涉及以后期間取得的主要是后兩種。期權激勵從授予條件和獲取是否支付對價可引申出股票增值權、限制性股票。期股激勵是指公司和經(jīng)理人約定在將來某一時期內(nèi)以一定價格購買一定數(shù)量的股權,購股價格一般參照股權的當前價格確定。同時對經(jīng)理人在購股后再出售股票的期限作出規(guī)定。員工在沒有真正取得股權以前,僅享有股票的增值收益權,并
3、沒有表決權。同時也無需資金的現(xiàn)時注入,機會成本降低.不過因購股價格已在事先約定,所以員工在接受期權激勵之后也需要承擔股價下跌的風險。期權激勵是指公司給予經(jīng)理人在將來某一時期內(nèi)以一定價格購買一定數(shù)量股權的權利,經(jīng)理人到期可以行使或放棄這個權利,購股價格一般參照股權的當前價格確定。同時對經(jīng)理人在購股后再出售股票的期限作出規(guī)定。期權激勵模式中,企業(yè)是賦予員工在未來某一時期內(nèi)以約定的價格購買一定數(shù)量本企業(yè)股權的權利,員工到期可以選擇是否使用該權利.與期股激勵相似,期權激勵模式中員工僅享有股權的增值收益權,而不能行使表決權,資金也無需即時付出.然而,與期股激勵不同的是,員工在接受期權激勵后,僅僅表示他們
4、擁有在未來以一定條件購得股權的權利,并且在預期損失的情況下,員工可以放棄這種權利,因而他們承擔的風險很小.股票增值權,是指授予公司員工在未來一定時期和約定條件下,獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權利.被授權人在約定條件下行權,上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數(shù)量,發(fā)放給被授權人現(xiàn)金. 限制性股票,是指按照股權激勵計劃約定的條件,授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票,但對股票的來源、拋售等有一些特殊限制,一般只有當激勵對象完成特定目標(如扭虧為盈)后,激勵對象才可拋售限制性股票并從中獲益。 二、 相關涉稅概念(一) 行權“行權”,也稱“執(zhí)行”,是指員工根據(jù)股票期權計劃選擇
5、購買股票的過程.(二) 授予日“授予日”,也稱“授權日”,是指公司授予員工根據(jù)股票期權計劃選擇購買股票權利的日期。(三) 行權日員工行使選擇購買股票權利的當日為“行權日,也稱“購買日”。根據(jù)股票期權計劃可以購買股票的價格,一般為股票期權授予日的市場價格或該價格的折扣價格,也可以是按照事先設定的計算方法約定的價格。三、 涉稅政策應用(一)主要涉稅政策目前股票期權涉稅政策主要有國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知(國稅發(fā)19989號)、財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知(財稅200535號)、國家稅務總局關于個人
6、股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知(國稅函2006902號)、財政部對股票增值權和限制性股票所得征稅(財稅20095號)、國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知(國稅函2009461號).(二)涉稅環(huán)節(jié)及計算對股票期權涉稅政策進行簡單梳理,從授予日至行權后再轉讓等環(huán)節(jié)涉稅政策可歸納為下表。行為計稅方法接受股票期權時(授予日)一般不作為應稅所得征稅(另有規(guī)定除外)行權日之前股票期權一般不得轉讓;因特殊情況轉讓,以股票期權的轉讓凈收入,作為工資、薪金所得繳納個人所得稅員工行權時(行權日)從企業(yè)取得股票的實際購買價(行權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價,下同)的差額
7、,應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅行權之后股票再轉讓獲得的高于購買日公平市場價的差額,應按照“財產(chǎn)轉讓所得”的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅(注)參與企業(yè)稅后利潤分配按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅注:個人將行權后的境內(nèi)上市公司股票再行轉讓而取得的所得,暫不征收個人所得稅;個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得,應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額,依法繳納稅款(若該員工屬非居民納稅義務人,則其轉讓境外上市的股票而取得的所得不用在中國境內(nèi)納稅)。1、授權日:員工被授予股票期權時,因為此時員工并未獲得與股票期權有關的收益,且這種授權是被授權員工的一項特權,而非強加的義務,被授權員工
8、將來有可能選擇行權,也有可能選擇放棄.因此這種收益的實現(xiàn)具有很大的不確定性,此時“除另有規(guī)定外,一般不作為應稅所得征稅”。在我國現(xiàn)行法規(guī)中,還不存在這種“另有規(guī)定”的情形。2、行權日前:在規(guī)定的行權日前,員工將股票期權轉讓的,應“以股票期權的轉讓凈收入,作為工資薪金所得征收個人所得稅”。3、行權日:被授權員工在行權日選擇行權,應將其購買股票實際支付的買價低于行權日該股票收盤價的差額,按“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。對該股票期權形式的工資薪金所得。由于員工當月工資薪金所得在計稅時已扣除了費用,因此股票期權形式的工資薪金所得不得扣除任何費用,應全額計入應納稅所得,單獨按下列公式計算當月應納
9、稅款:應納稅額(股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長于12個月的,按12個月計算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),以股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對照個人所得稅稅率表確定.例1:某境內(nèi)上市公司于2004年5月1日授予某高管人員王某10萬股股票期權,行權期限為一年,約定價格為5元/股。2005年9月1日,公司股票價格收盤價10元/股,王某按5元/股購進10萬股股票。王某月工資收入4000元.解析:王某該股票期權形式的工資薪金所得應納稅額
10、=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)=(50/12300.3375)12= 109500元.當月工資應繳納個人所得稅(4 0002 000)10%25175(元)則王某9月應納個人所得稅109500+175109675元。如果被授權的員工屬于在中國境內(nèi)無住所的個人,則應按照國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知(國稅函20001990號)的規(guī)定執(zhí)行,即該員工據(jù)以取得上述股票期權形式的工資薪金所得按其境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分.(四)特殊涉稅規(guī)定(股票增值權)股票增值權與一般股票期權計稅方法
11、不完全一致,股票增值權被授權人獲取的收益,是由上市公司根據(jù)授權日與行權日股票差價乘以被授權股數(shù),直接向被授權人支付的現(xiàn)金。上市公司應于向股票增值權被授權人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。例2:某上市公司實行股票增值權計劃,經(jīng)公司股東會決議通過,該公司給予總經(jīng)理王某5萬份的股票增值權,授予日為2006年10月15日,授權價格為10元/股。行權限制期為2006年10月15日至2008年1月14日。同時,計劃規(guī)定該股票增值權必須在2008年1月15日至12月31日期間行權,過期作廢。王某在行權日,如果股票當日收盤價高于授權日價格,公司直接將價差收益作為股票增值權所得給予王某。2008年1月15日,王某行
12、使1萬份股票增值權,當時股票的收盤價為24元/股。2008年5月31日,王某行使了剩余的4萬份股票增值權,當時的股票收盤價為32元/股。 解析:授予日是2006年10月15日,可行權日為2008年1月14日。行權有效期為2008年1月15日2008年12月31日。 1、2008年1月15日行權1萬份,王某部分行權,該日為該部分股權增值所得的納稅義務發(fā)生時間:股票增值權所得=(2410)10000=140000 規(guī)定月份數(shù)=12(因為授予日到可行權日超過了12個月) 應納稅額=(1400001220%375)12=30500 2、2008年5月31日行權4萬份,第2次行權,股票增值權所得=(32
13、10)40000=880000元。由于該納稅人是在一個納稅年度內(nèi)分次行權,根據(jù)國稅函2009461號的規(guī)定,合并計算: 規(guī)定月份數(shù)=各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額 由于這兩次行權時,計算的歸屬該項所得的境內(nèi)工作期間的月份數(shù)都是大于12個月的(因為從授予日到可行權日的日期就大于12個月了)。因此,加權平均計算的規(guī)定月份數(shù)肯定也是大于12個,但由于最長不超過12個月。因此,這里規(guī)定月份數(shù)=12 應納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款 應納稅額=(880000+140000)12401037512-30500=253000元(四)適用對象有關股權激勵個人所得稅政策,適用于上市公司(含所屬分支機構)和上市公司控股企業(yè)的員工,其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%(間接控股限于上市公司對二級子公司的持股)。間接持股比例,按各層持股
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