會計從業(yè)會計基礎(chǔ)第五章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

1、第十章第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理第一節(jié)第一節(jié) 3第二節(jié)第二節(jié) 26第三節(jié)第三節(jié) 66第四節(jié)第四節(jié) 107 第五節(jié)第五節(jié) 114第六節(jié)第六節(jié) 141款項款項庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金外埠存款外埠存款銀行本票存款銀行本票存款銀行匯票存款銀行匯票存款信用證存款信用證存款信用卡存款信用卡存款存出投資款存出投資款有價證券包括股票，國庫券，企業(yè)債券等有價證券包括股票，國庫券，企業(yè)債券等款項和有價證券是企業(yè)里流動性款項和有價證券是企業(yè)里流動性最強最強的資產(chǎn)的資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 款項和有價證券的收付款項和有價證券的收付一，庫存現(xiàn)金和銀行存款一，庫存

2、現(xiàn)金和銀行存款（一）、庫存現(xiàn)金（一）、庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指放置于企業(yè)財務(wù)部門，由出納人員保管的庫存現(xiàn)金是指放置于企業(yè)財務(wù)部門，由出納人員保管的貨幣。貨幣。庫存現(xiàn)金賬務(wù)核算庫存現(xiàn)金賬務(wù)核算1.1.從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金20132013年年4 4月月1010日，甲公司從其開戶銀行提取日，甲公司從其開戶銀行提取10001000元現(xiàn)金元現(xiàn)金備用。備用。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100010002.2.庫存現(xiàn)金支出的核算庫存現(xiàn)金支出的核算20132013年年4 4月月1515日，甲公司購買辦公室辦公用品日，甲公司購買辦公室辦公用品800800元，元，

3、已用現(xiàn)金支付。已用現(xiàn)金支付。 借：管理費用借：管理費用 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 8008003.3.將現(xiàn)金送存銀行將現(xiàn)金送存銀行20132013年年4 4月月2020日，甲公司銷售貨物取得收入日，甲公司銷售貨物取得收入20002000元，下元，下班前將該筆收入送存開戶銀行。班前將該筆收入送存開戶銀行。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 20002000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20002000 借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200020004.20144.2014年年4 4月月2626日，甲公司管理人員單某出差預(yù)借差旅日，甲公司管理人員

4、單某出差預(yù)借差旅費費15001500元，已用現(xiàn)金支付元，已用現(xiàn)金支付 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款單某單某 15001500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 150015005.20145.2014年年4 4月月2828日，單某出差歸來，收回現(xiàn)金日，單某出差歸來，收回現(xiàn)金500500元，元，費用票據(jù)費用票據(jù)10001000元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 500500 管理費用管理費用10001000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款單某單某 15001500（二）、銀行存款（二）、銀行存款 銀行存款是指放置于銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金銀行存款是指放置于銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金投資轉(zhuǎn)入投資轉(zhuǎn)入收

5、入存入收入存入還款存入等還款存入等購貨轉(zhuǎn)出購貨轉(zhuǎn)出支付費用支付費用償還債務(wù)等轉(zhuǎn)出償還債務(wù)等轉(zhuǎn)出表示銀行存款表示銀行存款實有數(shù)實有數(shù)借借 銀行存款銀行存款 貸貸銀行存款的賬務(wù)核算銀行存款的賬務(wù)核算1.1.銀行存款收入的核算銀行存款收入的核算20132013年年4 4月月1010日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，從銀行日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，從銀行取得短期借款取得短期借款1000010000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：短期借款貸：短期借款 10000100002.2.銀行存款支出的核算銀行存款支出的核算20132013年年4 4月月1515日，甲公司從外地購買材

6、料，其中材料價日，甲公司從外地購買材料，其中材料價格為格為2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，款項以銀行存款支付，元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫材料已驗收入庫 借：原材料借：原材料 2000020000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340023400（三）其他貨幣資金（三）其他貨幣資金 其他貨幣資金，指企業(yè)除了現(xiàn)金銀行存款以外的其他其他貨幣資金，指企業(yè)除了現(xiàn)金銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存

7、款、信用證存款、存出投資款、外埠存款。信用卡存款、信用證存款、存出投資款、外埠存款。借借 其他貨幣資金其他貨幣資金 貸貸減少數(shù)減少數(shù)期末余額期末余額增加數(shù)增加數(shù)（1 1）外埠存款的核算）外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或者零星采外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或者零星采購時，在采購地銀行開立購時，在采購地銀行開立采購專戶采購專戶的款項。的款項。 例例1：北京甲公司將款項：北京甲公司將款項55000元，寄往河南開立采元，寄往河南開立采購專戶。購專戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 55000 貸：銀行存款貸：銀行存款 55000 例例2：甲公司在河南采購原材料，材

8、料價款：甲公司在河南采購原材料，材料價款40000元，元，增值稅增值稅6800元，材料已驗收入庫。元，材料已驗收入庫。 借：原材料借：原材料 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅） 6800 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 46800例例3 3：甲公司將多余款項轉(zhuǎn)回北京開戶銀行：甲公司將多余款項轉(zhuǎn)回北京開戶銀行 借：銀行存款借：銀行存款 82008200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 82008200（2 2）銀行匯票存款的核算）銀行匯票存款的核算 銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，

9、按照規(guī)定存入銀行的款項照規(guī)定存入銀行的款項例例1 1：甲公司用銀行存款支付銀行匯票存款：甲公司用銀行存款支付銀行匯票存款1800018000元元 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 1800018000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1800018000 例例2：甲公司用銀行匯票存款支付采購材料價款：甲公司用銀行匯票存款支付采購材料價款10000元，增值稅元，增值稅1700元，材料已驗收入庫元，材料已驗收入庫 借借 ：原材料：原材料 1000010000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅） 17001700 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀

10、行匯票存款 1170011700（3 3）銀行本票存款的核算）銀行本票存款的核算例例1 1：甲公司將：甲公司將2340023400元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款，相元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款，相關(guān)手續(xù)已辦妥。關(guān)手續(xù)已辦妥。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 2340023400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340023400 銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票，按銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項照規(guī)定存入銀行的款項 例例2：甲公司用銀行本票存款支付采購材料價款：甲公司用銀行本票存款支付采購材料價款20000元，增值稅元，增值稅3400元，材料已

11、驗收入庫元，材料已驗收入庫 借借 ：原材料：原材料 2000020000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅） 34003400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 2340023400（4 4）存出投資款的核算）存出投資款的核算 存出投資款是指企業(yè)已經(jīng)存入證券公司，但是存出投資款是指企業(yè)已經(jīng)存入證券公司，但是尚未進行投資的資金。尚未進行投資的資金。例例1 1：銀河股份公司將銀行存款：銀河股份公司將銀行存款3 000 3 000 000000存入證券公司，存入證券公司，以備購買有價證券以備購買有價證券 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資

12、款 30000003000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000003000000 例例2：銀河股份有限公司用存出投資款：銀河股份有限公司用存出投資款3000000元元購買股票作為短期投資。購買股票作為短期投資。 借借 ：交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn) 30000003000000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 30000003000000二，交易性金融資產(chǎn)二，交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)為賺取差價從二級市場購入的股票等。有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)為賺取差價從二級市場購入

13、的股票等。（1 1）取得的核算）取得的核算 例例1：甲公司于：甲公司于2013年年1月月1日委托證券公司從日委托證券公司從A上上市公司購買股票市公司購買股票100 000股，該股票每股面值股，該股票每股面值1元，每元，每股市價股市價2元，另支付交易費用元，另支付交易費用1萬元，購買時實際支付萬元，購買時實際支付價款價款21萬元。萬元。 借借 ：交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)成本成本 200000200000 投資收益投資收益 1000010000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 210000210000購買時的公購買時的公允價值允價值發(fā)生的交易發(fā)生的交易費用費用實際支實際支付的金付的金額額（

14、2 2）持有期間的核算）持有期間的核算 例例1：2013年年3月月5日，日，A公司宣布分派現(xiàn)金股利，公司宣布分派現(xiàn)金股利，每股分派每股分派1元，元，3月月25日收到股利。日收到股利。 借借 ：應(yīng)收股利：應(yīng)收股利 100000100000 貸：投資收益貸：投資收益 100000100000 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 100000100000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 100000100000（3 3）期末計量）期末計量 交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（調(diào)交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（調(diào)增資產(chǎn)）增資產(chǎn)） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公

15、允價值變動損益貸：公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額（調(diào)交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額（調(diào)減資產(chǎn)）減資產(chǎn)） 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動（4 4）處置）處置第一步：出售第一步：出售 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 （扣除交易費用）（扣除交易費用） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 借或貸：投資收益（差額）借或貸：投資收益（差額）第二步：結(jié)轉(zhuǎn)第二步：結(jié)轉(zhuǎn) 借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 練習(xí)：單選練習(xí)：

16、單選 1 1、甲公司月初、甲公司月初“銀行存款銀行存款”科目借方余額為科目借方余額為100100萬元。本月萬元。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1 1）以銀行存款購買原材料）以銀行存款購買原材料1010萬元（萬元（2 2）向）向銀行借款銀行借款6060萬元，款項存入銀行（萬元，款項存入銀行（3 3）以銀行存款歸還前欠）以銀行存款歸還前欠貨款貨款3030萬元（萬元（4 4）收回應(yīng)收賬款）收回應(yīng)收賬款2020萬元，款項已存入銀行。萬元，款項已存入銀行。月末甲公司月末甲公司“銀行存款銀行存款”科目借方余額為（）萬元科目借方余額為（）萬元 A 120 B 140 C 100 D 60A 120 B

17、 140 C 100 D 60 2 2、某企業(yè)、某企業(yè)20132013年年6 6月初資產(chǎn)總額為月初資產(chǎn)總額為500500萬元，萬元，6 6月份發(fā)生以下月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：向銀行借款經(jīng)濟業(yè)務(wù)：向銀行借款5050萬元，歸還萬元，歸還8080萬元的欠款和用銀行萬元的欠款和用銀行存款購買存款購買4040萬元的原材料。假定不考慮其他因素。萬元的原材料。假定不考慮其他因素。6 6月月3030日，日，該企業(yè)資產(chǎn)總額為（）萬元該企業(yè)資產(chǎn)總額為（）萬元 A 510 B 500 C 470 D 570A 510 B 500 C 470 D 570 3 3、下列會計科目中，用于核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時、下列會

18、計科目中，用于核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時所發(fā)生交易費用的是（所發(fā)生交易費用的是（ ） A A管理費用管理費用 B B投資收益投資收益 C C財務(wù)費用財務(wù)費用 D D交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 答案：答案：B C B B C B 甲公司購入某上市公司股票甲公司購入某上市公司股票200200萬股，每股成萬股，每股成交價交價8 8元，另支付相關(guān)交易費用元，另支付相關(guān)交易費用3.53.5萬元，甲萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則該交易公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為性金融資產(chǎn)的入賬價值為1603.51603.5萬元（萬元（ ） 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為長期持有

19、而交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為長期持有而購入的股票債券基金等金融資產(chǎn)（購入的股票債券基金等金融資產(chǎn)（ ） 答案：答案： 20X920X9年，甲公司發(fā)生下列交易事項：年，甲公司發(fā)生下列交易事項： （1 1）3 3月月2525日甲公司從銀行向日甲公司從銀行向A A證券公司劃出資金證券公司劃出資金20000002000000，用于證券投資。用于證券投資。 （2 2）7 7月月1 1日，甲公司委托日，甲公司委托A A 證券公司從上海證券交易所購證券公司從上海證券交易所購入入B B上市公司股票上市公司股票100000100000股，每股市價股，每股市價8 8元，另支付相關(guān)交易元，另支付相關(guān)交易費用費用5

20、0005000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行核算。元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行核算。 （3 3）9 9月月2222日，甲公司出售所持有的日，甲公司出售所持有的B B公司全部股票，每股公司全部股票，每股售價售價1212元，另支付相關(guān)交易費用元，另支付相關(guān)交易費用68006800元。元。 要求：（要求：（1 1）編制甲公司向證券公司劃出資金的會計分錄，）編制甲公司向證券公司劃出資金的會計分錄， （2 2）編制甲公司以市價購入）編制甲公司以市價購入B B公司股票的會計分錄，公司股票的會計分錄， （3 3）編制甲公司購入）編制甲公司購入B B公司股票時支付相關(guān)交易費用的會計公司股票時

21、支付相關(guān)交易費用的會計分錄，分錄， （4 4）編制甲公司出售）編制甲公司出售B B公司股票的會計分錄，公司股票的會計分錄， （5 5）計算甲公司）計算甲公司20X920X9年度因上述交易或事項而確認投資收年度因上述交易或事項而確認投資收益的金額。益的金額。答案： （1 1）借：其他貨幣資金）借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2000000 2000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000000 2000000 （2 2）借：交易性金融資產(chǎn)）借：交易性金融資產(chǎn) 800000 800000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 800000 800000 （3 3）借：投資收

22、益）借：投資收益 5000 5000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 5000 5000 （4 4）借：其他貨幣資金）借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1193200 1193200 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 800000 800000 投資收益投資收益 393200 393200 （5 5）393200-5000=388200393200-5000=388200第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 財產(chǎn)物資是一個單位用來進行或維持經(jīng)營管理財產(chǎn)物資是一個單位用來進行或維持經(jīng)營管理活動的具有活動的具有實物形態(tài)實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，

23、主要包括的經(jīng)濟資源，主要包括存貨存貨和固定資產(chǎn)。和固定資產(chǎn)。 存貨是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)活動中持有的以備存貨是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)活動中持有的以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程貨提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物、在生產(chǎn)過程貨提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。等。 1.1.持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；2.2.處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品；處在生產(chǎn)過程中的

24、在產(chǎn)品；3.3.在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。轉(zhuǎn)材料等。 存貨成本的初始計量存貨成本的初始計量存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（1）存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸）存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。的費用。 但是存貨的采購成本不包括按照規(guī)定可以抵扣的但是存

25、貨的采購成本不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額增值稅稅額。（2）存貨的加工成本是指在存貨加工過程中發(fā)生的追）存貨的加工成本是指在存貨加工過程中發(fā)生的追加成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造加成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。費用。但是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，但是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)當計入存貨成本。應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)當計入存貨成本。發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法 1. 1.個別計價法個別計價法 2 2先進先出法先進先出法 3. 3.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 4. 4.移動加權(quán)法

26、移動加權(quán)法一、原材料一、原材料 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或者性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和或者性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體單有助于產(chǎn)品形成的外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體單有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。輔助材料。 原材料具體包括：主要材料、輔助材料、外購半成原材料具體包括：主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 （一）購買原材料的賬務(wù)處理（一）購買原材料的賬務(wù)處理 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際成本核算，原材料的日

27、常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際成本核算，也可采用計劃成本核算。我們從業(yè)階段僅需掌握實際成也可采用計劃成本核算。我們從業(yè)階段僅需掌握實際成本情況下的核算即可。本情況下的核算即可。原材料核算涉及的會計科目原材料核算涉及的會計科目 在途物資：為了核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物在途物資：為了核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資實際成本資實際成本 原材料：為了核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際原材料：為了核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本成本原材料的入賬價值包括：原材料的入賬價值包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。選

28、整理費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。在途物資在途物資原材料原材料企業(yè)購企業(yè)購入的在入的在途物資途物資的實際的實際成本成本驗收入驗收入庫的在庫的在途物資途物資的實際的實際成本成本入庫材入庫材料的實料的實際成本際成本發(fā)出材發(fā)出材料的實料的實際成本際成本采購材料采購材料1.1.貨款已經(jīng)支付，同時材料已貨款已經(jīng)支付，同時材料已經(jīng)入庫經(jīng)入庫2.2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫庫3.3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)入貨款尚未支付，材料已經(jīng)入庫庫4.4.以預(yù)付款方式采購以預(yù)付款方式采購1.1.貨款已經(jīng)支付，同時材料已經(jīng)入庫貨款已經(jīng)支付，同時材料已經(jīng)入庫例：甲公司購入例：甲公司購入A

29、 A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為貨款為250000250000元，增值稅額為元，增值稅額為4250042500元，對方代墊包裝元，對方代墊包裝費用費用50005000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。收入庫。 借：原材料借：原材料 255000255000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4250042500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2975002975002.2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫例：甲公司購入例：甲公司購入A A材料一批，增值稅專用發(fā)

30、票上記載的材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為貨款為250000250000元，增值稅額為元，增值稅額為4250042500元，對方代墊包裝元，對方代墊包裝費用費用50005000元，元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料尚未，材料尚未到達。到達。 借：原材料借：原材料 255000255000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4250042500 貸：銀行存款貸：銀行存款 297500297500在途物資在途物資3.3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)入庫貨款尚未支付，材料已經(jīng)入庫例：甲公司購入例：甲公司購入A A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的材料

31、一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為貨款為250000250000元，增值稅額為元，增值稅額為4250042500元，對方代墊包裝元，對方代墊包裝費用費用50005000元，材料已驗收入庫，貨款暫欠。元，材料已驗收入庫，貨款暫欠。 借：原材料借：原材料 255000255000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4250042500 貸：銀行存款貸：銀行存款 297500297500應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款4.4.以預(yù)付款方式采購以預(yù)付款方式采購例：甲公司購入例：甲公司購入A A材料一批，已預(yù)付貨款材料一批，已預(yù)付貨款200000200000元，增元，增值稅專用發(fā)票上記載的貨

32、款為值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000250000元，增值稅額為元，增值稅額為4250042500元，對方代墊包裝費用元，對方代墊包裝費用50005000元，材料已驗收入元，材料已驗收入庫。庫。 材料采購的基本分錄材料采購的基本分錄 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款注意支付方式：注意支付方式： 1. 1.材料驗收入庫，用銀行存款支付材料驗收入庫，用銀行存款支付 2. 2.材料驗收入庫，用商業(yè)匯票支付材料驗收入庫，用商業(yè)匯票支付 3. 3.材料驗收入庫，用銀行匯票支付材料驗收入庫，用銀行匯票支付 4 4材料驗收入庫，

33、用預(yù)付賬款支付材料驗收入庫，用預(yù)付賬款支付 （二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1.1.企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進行明細核算企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進行明細核算費用取向費用取向?qū)?yīng)科目對應(yīng)科目生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用制造費用制造費用行政管理部門領(lǐng)用行政管理部門領(lǐng)用管理費用管理費用工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用在建工程在建工程銷售部門領(lǐng)用銷售部門領(lǐng)用銷售費用銷售費用誰受益誰承擔(dān)誰受益誰承擔(dān)2.2.賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 貸：原

34、材料貸：原材料 【例題例題】某企業(yè)根據(jù)某企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”的記錄的記錄，3 3月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料600 000600 000元，輔元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料30 00030 000元，車間管理部門元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料領(lǐng)用甲材料5 0005 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料料3 0003 000元，計元，計638 000638 000元。元。 企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本600 000600 000輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成

35、本 30 00030 000制造費用制造費用 5 0005 000管理費用管理費用 3 0003 000貸：原材料貸：原材料 638 000638 000二、庫存商品二、庫存商品為了核算企業(yè)庫存的各種商品的實際為了核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。 借貸貸庫存商品庫存商品已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本庫存產(chǎn)成品的成本 （一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理【例題例題】某企業(yè)采用實際成本法核算產(chǎn)成品成本。某企業(yè)采用實際成本法核算產(chǎn)成品成本。20102010年年4 4月月3030日，該企業(yè)生

36、產(chǎn)的日，該企業(yè)生產(chǎn)的A A產(chǎn)成品已驗收入庫，實際成本為產(chǎn)成品已驗收入庫，實際成本為300 300 000000元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：庫存商品借：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 300 000300 000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 300 000300 000（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例題例題】某企業(yè)采用實際成本法核算產(chǎn)成品成本。某企業(yè)采用實際成本法核算產(chǎn)成品成本。20102010年年5 5月，該企業(yè)銷售月，該企業(yè)銷售A A產(chǎn)成品產(chǎn)成品350350件，實際成本分別為件，實際成本分別為350 000350 000元

37、。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000350 000貸：庫存商品貸：庫存商品 350 000350 000 【單選題單選題】 （）科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本（）科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本A.A.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B.B.原材料原材料C.C.庫存商品庫存商品D.D.材料采購材料采購 【答案答案】A A 【解析解析】生產(chǎn)成本科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本 【單選題單選題】企業(yè)購入材料企業(yè)購入材料5 0005 000元（不考慮增值稅），以銀行元（不考慮增值稅），以銀行存款支付存款

38、支付4 0004 000元，余額未付，材料已入庫。這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)不元，余額未付，材料已入庫。這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)不涉及的科目是（）。涉及的科目是（）。A.A.原材料原材料B.B.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款C.C.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款D.D.銀行存款銀行存款 【答案答案】B B【解析解析】該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)做如下分錄：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)做如下分錄：借：原材料借：原材料貸：銀行存款或應(yīng)付賬款，所以答案選貸：銀行存款或應(yīng)付賬款，所以答案選B B?！締芜x題單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，實際支付的價款為實際支付的價款為3 0003 000元，支付增值稅元，支付增值稅51051

39、0元，取得增值稅專元，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，同時發(fā)生運雜費用發(fā)票可以抵扣，同時發(fā)生運雜費5050元，合理損耗元，合理損耗2020元，入庫元，入庫前的挑選整理費前的挑選整理費3030元，則原材料的入賬價值為（）。元，則原材料的入賬價值為（）。A.3 080A.3 080 B.3 100 B.3 100 C.3 610C.3 610 D.3 000D.3 000 【答案答案】B B【解析解析】原材料的入賬價值原材料的入賬價值=3000+=3000+3 30+500+50+20+20=3=310100 0練習(xí)題： 甲公司甲公司201X年年3月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）企業(yè)將

40、超出備用限額的）企業(yè)將超出備用限額的3000元送存銀元送存銀行行 （2）3月月5日，購入原材料日，購入原材料10000元，增值稅元，增值稅1700元，運雜費元，運雜費200元，材料尚未入庫，款元，材料尚未入庫，款項已銀行存款支付項已銀行存款支付 （3）3月月15日，材料驗收入庫日，材料驗收入庫 （4）銷售產(chǎn)品一批，價款為）銷售產(chǎn)品一批，價款為30000元，增值元，增值稅稅5100元?？铐検盏酱嫒脬y行。該批產(chǎn)品的元?？铐検盏酱嫒脬y行。該批產(chǎn)品的成本價為成本價為19000元。元。答案： （1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 3000 3000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3000 3000 （2 2

41、）借：在途物資）借：在途物資 10200 10200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11900 11900 （3 3）借：原材料）借：原材料 10200 10200 貸：在途物資貸：在途物資 10200 10200 （4 4）借：銀行存款）借：銀行存款 35100 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）51005100 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 19000 19000 貸：庫存商品貸：庫存商品 19000 19000三三、固定資產(chǎn)

42、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)的確認1.定義：固定資產(chǎn)是同時具有下列特征的有形資產(chǎn)定義：固定資產(chǎn)是同時具有下列特征的有形資產(chǎn) （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營管理而持有）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營管理而持有 （2）使用壽命超過一個會計年度）使用壽命超過一個會計年度2.確認確認 （1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)。）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)。 （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。（一）固定資產(chǎn)增加的核算（一）固定資產(chǎn)增加的核算增加增加外購?fù)赓徑邮芙邮芡顿Y投資不需要安裝不需要安裝需要安裝需要安裝1.1.外購固定

43、資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)（1 1）外購固定資產(chǎn)成本的確定）外購固定資產(chǎn)成本的確定成本成本= =買價買價+ +稅費稅費+ +裝卸費裝卸費+ +運輸費運輸費+ +安裝費安裝費+ +專業(yè)人員的專業(yè)人員的服務(wù)費服務(wù)費購買不需要安裝的固定資產(chǎn)購買不需要安裝的固定資產(chǎn)例：甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的例：甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設(shè)備設(shè)備1臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為20000元，增值稅為元，增值稅為3400元，另支付運雜費元，另支付運雜費100元，元，包裝費包裝費200元，款項以銀行存款支付。元，款項以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借

44、：固定資產(chǎn) 20300 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款23700購買需要安裝的固定資產(chǎn)購買需要安裝的固定資產(chǎn)成本成本=工程物資成本工程物資成本+人工成本人工成本企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購入時發(fā)生的成本和企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購入時發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過“在建工程在建工程”進行核進行核算，待安裝完畢，再轉(zhuǎn)入算，待安裝完畢，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目例：假定購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票例：假定購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明

45、的設(shè)備買價為上注明的設(shè)備買價為10000元，增值稅元，增值稅1700元，另支付運元，另支付運費費100元，包裝費元，包裝費200元，安裝過程中用銀行存款支付安元，安裝過程中用銀行存款支付安裝費裝費1000元。元。 （1）借：在建工程）借：在建工程 10300 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000（2）借：在建工程）借：在建工程 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000（3）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 11300 貸：在建工程貸：在建工程 113002.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按

46、照投資合同的約定價值確投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同的約定價值確定成本，但合同或者協(xié)議價值不公允的除外。定成本，但合同或者協(xié)議價值不公允的除外。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本（二）固定資產(chǎn)的折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊固定資固定資產(chǎn)的折產(chǎn)的折舊舊固定資產(chǎn)的折舊的空間范圍固定資產(chǎn)的折舊的空間范圍固定資產(chǎn)的折舊的時間范圍固定資產(chǎn)的折舊的時間范圍固定資產(chǎn)的折舊的折舊因素固定資產(chǎn)的折舊的折舊因素固定資產(chǎn)的折舊的計算方法固定資產(chǎn)的折舊的計算方法固定資產(chǎn)的折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的折舊的賬務(wù)處理1 1. .折舊的時間范圍折舊的時間范圍( (補充補充) )（1 1）固定資產(chǎn)一般應(yīng)當按月

47、計提折舊，）固定資產(chǎn)一般應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2 2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。2.2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊

48、的賬務(wù)處理1.1.為了核算固定資產(chǎn)的累計損耗價值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)的累計損耗價值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計折舊累計折舊”賬戶。賬戶。（1 1）貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額；）貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額；（2 2）借方登記固定資產(chǎn)累計折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)；）借方登記固定資產(chǎn)累計折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)；（3 3）期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的）期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的累計損耗價值。累計損耗價值。 2.2.在計提折舊時，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途分別在計提折舊時，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途分別計入有關(guān)的成本費用中。計入有關(guān)的成本費用中。（1 1）對于生產(chǎn)車間固

49、定資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)記入）對于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)記入“制造費用制造費用”賬戶；賬戶；（2 2）行政管理部門及非生產(chǎn)經(jīng)營部門固定資產(chǎn)計提）行政管理部門及非生產(chǎn)經(jīng)營部門固定資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)記入的折舊，應(yīng)記入“管理費用管理費用”賬戶；賬戶；（3 3）銷售部門所用固定資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)記入）銷售部門所用固定資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)記入“銷售費用銷售費用”賬戶。賬戶。 【例題例題】某企業(yè)在某企業(yè)在20102010年年3 3月份應(yīng)計提的固月份應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為定資產(chǎn)折舊為36 00036 000元，其中，生產(chǎn)車間元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊為固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊為20 00020 000

50、元，管理部元，管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為門固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為10 00010 000元，銷元，銷售部門固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為售部門固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為6 0006 000元。元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：制造費用借：制造費用 20 00020 000管理費用管理費用 10 00010 000銷售費用銷售費用 6 0006 000貸：累計折舊貸：累計折舊 36 000 36 000 3.3.固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法（1 1）年限平均法）年限平均法 （2 2）工作量法）工作量法 （3 3）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 （4 4）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法年限平

51、均法年限平均法年折舊額（原值預(yù)計凈殘值）年折舊額（原值預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額12 12 年折舊率（年折舊率（1 1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）100%100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率 雙倍余額法遞減法雙倍余額法遞減法某企業(yè)一固定資產(chǎn)某企業(yè)一固定資產(chǎn)100100萬元，預(yù)計使用萬元，預(yù)計使用5 5年，凈殘值年，凈殘值40004000元。元。 第一年：第一年：100100* *（2/52/5）=40=40 第二年：第二年：（100-40

52、100-40）* *（2/52/5）=24=24 第三年（第三年（100-40-24100-40-24）* *（2/52/5）=14.4=14.4 第四年：第四年： 第五年：第五年：（100-40-24-14.4-0.4100-40-24-14.4-0.4）/2/2 年數(shù)總和法年數(shù)總和法某企業(yè)一固定資產(chǎn)某企業(yè)一固定資產(chǎn)100100萬元，預(yù)計使用萬元，預(yù)計使用5 5年，凈殘值年，凈殘值40004000元。元。 第一年：（第一年：（100-0.4100-0.4）* *（5/155/15） 第二年：第二年：（100-0.4100-0.4）* *（4/154/15） 第三年：（第三年：（100-0.4

53、100-0.4）* *（3/153/15） 第四年：（第四年：（100-0.4100-0.4）* *（2/152/15） 第五年：（第五年：（100-0.4100-0.4）* *（1/151/15）4.4.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)因出售、報廢、對外投資等原因轉(zhuǎn)入清為了核算企業(yè)因出售、報廢、對外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用理的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和變價收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。 .借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值和發(fā)生的借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬

54、面價值和發(fā)生的清理費用，清理費用，.貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由有關(guān)單貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由有關(guān)單位或責(zé)任人賠償?shù)膿p失等。位或責(zé)任人賠償?shù)膿p失等。固定資產(chǎn)處置的三個環(huán)節(jié)：固定資產(chǎn)處置的三個環(huán)節(jié)：（1 1）轉(zhuǎn)入清理；）轉(zhuǎn)入清理；（2 2）清理過程；）清理過程；（3 3）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理損益）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理損益。 【例題例題】某企業(yè)有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該某企業(yè)有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備的原始價值為設(shè)備的原始價值為 300 000300 000元，累計已提折舊元，累計已提折舊290 000290 000元元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費用

55、。在清理過程中。以銀行存款支付清理費用3 0003 000元，殘元，殘料變賣收入料變賣收入8 5008 500元已存入銀行。元已存入銀行。 （1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理10 00010 000累計折舊累計折舊 290 000 290 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300 000 300 000 （2 2）支付清理費用）支付清理費用3 0003 000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3 0003 000貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000 （3 3）收到殘料變價收入）收到殘料變價收入8 5008 500 借：銀行存款借：銀行存款

56、 8 5008 500貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理8 5008 500 （4 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失4 5004 500貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 4 5004 500 【單選題單選題】大華公司于大華公司于20102010年年8 8月月6 6日購入一臺需要安裝的日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100 000100 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為17 00017 000元，支付的運輸

57、費為元，支付的運輸費為2 2 000000元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值為元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值為10 00010 000元，購元，購入該批工程用材料的增值稅為入該批工程用材料的增值稅為1 7001 700元，設(shè)備安裝時支付元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員的工資為有關(guān)人員的工資為5 0005 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。元。A.117 000 B.134 000 A.117 000 B.134 000 C.135 700 D.107 000C.135 700 D.107 000 【答案答案】A A【解析解析】該固定資產(chǎn)的成本為該固定資產(chǎn)的成本為10000

58、+2000+10000+5000=11700010000+2000+10000+5000=117000（元），增值稅不計入成（元），增值稅不計入成本，可以抵扣。本，可以抵扣。 【單選題單選題】下列能在下列能在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶核算的有（）。賬戶核算的有（）。A.A.購入正在安裝的設(shè)備購入正在安裝的設(shè)備B.B.經(jīng)營性租入的設(shè)備經(jīng)營性租入的設(shè)備C.C.融資租入的正在安裝的設(shè)備融資租入的正在安裝的設(shè)備D.D.購入的不需安裝的設(shè)備購入的不需安裝的設(shè)備 【答案答案】D D【解析解析】ACAC在在建工程中核算；在在建工程中核算；B B不是公司的資產(chǎn)。不是公司的資產(chǎn)?！締芜x題單選題】對于本月新購入的固

59、定資產(chǎn)下列說法正確的是（）。對于本月新購入的固定資產(chǎn)下列說法正確的是（）。A.A.當月開始計提折舊當月開始計提折舊B.B.下月開始計提折舊下月開始計提折舊C.C.下年開始計提折舊下年開始計提折舊D.D.不計提折舊不計提折舊 【答案答案】B B【解析解析】本月新購入的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊。本月新購入的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊?！締芜x題單選題】某一般納稅人企業(yè)于某一般納稅人企業(yè)于20112011年年1 1月月1515日購入一臺不需要安裝日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買價為的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買價為10 00010 000元，增值稅為元，增值稅為1 7001 700元，采購過元，采購過

60、程中發(fā)生運費、保險費程中發(fā)生運費、保險費500500元，采購人員差旅費元，采購人員差旅費900900元。設(shè)備預(yù)計可元。設(shè)備預(yù)計可以使用以使用1010年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為0 0，采用年限平均法計提折舊。，采用年限平均法計提折舊。20112011年應(yīng)年應(yīng)該計提的折舊為（）元。該計提的折舊為（）元。A.1 050A.1 050B.962.5B.962.5C.1 045C.1 045D.1 100D.1 100【答案答案】B B【解析解析】年限平均法年限平均法年折舊額（原值預(yù)計凈殘值）年折舊額（原值預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）= =（10000+500-010000+5