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文檔簡介
1、 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 *財產(chǎn)物資財產(chǎn)物資=財物財物=有實物形態(tài)的資產(chǎn)有實物形態(tài)的資產(chǎn) 存貨:日常活動中持有存貨:日?;顒又谐钟?原材料、在產(chǎn)品、半成品、原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料包裝物產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料包裝物&低值易耗品)低值易耗品) 用處:生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理用用處:生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理用 使用壽命:超過一個會計年度使用壽命:超過一個會計年度 有形資產(chǎn):房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸工具等有形資產(chǎn):房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使
2、用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 1、原材料:原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、原材料:原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。修理用備件、包裝材料、燃料等。 2、原材料的計價方法、原材料的計價方法 實際成本法實際成本法 計劃成本法計劃成本法 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 3、材料采購成本實際成本法)、材料采購成本實際成本法) =買價買價+采購費用采購費用 運雜費:運輸費運雜費:運輸費93%)/裝卸費裝卸費/包裝費包裝費/保險費等保險費等 入庫前挑選整理費入庫前挑選整理費 其他有關(guān)稅費其他有關(guān)稅費 注:運輸費的注:運輸費的7%計
3、入增值稅進(jìn)項稅計入增值稅進(jìn)項稅采購費用采購費用 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 例例1:企業(yè)購入原材料:企業(yè)購入原材料100kg,10元元/kg,增值稅,增值稅170元元 (1運雜費共計運雜費共計300元元 (2運雜費共計運雜費共計300元,其中運輸費元,其中運輸費200元元 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 例例1:企業(yè)購入原材料:企業(yè)購入原材料(1甲材料甲材料800kg,買價,買價16 000元元(2乙材料乙材料600kg,買價,買價18 000元元(3增值稅共計增值稅共計5 780元元(4運雜費共計運雜費共計4 480
4、元,其中運費元,其中運費4 000元,運費中元,運費中可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為280元。按甲、乙材料的重量元。按甲、乙材料的重量比例分配采購費用比例分配采購費用 計算:計算:(1甲、乙材料各應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費甲、乙材料各應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費(2) 甲、乙材料的采購成本甲、乙材料的采購成本 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 4、設(shè)置賬戶實際成本法)、設(shè)置賬戶實際成本法) “在途物資在途物資” “原材料原材料”(資產(chǎn)類)(資產(chǎn)類) 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 例:企業(yè)購入原材料買價例:企業(yè)購入原材料買價1000
5、元,運雜費元,運雜費200元,增元,增值稅進(jìn)項稅值稅進(jìn)項稅170元。元。 資料資料 已驗收入庫已驗收入庫 尚在運輸途中尚在運輸途中 (材料收到,驗收入庫)(材料收到,驗收入庫) 款項款項 以轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算以轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 例:企業(yè)購入原材料買價例:企業(yè)購入原材料買價1 000元,運雜費元,運雜費200元,元,增值稅進(jìn)項稅增值稅進(jìn)項稅170元。材料已入庫元。材料已入庫 款項尚未支付款項尚未支付 *企業(yè)償還所欠貨款企業(yè)償還所欠貨款 *(1企業(yè)開出應(yīng)付票據(jù)抵付應(yīng)付帳款企業(yè)開出應(yīng)付票據(jù)抵付應(yīng)付帳款 (2企業(yè)支付應(yīng)付票據(jù)款項企業(yè)支付應(yīng)付票據(jù)
6、款項 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 例:企業(yè)購入原材料買價例:企業(yè)購入原材料買價1 000元,運雜費元,運雜費200元,增元,增值稅進(jìn)項稅值稅進(jìn)項稅170元。材料已入庫元。材料已入庫 款項款項 以商業(yè)匯票支付以商業(yè)匯票支付 *企業(yè)支付商業(yè)匯票款企業(yè)支付商業(yè)匯票款 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 例:企業(yè)購入原材料買價例:企業(yè)購入原材料買價1 000元,運雜費元,運雜費200元,增元,增值稅進(jìn)項稅值稅進(jìn)項稅170元。材料已入庫元。材料已入庫 款項款項 已于上月預(yù)先支付已于上月預(yù)先支付(1上月預(yù)付上月預(yù)付2 000元元(2上
7、月預(yù)付上月預(yù)付1 000元元 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 例:企業(yè)購入原材料,材料已驗收入庫。但月末發(fā)票例:企業(yè)購入原材料,材料已驗收入庫。但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本。暫估價為賬單尚未收到也無法確定其實際成本。暫估價為30 000元。元。 處理方法:處理方法:(1月末按暫估價入賬月末按暫估價入賬(2下月初紅字沖銷上述分錄下月初紅字沖銷上述分錄(3待收到發(fā)票賬單后再入賬待收到發(fā)票賬單后再入賬 (收到發(fā)票賬單,該材料(收到發(fā)票賬單,該材料20元元/kg,共計,共計1 000kg,增,增值稅進(jìn)項稅值稅進(jìn)項稅3 400元??铐椧赞D(zhuǎn)帳支票付訖)元。
8、款項以轉(zhuǎn)帳支票付訖) 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、 個別計價法個別計價法 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 個別計價法個別計價法成本計算最準(zhǔn)確的方法。成本計算最準(zhǔn)確的方法。適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。入或制造的存貨等。 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 先進(jìn)先出法先進(jìn)先
9、出法先購入的材料先發(fā)出銷售或耗用)先購入的材料先發(fā)出銷售或耗用)可隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本,但較繁瑣工作量大)可隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本,但較繁瑣工作量大)適合存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多,且存貨單價不穩(wěn)定的情況適合存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多,且存貨單價不穩(wěn)定的情況 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 企業(yè)本月發(fā)生以下材料的收發(fā)企業(yè)本月發(fā)生以下材料的收發(fā)1、1日,材料期初余額為日,材料期初余額為4元元/kg,共共1 000kg , 金額金額4 000元元2、8日,購入日,購入3 000kg,5元元/kg,3、18日,領(lǐng)用日,領(lǐng)用2 000kg4、25日,購入日,購入1 000kg,6元元/kg5、2
10、9日,領(lǐng)用日,領(lǐng)用2 000kg6、30日,領(lǐng)用日,領(lǐng)用500kg確定每次發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本確定每次發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法平時購入材料正常記賬,發(fā)出材料只記數(shù)量不計單平時購入材料正常記賬,發(fā)出材料只記數(shù)量不計單價、金額)價、金額)月末計算平均單價,確定本月發(fā)出材料和結(jié)存材料的月末計算平均單價,確定本月發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本成本 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 企業(yè)本月發(fā)生以下材料的收發(fā)企業(yè)本月發(fā)生以下材料的收發(fā)1、1日,材料期初余額
11、為日,材料期初余額為4元元/kg,共共1 000kg , 金額金額4 000元元2、8日,購入日,購入3 000kg,5元元/kg,3、18日,領(lǐng)用日,領(lǐng)用2 000kg4、25日,購入日,購入1 000kg,6元元/kg5、29日,領(lǐng)用日,領(lǐng)用2 000kg6、30日,領(lǐng)用日,領(lǐng)用500kg確定每次發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本確定每次發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法每購入一次材料即計算平均單價每購入一次材料即計算平均單價下次進(jìn)貨前各發(fā)出材料成本按該平均單價計算下次進(jìn)貨前各發(fā)出材料成本按該平均單價
12、計算 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 企業(yè)本月發(fā)生以下材料的收發(fā)企業(yè)本月發(fā)生以下材料的收發(fā)1、1日,材料期初余額為日,材料期初余額為4元元/kg,共共1 000kg , 金額金額4 000元元2、8日,購入日,購入3 000kg,5元元/kg,3、18日,領(lǐng)用日,領(lǐng)用2 000kg4、25日,購入日,購入1 000kg,6元元/kg5、29日,領(lǐng)用日,領(lǐng)用2 000kg6、30日,領(lǐng)用日,領(lǐng)用500kg確定每次發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本確定每次發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本 原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “材料采購材料采購”材
13、料的實際成本即采購成本)材料的實際成本即采購成本)資產(chǎn)類資產(chǎn)類 “原材料原材料” 材料的計劃成本材料的計劃成本 “材料成本差異材料成本差異”差額差額 原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算 主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù) 1、 購入材料按實際成本計價)購入材料按實際成本計價) 2、 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材料賬戶入庫時,按計劃成本計價)原材料賬戶入庫時,按計劃成本計價) 確認(rèn)材料成本差異同時確認(rèn)材料成本差異同時 或或 月末)月末) 3、領(lǐng)用材料按計劃成本計價)、領(lǐng)用材料按計劃成本計價) 4、月末分?jǐn)偛牧铣杀静町悺⒃履┓謹(jǐn)偛牧铣杀静町?原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算 企業(yè)購入材料,買價企業(yè)購入材料,買價15
14、 000元,運雜費元,運雜費5 000元,增元,增值稅值稅2 550元。以轉(zhuǎn)賬支票付款。元。以轉(zhuǎn)賬支票付款。 借:材料采購借:材料采購 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn))應(yīng)交增值稅進(jìn)) 2 550 貸:銀行存款貸:銀行存款 22 550 原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算 材料驗收入庫,該批材料計劃成本為材料驗收入庫,該批材料計劃成本為18 000元元 借:原材料借:原材料 18 000 貸:材料采購貸:材料采購 18 000 原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算 企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料20 000元。元。 借:管理費用借:管理費用 20 000 貸:原材
15、料貸:原材料 20 000 原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算 調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 (企業(yè)(企業(yè)“原材料期初余額為原材料期初余額為7 000元,元,“材料成本材料成本差異期初余額為差異期初余額為3 000元超支)元超支) (3 000 + 2 000總差異總差異 (7 000 + 18 000總計劃成本總計劃成本 =0.2發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=0.220 000=4 000調(diào)整分錄:調(diào)整分錄: 借:管理費用借:管理費用 4 000 貸:材料成本差異貸:材料成本差異 4 000 材料成本差異率材料成本差異率=
16、 原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算 調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 (企業(yè)(企業(yè)“原材料期初余額為原材料期初余額為7 000元,元,“材料成本材料成本差異期初余額為差異期初余額為-3 000元節(jié)約)元節(jié)約) (3 000 + 2 000總差異總差異 (7 000 + 18 000總計劃成本總計劃成本 =0.04發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=0.0420 000=800調(diào)整分錄:調(diào)整分錄: 借:材料成本差異借:材料成本差異 800 貸:管理費用貸:管理費用 800 材料成本差異率材料成本差異率= 原材料按計劃成本核算原材料按計
17、劃成本核算 (1)、購買原材料價款)、購買原材料價款100 000元,運雜費元,運雜費1 000元,增值稅元,增值稅17 000元,計劃成本元,計劃成本90 000元,已驗收入庫,元,已驗收入庫, 貨款尚未支付貨款尚未支付購入:購入: 借:材料采購借:材料采購 101 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)應(yīng)交增值稅進(jìn)17 000 貸:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付賬款 118 000入庫:入庫: 借:原材料借:原材料 90 000 貸:材料采購貸:材料采購 90 000確認(rèn)差異:借:材料成本差異確認(rèn)差異:借:材料成本差異 11 000 貸:材料采購貸:材料采購 11 000 原材料按計劃成本核算原材料按計劃
18、成本核算(2)、購買原材料價款)、購買原材料價款250 000元,增值稅元,增值稅42 500元,元,計劃成本為計劃成本為240 000元,已付款,貨未到。元,已付款,貨未到。 借:材料采購借:材料采購 250 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)應(yīng)交增值稅進(jìn)42 500 貸:銀行存款貸:銀行存款 292 500 原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算(3)、上述材料運到,驗收入庫)、上述材料運到,驗收入庫 借:原材料借:原材料 240 000 貸:材料采購貸:材料采購 240 000 原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算(4)、發(fā)出材料計劃成本)、發(fā)出材料計劃成本180 000元,其中生產(chǎn)產(chǎn)品用元,其中生產(chǎn)產(chǎn)品用100 000,車間一般耗用,車間一般耗用30 000.管理部門管理部門20 000,銷,銷售部門售部門30 000 借:生產(chǎn)成本借:生
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