商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

1、 第七章第七章 商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要 本章論述了商品期貨交易的基本本章論述了商品期貨交易的基本概念和特征，以期貨投資企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，概念和特征，以期貨投資企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，闡述兩種不同目的的期貨交易闡述兩種不同目的的期貨交易投機(jī)套利交易和套期保值交易的會(huì)計(jì)處理方投機(jī)套利交易和套期保值交易的會(huì)計(jì)處理方法。法。 第第 一一 節(jié)節(jié) 概概 述述一、期貨一、期貨期貨是相對(duì)于現(xiàn)貨而言的，期貨是相對(duì)于現(xiàn)貨而言的， 是標(biāo)準(zhǔn)化了的遠(yuǎn)期商品。是標(biāo)準(zhǔn)化了的遠(yuǎn)期商品。二、期貨交易二、期貨交易1、特點(diǎn)：、特點(diǎn)： 期貨交易的買賣對(duì)象是期貨合約，而不是商品期貨交易的買賣對(duì)象是期貨合約，而不是商品

2、 ；期貨合約：是期貨交易的買賣對(duì)象或標(biāo)的物，是由期貨合約：是期貨交易的買賣對(duì)象或標(biāo)的物，是由期貨交易所統(tǒng)一制定的，規(guī)定了某一特定的時(shí)間期貨交易所統(tǒng)一制定的，規(guī)定了某一特定的時(shí)間和地點(diǎn)交割一定數(shù)量和質(zhì)量商品的標(biāo)準(zhǔn)化合約。和地點(diǎn)交割一定數(shù)量和質(zhì)量商品的標(biāo)準(zhǔn)化合約。 期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化；期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化；一般期貨合約規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)化條款有以下內(nèi)一般期貨合約規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)化條款有以下內(nèi)容：容： （1） 標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)量和數(shù)量單位標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)量和數(shù)量單位（2） 標(biāo)準(zhǔn)化的商品質(zhì)量等級(jí)。標(biāo)準(zhǔn)化的商品質(zhì)量等級(jí)。（3） 標(biāo)準(zhǔn)化的交割地點(diǎn)。標(biāo)準(zhǔn)化的交割地點(diǎn)。（4） 標(biāo)準(zhǔn)化的交割期和交割程序。標(biāo)準(zhǔn)化的交割期和交割程序。（5） 交易者統(tǒng)

3、一遵守的交易報(bào)價(jià)單位、交易者統(tǒng)一遵守的交易報(bào)價(jià)單位、每天最大價(jià)格波動(dòng)限制、交易時(shí)間、交每天最大價(jià)格波動(dòng)限制、交易時(shí)間、交易所名稱等等。易所名稱等等。 期貨交易以交保證金的方式，通過期期貨交易以交保證金的方式，通過期貨交易所撮合，能夠保證合約雙方履約；貨交易所撮合，能夠保證合約雙方履約； 期貨交易以公開、公平競爭的形式進(jìn)期貨交易以公開、公平競爭的形式進(jìn)行交易；行交易； 期貨交易可以以少量的資金獲取較高期貨交易可以以少量的資金獲取較高的利益，但相對(duì)而言風(fēng)險(xiǎn)也較高的利益，但相對(duì)而言風(fēng)險(xiǎn)也較高2、種類：、種類：按目的不同，分為套期保值和投機(jī)套利；按目的不同，分為套期保值和投機(jī)套利；套期保值：就是買入套

4、期保值：就是買入(賣出賣出)與現(xiàn)貨市場數(shù)量相與現(xiàn)貨市場數(shù)量相當(dāng)、但交易方向相反的期貨合約，以期在當(dāng)、但交易方向相反的期貨合約，以期在未來某一時(shí)間通過賣出未來某一時(shí)間通過賣出(買入買入)期貨合約來補(bǔ)期貨合約來補(bǔ)償現(xiàn)貨市場價(jià)格變動(dòng)所帶來的實(shí)際價(jià)格風(fēng)償現(xiàn)貨市場價(jià)格變動(dòng)所帶來的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。 套期保值的類型最基本的又可分為買入套期套期保值的類型最基本的又可分為買入套期保值和賣出套期保值。保值和賣出套期保值。買入套期保值是指先通過期貨市場買入期貨買入套期保值是指先通過期貨市場買入期貨合約，持有多頭，待實(shí)際買入現(xiàn)貨后再賣合約，持有多頭，待實(shí)際買入現(xiàn)貨后再賣出期貨合約已沖銷原有的多頭部位平倉，出期貨合約

5、已沖銷原有的多頭部位平倉，以防止因現(xiàn)貨價(jià)格上漲而遭受損失的行為；以防止因現(xiàn)貨價(jià)格上漲而遭受損失的行為；賣出套期保值則指先通過期貨市場賣出期貨賣出套期保值則指先通過期貨市場賣出期貨合約，持有空頭，待售出現(xiàn)貨后再買入期合約，持有空頭，待售出現(xiàn)貨后再買入期貨合約以沖銷補(bǔ)倉，以防止因現(xiàn)貨價(jià)格下貨合約以沖銷補(bǔ)倉，以防止因現(xiàn)貨價(jià)格下跌而造成損失的行為。跌而造成損失的行為。 投機(jī)套利：利用市場出現(xiàn)的價(jià)差進(jìn)行買賣從中投機(jī)套利：利用市場出現(xiàn)的價(jià)差進(jìn)行買賣從中獲得利潤的交易行為。獲得利潤的交易行為。兩者的區(qū)別：交易目的不同，套期保值的目的兩者的區(qū)別：交易目的不同，套期保值的目的是回避現(xiàn)貨市場價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；投機(jī)目的是賺

6、取是回避現(xiàn)貨市場價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；投機(jī)目的是賺取風(fēng)險(xiǎn)利潤；風(fēng)險(xiǎn)利潤； 三、期貨市場：三、期貨市場：是各種期貨交易關(guān)系的總和。是在現(xiàn)貨市場是各種期貨交易關(guān)系的總和。是在現(xiàn)貨市場基礎(chǔ)上發(fā)展起來的高度組織化和高度規(guī)范基礎(chǔ)上發(fā)展起來的高度組織化和高度規(guī)范化的市場形式?；氖袌鲂问?。 1、產(chǎn)生、發(fā)展、產(chǎn)生、發(fā)展1848年美國芝加哥期貨交易所年美國芝加哥期貨交易所2、功能、功能 （1） 回避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的功能。回避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的功能。 （2） 發(fā)現(xiàn)價(jià)格的功能。發(fā)現(xiàn)價(jià)格的功能。 （3） 有利于市場供求和價(jià)格的穩(wěn)定。有利于市場供求和價(jià)格的穩(wěn)定。 （4） 節(jié)約交易成本。節(jié)約交易成本。 （5） 期貨交易是一種重要的投資工具，期貨

7、交易是一種重要的投資工具，有助于合理利用社會(huì)閑置資金。有助于合理利用社會(huì)閑置資金。3、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)由期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、期貨投資者、由期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、期貨投資者、期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)四個(gè)部分組成。期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)四個(gè)部分組成。 期貨期貨 期貨經(jīng)期貨經(jīng) 期貨期貨投資者投資者 紀(jì)機(jī)構(gòu)紀(jì)機(jī)構(gòu) 交易所交易所 期貨結(jié)算所期貨結(jié)算所四、我國的情況四、我國的情況上海期貨交易所：銅、鋁、天然橡膠上海期貨交易所：銅、鋁、天然橡膠大連商品交易所：大豆、豆粕、玉米大連商品交易所：大豆、豆粕、玉米 鄭州商品交易所：小麥、綠豆鄭州商品交易所：小麥、綠豆會(huì)員制期貨交易所會(huì)員制期貨交易所形成期貨市場監(jiān)管部門、交易所、期貨

8、行業(yè)協(xié)形成期貨市場監(jiān)管部門、交易所、期貨行業(yè)協(xié)會(huì)的三級(jí)管理體系會(huì)的三級(jí)管理體系五、五、 期貨交易會(huì)計(jì)：期貨交易會(huì)計(jì)：包括期貨交易所會(huì)計(jì)、包括期貨交易所會(huì)計(jì)、 期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)、期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)、 期貨交易企業(yè)會(huì)計(jì)（要介紹的）期貨交易企業(yè)會(huì)計(jì)（要介紹的） 第二節(jié)第二節(jié) 投機(jī)套利會(huì)計(jì)投機(jī)套利會(huì)計(jì)一、設(shè)立特殊會(huì)計(jì)科目一、設(shè)立特殊會(huì)計(jì)科目期貨保證金：核算企業(yè)向期貨交易所或期期貨保證金：核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)貨經(jīng)紀(jì)公司劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。的保證金。期貨損益：核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程期貨損益：核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉盈虧和

9、會(huì)員資格變中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。動(dòng)損益。長期投資長期投資期貨會(huì)員資格投資：核算為取期貨會(huì)員資格投資：核算為取得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)形式對(duì)期貨得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)形式對(duì)期貨交易所的投資。交易所的投資。應(yīng)收席位費(fèi)：核算為取得基本席位之外的應(yīng)收席位費(fèi)：核算為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)。席位而交納的席位占用費(fèi)。 其他應(yīng)付費(fèi)其他應(yīng)付費(fèi)質(zhì)押保證金：核算用質(zhì)押品質(zhì)押保證金：核算用質(zhì)押品換取的期貨保證金。換取的期貨保證金。 管理費(fèi)用管理費(fèi)用期貨年會(huì)費(fèi)：核算有會(huì)員資格期貨年會(huì)費(fèi)：核算有會(huì)員資格的企業(yè)向期貨交易所交納的年會(huì)費(fèi)的企業(yè)向期貨交易所交納的年會(huì)費(fèi)二、帳戶

10、處理二、帳戶處理（一）期貨會(huì)員資格投資和年會(huì)費(fèi)（一）期貨會(huì)員資格投資和年會(huì)費(fèi)1、會(huì)員資格投資、會(huì)員資格投資（1）取得會(huì)員資格，實(shí)際交納會(huì)員資格費(fèi)）取得會(huì)員資格，實(shí)際交納會(huì)員資格費(fèi)（2）申請(qǐng)退會(huì)、取消會(huì)員資格）申請(qǐng)退會(huì)、取消會(huì)員資格（3）轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格）轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格2、交納席位占用費(fèi)、交納席位占用費(fèi)3、交納年會(huì)費(fèi)、交納年會(huì)費(fèi)（二）繳存期貨保證金（二）繳存期貨保證金保證金是指期貨交易中確保買賣雙方履約的保證金是指期貨交易中確保買賣雙方履約的一種財(cái)力保證，具體表現(xiàn)為期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)一種財(cái)力保證，具體表現(xiàn)為期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)存入期貨交易所或客戶存入期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)存入期貨交易所或客戶存入期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)一定金額的貨幣資金

11、，或取得會(huì)員資格的一定金額的貨幣資金，或取得會(huì)員資格的企業(yè)存入期貨交易所一定金額的貨幣資金。企業(yè)存入期貨交易所一定金額的貨幣資金。即企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的一切即企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的一切往來均通過往來均通過“期貨保證金期貨保證金”科目核算?？颇亢怂?。1、劃出、追加保證金、劃出、追加保證金2、以質(zhì)押品取得保證金、以質(zhì)押品取得保證金3、不能及時(shí)追加保證金而處置質(zhì)押品（為國、不能及時(shí)追加保證金而處置質(zhì)押品（為國債時(shí)）債時(shí)）例例1：某企業(yè)由于期貨保證金帳戶余額不足，：某企業(yè)由于期貨保證金帳戶余額不足，按期貨交易所的要求需要追加保證金，企業(yè)以按期貨交易所的要求需要追加保證金，企業(yè)以五

12、年期國債作為抵押，國債的帳面價(jià)值五年期國債作為抵押，國債的帳面價(jià)值47萬元，萬元，期貨交易所劃入企業(yè)保證金帳戶的金額為期貨交易所劃入企業(yè)保證金帳戶的金額為42萬萬元。由于企業(yè)不能以貨幣資金追加保證金并收元。由于企業(yè)不能以貨幣資金追加保證金并收回作抵押的國債，期貨交易所按規(guī)定將國債出回作抵押的國債，期貨交易所按規(guī)定將國債出售，所得價(jià)款售，所得價(jià)款54萬元，期貨交易所已將處置國萬元，期貨交易所已將處置國債的剩余款項(xiàng)劃入企業(yè)的保證金帳戶。債的剩余款項(xiàng)劃入企業(yè)的保證金帳戶。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）以國債抵押劃入保證金時(shí)）以國債抵押劃入保證金時(shí)借：期貨保證金借：期貨保證金 42

13、0000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金質(zhì)押保證金 420000（2）處置質(zhì)押品）處置質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金質(zhì)押保證金 420000 期貨保證金期貨保證金 120000貸：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資 470000 投資收益投資收益 700004、不能及時(shí)追加保證金而處置質(zhì)押品（為、不能及時(shí)追加保證金而處置質(zhì)押品（為倉單時(shí)）倉單時(shí)）例例2：如例：如例1，假如企業(yè)是以倉單作為質(zhì)押，假如企業(yè)是以倉單作為質(zhì)押品，上述處置收入不含增值稅并作其他業(yè)品，上述處置收入不含增值稅并作其他業(yè)務(wù)處理，該企業(yè)增值稅稅率為務(wù)處理，該企業(yè)增值稅稅率為17%。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理該企業(yè)應(yīng)作

14、如下會(huì)計(jì)處理:(1)以倉單抵押劃入保證金時(shí)以倉單抵押劃入保證金時(shí)借借:期貨保證金期貨保證金 420000 貸貸:其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金質(zhì)押保證金 420000（2）處置質(zhì)押品（實(shí)質(zhì)與實(shí)物交割一樣）處置質(zhì)押品（實(shí)質(zhì)與實(shí)物交割一樣）借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金質(zhì)押保證金 420000 期貨保證金期貨保證金 211800 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 540000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 91800借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 470000 貸：物資采購貸：物資采購 470000（三）開新倉、對(duì)沖平倉（三）開新倉、對(duì)沖平倉1、開新倉：是企業(yè)

15、首次買入或賣出某一期、開新倉：是企業(yè)首次買入或賣出某一期貨合約的行為。貨合約的行為。 可不作會(huì)計(jì)處理可不作會(huì)計(jì)處理2、對(duì)沖平倉：、對(duì)沖平倉：在期貨交易中，了結(jié)合約的方式主要有對(duì)沖在期貨交易中，了結(jié)合約的方式主要有對(duì)沖平倉和實(shí)物交割兩種。平倉和實(shí)物交割兩種。是企業(yè)在同一期期貨交易所內(nèi)，通過買進(jìn)是企業(yè)在同一期期貨交易所內(nèi)，通過買進(jìn)（或賣出）相同月份和數(shù)量的期貨合約，對(duì)（或賣出）相同月份和數(shù)量的期貨合約，對(duì)沖在手的原賣出（或買進(jìn)）的合約，以解除沖在手的原賣出（或買進(jìn)）的合約，以解除原持有合約所需承擔(dān)的到期交割業(yè)務(wù)。原持有合約所需承擔(dān)的到期交割業(yè)務(wù)。例例3：某企業(yè)：某企業(yè)2月月1日在某期貨交易所買入日

16、在某期貨交易所買入30手綠豆期貨合約（假如每手手綠豆期貨合約（假如每手10噸），每噸噸），每噸價(jià)格價(jià)格2500元；該企業(yè)元；該企業(yè)2月月3日賣出日賣出2月月1日買日買入的入的30手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2650元。元。該企業(yè)的平倉盈利及會(huì)計(jì)處理如下該企業(yè)的平倉盈利及會(huì)計(jì)處理如下:平倉盈利平倉盈利=(2650-2500)*10*30=45000元元 借借 期貨保證金期貨保證金 45000 貸貸 期貨損益期貨損益 45000（四）實(shí)物交割（四）實(shí)物交割1、應(yīng)先進(jìn)行對(duì)沖平倉：由進(jìn)行實(shí)物交割的買、應(yīng)先進(jìn)行對(duì)沖平倉：由進(jìn)行實(shí)物交割的買賣雙方按賣雙方按最后交易日的結(jié)算價(jià)最后交易日的

17、結(jié)算價(jià)將合約對(duì)沖將合約對(duì)沖平倉，結(jié)出平倉盈虧。平倉，結(jié)出平倉盈虧。 2、實(shí)物交割雙方按規(guī)定的交割結(jié)算價(jià)進(jìn)行現(xiàn)、實(shí)物交割雙方按規(guī)定的交割結(jié)算價(jià)進(jìn)行現(xiàn)貨交易。貨交易。實(shí)物交割時(shí)，被確認(rèn)為買方的實(shí)物交割時(shí)，被確認(rèn)為買方的 借借 物資采購物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸 期貨保證金期貨保證金實(shí)物交割時(shí)，被確認(rèn)為賣方的實(shí)物交割時(shí)，被確認(rèn)為賣方的借：期貨保證金借：期貨保證金 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、實(shí)物交割違約處罰的、實(shí)物交割違約處罰的 “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科

18、目科目（五）支付交易手續(xù)費(fèi)：包括開倉手續(xù)費(fèi)、（五）支付交易手續(xù)費(fèi)：包括開倉手續(xù)費(fèi)、平倉手續(xù)費(fèi)、交割手續(xù)費(fèi)平倉手續(xù)費(fèi)、交割手續(xù)費(fèi)借：期貨損益借：期貨損益 貸：期貨保證金貸：期貨保證金（商品期貨業(yè)務(wù)舉例）商品期貨業(yè)務(wù)舉例）例例4：某企業(yè)某年有關(guān)期貨業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事某企業(yè)某年有關(guān)期貨業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下：項(xiàng)如下： 1、支付、支付10萬元以取得某期期貨交易所會(huì)員資萬元以取得某期期貨交易所會(huì)員資格，另支付年會(huì)費(fèi)格，另支付年會(huì)費(fèi)3萬元。萬元。2、為進(jìn)行期貨交易交存保證金、為進(jìn)行期貨交易交存保證金60萬元。萬元。3、該企業(yè)、該企業(yè)2月月1日買入日買入10手綠豆期貨合約（每手綠豆期貨合約（每手手10噸），每

19、噸價(jià)格噸），每噸價(jià)格2400元；元；3月月1日賣出日賣出20手手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約（每手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約（每手25噸），每噸價(jià)格噸），每噸價(jià)格16000元。元。4、該企業(yè)、該企業(yè)3月月5日賣出日賣出2月月1日買入日買入10手綠豆手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格期貨合約，每噸價(jià)格2550元。元。5、該企業(yè)所持、該企業(yè)所持20手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約到期進(jìn)手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約到期進(jìn)行實(shí)物交割。最后交易日的結(jié)算價(jià)格為每行實(shí)物交割。最后交易日的結(jié)算價(jià)格為每噸價(jià)格噸價(jià)格16020元，實(shí)際交割貨款為每噸元，實(shí)際交割貨款為每噸16100元（含增值稅）。該批標(biāo)準(zhǔn)鋁的實(shí)元（含增值稅）。該批標(biāo)準(zhǔn)鋁的實(shí)際成本為際成本為500萬元。增值稅稅率

20、為萬元。增值稅稅率為17%。1、借、借 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資期貨會(huì)員資格投資期貨會(huì)員資格投資 100000 貸貸 銀行存款銀行存款 100000 借借 管理費(fèi)用管理費(fèi)用期貨年會(huì)費(fèi)期貨年會(huì)費(fèi) 30000 貸貸 銀行存款銀行存款 300002、借、借 期貨保證金期貨保證金 600000 貸貸 銀行存款銀行存款 6000003、開新倉不需要作會(huì)計(jì)分錄、開新倉不需要作會(huì)計(jì)分錄4、平倉盈利（、平倉盈利（2550-2440）*10*1015000 借借 期貨保證金期貨保證金 15000 貸貸 期貨損益期貨損益 150005、平倉虧損（、平倉虧損（16020-16000）*20*2510000元元 借借

21、 期貨損益期貨損益 10000 貸貸 期貨保證金期貨保證金 10000 含稅交割貨款含稅交割貨款16100*20*258050000元元 不含稅貨款不含稅貨款8050000（1+17） 6880341.88元元 借借 期貨保證金期貨保證金 8050000 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 6880341.88 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）1169658.12 借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 5000000 貸貸 庫存商品庫存商品 5000000 第三節(jié)第三節(jié) 套期保值會(huì)計(jì)套期保值會(huì)計(jì)一、帳戶設(shè)置一、帳戶設(shè)置1、在、在 “期貨保證金期貨保證金”科目下增設(shè)科目下增設(shè)

22、“套保合套保合約約”和和“非套保合約非套保合約”明細(xì)科目，分別核算明細(xì)科目，分別核算企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)（投機(jī)業(yè)務(wù)）買、賣期貨合約所占用的資金。（投機(jī)業(yè)務(wù)）買、賣期貨合約所占用的資金。2、須增設(shè)、須增設(shè)“遞延套保損益遞延套保損益”科目，核算企科目，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算盈虧。費(fèi)、結(jié)算盈虧。二、應(yīng)注意的問題二、應(yīng)注意的問題1、買入、賣出套期保值的會(huì)計(jì)核算基本相同，、買入、賣出套期保值的會(huì)計(jì)核算基本相同，只是開倉方向相反。只是開倉方向相反。2、企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，在套保合約的

23、、企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，在套保合約的平倉時(shí)間通常會(huì)有兩種可能：一是企業(yè)的平倉時(shí)間通常會(huì)有兩種可能：一是企業(yè)的現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉；二是現(xiàn)貨交易完成在線，此時(shí)期貨合倉；二是現(xiàn)貨交易完成在線，此時(shí)期貨合約應(yīng)當(dāng)立即平倉。約應(yīng)當(dāng)立即平倉。3、當(dāng)期貨合約不符合套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)、當(dāng)期貨合約不符合套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)中止按套期保值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)而使中止按套期保值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)而使用投機(jī)套利處理方法。用投機(jī)套利處理方法。三、會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)處理1、與投機(jī)套利交易一樣，企業(yè)進(jìn)行套期保、與投機(jī)套利交易一樣，企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生期貨保證金、支付手續(xù)費(fèi)

24、或值業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生期貨保證金、支付手續(xù)費(fèi)或?qū)嵨锝桓畹葮I(yè)務(wù)，如果該企業(yè)是期貨交易實(shí)物交割等業(yè)務(wù)，如果該企業(yè)是期貨交易所的會(huì)員單位，還會(huì)發(fā)生支付會(huì)員資格費(fèi)所的會(huì)員單位，還會(huì)發(fā)生支付會(huì)員資格費(fèi)及年會(huì)費(fèi)的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處例與及年會(huì)費(fèi)的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處例與投機(jī)套利相同。投機(jī)套利相同。2、套期保值的交易盈虧，則不能像投機(jī)套、套期保值的交易盈虧，則不能像投機(jī)套利的交易盈虧那樣確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)利的交易盈虧那樣確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)歸入被套期保值項(xiàng)目的價(jià)值中，用以調(diào)當(dāng)歸入被套期保值項(xiàng)目的價(jià)值中，用以調(diào)整被套期保值項(xiàng)目的帳面價(jià)值。整被套期保值項(xiàng)目的帳面價(jià)值。例例7-5：某企業(yè)為套期保值目的，于：某企業(yè)為套期保值目的，于2月月1日日在某期貨交易所買入在某期貨交易所買入30手綠豆期貨合約手綠豆期貨合約（假定每手（假定每手10噸）。每噸價(jià)格噸）。每噸價(jià)格2500元；該元；該企業(yè)企業(yè)3月