我國會計國際化經(jīng)濟后果研究

1、我國會計國際化經(jīng)濟后果研究會計國際化問題一直是國內(nèi)外會計學(xué)術(shù)界廣泛研究的重要課題，也是我國會計改革迫切需要研究解決的問題。本文從會計準(zhǔn)則的后果和會計國際化的經(jīng)濟后果出發(fā)，討論我國會計國際化的經(jīng)濟后果問題，并提出我國會計國際化經(jīng)濟后果的研究方法。一、會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果與會計國際化的經(jīng)濟后果1 .會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果。在20世紀70年代，西方會計學(xué)界就已經(jīng)對會計準(zhǔn)則經(jīng)濟后果進行了充分的研究，并達成對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的共識經(jīng)濟后果觀。所謂會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果，是指各經(jīng)濟主體通過利用會計信息在他們中間進行財富的非公平轉(zhuǎn)移而帶來的經(jīng)濟后果。這種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同利益集團之間的重新分割，表現(xiàn)為會計報告對企

2、業(yè)、政府、員工、人、債權(quán)人決策行為的影響。即根據(jù)經(jīng)濟后果學(xué)說，會計準(zhǔn)則除了能對會計核算作出具體的技術(shù)規(guī)范外，它還具有經(jīng)濟影響性，不同會計準(zhǔn)則會產(chǎn)生不同的會計信息，影響不同經(jīng)濟主體的利益。會計準(zhǔn)則制定對經(jīng)濟的影響或者說是會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果表現(xiàn)有三個方面：其一，對財務(wù)報告等會計信息的接受者如公司股東和其他投資人、債權(quán)人的影響。針對不同的報告信息，使用者會作出不同的選擇，實施不同的決策行為。其二，對“搭便車者”的影響。由于會計信息是一種物品，在會計主體提供會計信息時，不僅法定使用者會獲取信息，而且他的競爭對手、客戶、供應(yīng)商、雇員、中介機構(gòu)、媒體等非法定使用者也可無代價地獲取信息。其三，對報告公司自身

3、的影響。報告公司為了獲得良好的形象，可以選擇使財務(wù)報告更“漂亮”的經(jīng)濟行為。這些影響的直接結(jié)果是可能有一部分人受益，另一部分人受損。2 .會計國際化的經(jīng)濟后果。會計國際化是指國際間會計處理的趨同化、標(biāo)準(zhǔn)化，以加強會計信息的可比性。一般來說，會計國際化包括會計準(zhǔn)則的國際化和會計實務(wù)的國際化兩個方面。一國的會計準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國際會計準(zhǔn)則慣例趨同，是影響會計國際需求的主要因素，因此會計國際化的核心是會計準(zhǔn)則的國際化。關(guān)于國際會計慣例，會計學(xué)者普遍認為是指大多數(shù)國家（主要是發(fā)達國家）通行的做法或規(guī)則，并且傾向于國際會計準(zhǔn)則或英、美會計慣例。從20世紀90年代開始，我國對會計

4、制度進行了改革，遵循“向國際慣例靠攏”的方針，于1992年公布了企業(yè)會計準(zhǔn)則，隨后又公布了具體準(zhǔn)則的征求意見稿，在此基礎(chǔ)上，陸續(xù)推出了多個具體準(zhǔn)則。從我國會計國際化的實踐來看，我國會計國際化正是以會計準(zhǔn)則國際化為核心的。由于會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，必然導(dǎo)致會計國際化具有經(jīng)濟后果。二、我國會計國際化經(jīng)濟后果研究的必要性1 .從我國會計改革經(jīng)驗來看：會計準(zhǔn)則直接影響公司凈利潤，進而影響利益相關(guān)者。我國會計準(zhǔn)則的制定是由部來擔(dān)任，會計準(zhǔn)則制定前公眾幾乎沒有發(fā)言權(quán)，對會計準(zhǔn)則的不滿體現(xiàn)在實施過程中陽奉陰違，這使我國會計改革付出了很大的代價。例如我國于2001年頒布和修改的具體準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的規(guī)定，首

5、先是強調(diào)公允價值的運用，然后，卻規(guī)定盡可能回避按公允價值計價，而改按賬面價值入賬。在公允價值運用的兩年實踐中，竟發(fā)生如此大的政策震蕩，究其原因，在于公允價值的改革是為了與國際慣例接軌，追求會計國際化帶來的良性經(jīng)濟后果，融入全球化的世界經(jīng)濟體系，分享其利益并增強自身的競爭能力。但這項改革沒有對會計國際化經(jīng)濟后果進行深入研究、預(yù)測，在我國目前條件不成熟的情況下盲目追求個別會計計量屬性的國際化，不僅會造成社會財富的不公平分配，降低會計在資源配置過程中的作用，而且會擾亂尚不成熟的市場體系，影響國內(nèi)資本市場的競爭能力，進而阻礙融入世界經(jīng)濟一體化的步伐。1998年之后，隨著我國會計日漸與國際會計接軌，國內(nèi)

6、會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則之間的差異逐步縮小，但按照兩種會計準(zhǔn)則編制得出的盈余數(shù)字差異卻在擴大，表明盡管我們在會計準(zhǔn)則制定方面已經(jīng)越來越接近國際會計準(zhǔn)則，但是實際執(zhí)行的效果并不理想。有關(guān)研究表明：從會計收益和股票回報的關(guān)系來看，19941999年，以國際會計準(zhǔn)則編制的會計收益和股票回報的相關(guān)性并不比以國內(nèi)會計準(zhǔn)則編制的會計收益和股票回報的相關(guān)性高。經(jīng)過國際會計準(zhǔn)則調(diào)整的財務(wù)報告并沒有為投資者帶來增量信息，而且境內(nèi)外得出的利潤差異越來越大。這不能不說明我國會計國際化改革存在著重大問題。以上實踐證明：我國會計國際化經(jīng)濟后果的研究還很不充分，為了使我國會計改革更順利，迫切需要對我國會計國際化經(jīng)濟后果進行

7、廣泛而深入地研究。2 .從世界各國會計國際化的歷程來看：各國在會計國際化協(xié)調(diào)過程中都非常重視國際化的經(jīng)濟后果。國際會計準(zhǔn)則委員會作為目前唯一的國際會計協(xié)調(diào)組織，在聯(lián)系中扮演著越來越重要的角色。國際會計準(zhǔn)則委員會下設(shè)理事會、顧問組和籌劃委員會。從國際會計準(zhǔn)則制定程序來看，理事會掌握了會計準(zhǔn)則的實際制定權(quán)，不同理事來自于不同的國家，他們不可避免地要站在本國的立場上參與會計準(zhǔn)則的制定。因此我國不應(yīng)消極地接受其他國家協(xié)調(diào)后的結(jié)果，而應(yīng)該參與會計國際化進程，研究我國采納國際會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果，從而獲得有利于本國經(jīng)濟發(fā)展的國際。三、我國會計國際化經(jīng)濟后果的研究筆者認為利用經(jīng)濟后果學(xué)說的觀點研究我國會計國際

8、化問題，分析會計國際化對國與國之間和國內(nèi)有關(guān)各利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，應(yīng)該采用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法來研究會計國際化后將產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。1. 從研究內(nèi)容上來看，應(yīng)該對會計國際化在國與國之間和國內(nèi)有關(guān)各利益主體兩方面產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行研究。會計國際化的經(jīng)濟后果包括如下兩個方面：（1）從世界范圍來看，會計國際化的實質(zhì)是各國利益之爭。在世界范圍內(nèi)影響經(jīng)濟資源的配置，從而直接導(dǎo)致國際間財富的轉(zhuǎn)移，即會計國際化具有影響國與國之間利益分配的經(jīng)濟后果。具體來說有三個經(jīng)濟后果：一是發(fā)達國家會通過國際會計準(zhǔn)則制定主導(dǎo)權(quán)，制定于己有利的國際會計準(zhǔn)則并附加于各種國際合作機會之上，以便從發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移財富，如世界就要求“五大”國際會計公司在審計亞洲公司時，必須遵循國際會計準(zhǔn)則，否則不予簽字，這也就意味著如果亞洲公司拒絕國際會計準(zhǔn)則，則很難獲得世界銀行貸款。二是各國政府在進行本國的會計改革時，特別是在向國際會計準(zhǔn)則靠攏的過程中，為了盡可能地降低制度變遷，而對國際會計準(zhǔn)則的制定施加