我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式探討

1、我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式探討從注冊師行業(yè)的看，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管經(jīng)歷了一個(gè)從無到有的發(fā)展過程。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，使得公司治理者與其股東和債權(quán)人之間產(chǎn)生了信息不對稱現(xiàn)象，股東和債權(quán)人要了解公司經(jīng)營的具體情況，必須借助于會(huì)計(jì)數(shù)字和財(cái)務(wù)報(bào)告書。而注冊會(huì)計(jì)師作為一個(gè)“理性人”，由于受到利益的驅(qū)使，也可能與治理者一起來欺騙股東和債權(quán)人，為了保持注冊會(huì)計(jì)師作為“第三者”的服務(wù)質(zhì)量，就產(chǎn)生了對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。無論在國內(nèi)還是在國外，尋求一個(gè)有效的監(jiān)管模式一直是各國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的熱門。討論的焦點(diǎn)主要圍繞在政府監(jiān)管與行業(yè)自律之間的選擇上。在經(jīng)歷了一系列財(cái)務(wù)丑聞之后，2002年美國的薩班斯奧克斯法案

2、針對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管予以了積極的回應(yīng)，提出設(shè)立獨(dú)立于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)視委員會(huì)（PCAOB），擬以獨(dú)立監(jiān)管模式取代自律監(jiān)管（市場監(jiān)管）模式。監(jiān)管模式的選擇題目再一次引發(fā)了國內(nèi)外專家學(xué)者的討論。特定的環(huán)境需要特定的監(jiān)管制度，我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管電無法脫離其現(xiàn)實(shí)環(huán)境和需要。一、關(guān)于市場監(jiān)管與政府監(jiān)管的爭論提起市場和政府之爭，不可不說亞當(dāng)。斯密和凱恩斯。亞當(dāng)。斯密的“看不見的手”為否定政府的過度干預(yù)提供了很好的理論依據(jù)，然而市場也并非萬能，也有失靈的時(shí)候。在大蕭條等一系列經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后凱恩斯主義適時(shí)地提出了政府干預(yù)理論，以為政府不應(yīng)該僅僅扮演一個(gè)消極的保護(hù)者的角色，而應(yīng)該積

3、極干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活。然而，政府機(jī)關(guān)森嚴(yán)的等級制度、煩瑣的辦事程序以及傳統(tǒng)的官本位意識(shí)嚴(yán)重制約了政府行為的有效性，信息的不對稱使得政府無法猜測可能發(fā)生的各種偶發(fā)事件；而且政府也有其自利的一面，資源的稀缺性使得尋租行業(yè)也是不可避免的。這就是政府失靈。當(dāng)政府或者市場失靈或失敗時(shí)，政府治理者總是分歧邏輯地選擇另一方來彌補(bǔ)該缺陷，在市場和政府之間搖擺摸索。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管也有市場監(jiān)管模式和政府監(jiān)管模式的選擇題目。1.自我監(jiān)管模式自我監(jiān)管模式是指行業(yè)的參與者通過組織職業(yè)團(tuán)體等對本行業(yè)的微觀層面進(jìn)行治理的一種監(jiān)管模式。這種監(jiān)管模式的特點(diǎn)是：注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的微觀層面的事務(wù)均由注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)通過其職業(yè)組織來

4、實(shí)施控制。這些微觀層面包括對注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范與執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則的制定，以及對注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)視與懲戒等。職業(yè)組織與注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不是簡單的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，它更突出的是職業(yè)組織對行業(yè)的服務(wù)功能及監(jiān)視職能。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)組織章程無需政府部分的批準(zhǔn)，職業(yè)組織往往有著比較健全的自我管制機(jī)構(gòu)。注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)定價(jià)由市場進(jìn)行。自我監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)在于其靈活性和適應(yīng)性較大，能較好地發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的專業(yè)知識(shí)上風(fēng)，迅速解決行業(yè)發(fā)展中存在的題目。同時(shí)也由于職業(yè)組織制定的規(guī)則體現(xiàn)的是本行業(yè)的共同意志，易為注冊會(huì)計(jì)師們所理解和

5、貫徹，因此易達(dá)到監(jiān)管的執(zhí)行效果。但是，由于自我監(jiān)管模式是由注冊會(huì)計(jì)師們自發(fā)組織起來的，往往會(huì)導(dǎo)致行業(yè)利益高于公眾利益，從而會(huì)損害公眾的利益，缺乏實(shí)質(zhì)上的監(jiān)視，這也是這種監(jiān)管模式的最大缺陷。2.政府監(jiān)管模式政府監(jiān)管模式是指對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施微觀層面的控制主體由政府執(zhí)行的一種監(jiān)管模式。這種監(jiān)管模式的特點(diǎn)是：政府治理注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)。政府與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)組織之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)組織章程需由政府批準(zhǔn)。某些職業(yè)服務(wù)（如法定審計(jì)）的定價(jià)由政府治理或制定。政府監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)是權(quán)威性強(qiáng)，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性比自我監(jiān)管模式強(qiáng)，而且公眾利益和國家利益往往高于行業(yè)利益。但是，政府監(jiān)管模式的弊端首先在于靈活性和適應(yīng)性較差，不能迅速發(fā)現(xiàn)和解決職業(yè)服務(wù)市場中存在的題目，有明顯的滯后性；其次，政府監(jiān)管往往是在許可的范圍內(nèi)實(shí)施，難以涵蓋注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場的方方面