第二章借款費(fèi)用

1、第第 二二 章借款費(fèi)用章借款費(fèi)用主要內(nèi)容主要內(nèi)容 （1）掌握借款費(fèi)用的概念及其范圍；）掌握借款費(fèi)用的概念及其范圍； （2）掌握借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本）掌握借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件；化和停止資本化的條件； （3）掌握借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。）掌握借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。第一節(jié)借款費(fèi)用概述第一節(jié)借款費(fèi)用概述 一、借款費(fèi)用的范圍一、借款費(fèi)用的范圍 借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括：它包括： 1、借款利息、借款利息 2、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷 3、輔助費(fèi)用、輔助費(fèi)用 4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、因外

2、幣借款而發(fā)生的匯兌差額注意注意：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。 【例【例17-1】 【例題【例題1】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有( )。 A借款手續(xù)費(fèi)用借款手續(xù)費(fèi)用 B發(fā)行公司債券發(fā)生的利息發(fā)行公司債券發(fā)生的利息 C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) D發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷 E. 發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用 【答案】【答案】ABD 二、借款的范圍二、借款的范圍 1、專門借款：專門借款：為了購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化為了購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)

3、而專門借入的款項(xiàng)。條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。 2、一般借款一般借款：是指除專門借款之外的借款。：是指除專門借款之外的借款。 對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。益。 三、符合資本化條件的資產(chǎn)三、符合資本化條件的資產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相符合資本化條件的資產(chǎn)

4、，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為通常為1 年及年及1年以上）年以上）的購(gòu)建的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨貨等資產(chǎn)。等資產(chǎn)。 【例【例17-2】 【例17-3】 【例題【例題2】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（）。資本化的資產(chǎn)范圍的有（）。A.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售

5、狀態(tài)的存貨能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C.經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間自行制造的生產(chǎn)設(shè)經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備備E.經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)1個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備的的生產(chǎn)設(shè)備 【答案】ABD 第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn) 企業(yè)只有發(fā)生在企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間資本化期間內(nèi)的有關(guān)借內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。 一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用借款費(fèi)用同時(shí)滿足同

6、時(shí)滿足下列條件的，才能下列條件的，才能開始資本化：開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)帶息債務(wù) （二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 （三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。始。 不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上建造或者生產(chǎn)活資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上建造或者生產(chǎn)活動(dòng)動(dòng)。 二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間二、借款費(fèi)用暫停資本化

7、的時(shí)間 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)續(xù)超過(guò)3個(gè)月的個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化?；?【例題【例題3】甲上市公司股東大會(huì)于】甲上市公司股東大會(huì)于2007年年1月月4日日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月月5日向銀行專門借款日向銀行專門借款5000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為6，款，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月月15日，日，廠房正式動(dòng)工興建。廠房正式動(dòng)工興建。3月月16

8、日，甲公司購(gòu)入建造日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。銀行存款支付。3月月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為的時(shí)間為( )。 A3月月5日日 B3月月15日日 C3月月16日日 D3月月31日日 【答案】【答案】C 三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn) 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條

9、件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)建或者生產(chǎn)在符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建過(guò)程中，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循造、分別完工的，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于實(shí)質(zhì)重于形式形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：停止資本化的時(shí)點(diǎn)： 【例題【例題4】下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫?！肯铝嘘P(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（）或停止的表述中，正確的有（）A.購(gòu)建固

10、定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化款費(fèi)用資本化 C.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 D

11、.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化完工后停止借款費(fèi)用資本化E.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化工后停止借款資用資本化 【答案】【答案】CE 【例題【例題5】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

12、定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（用狀態(tài)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（ ）。）。 A固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 B所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用求不相符的地方，也不影響其正常使用 C繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎

13、不再發(fā)生很少或幾乎不再發(fā)生 D資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù) E如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 【答案】【答案】ABCE第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量 一、借款利息資本化金額的確定一、借款利息資本化金額的確定 1、專門借款：、專門借款： 應(yīng)當(dāng)以專門借款應(yīng)當(dāng)以專門借款

14、當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定投資收益后的金額確定. 注意：注意：專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤。 例：企業(yè)例：企業(yè)2007年年1月月1日，向銀行借入一筆專日，向銀行借入一筆專門借款門借款100萬(wàn)元萬(wàn)元.期限期限2年，貸款利率年，貸款利率12%，銀，銀行存款利率行存款利率6%。同日購(gòu)買工程物資。同日購(gòu)買工程物資20萬(wàn)元并萬(wàn)元并動(dòng)工。動(dòng)工。1月月15日又發(fā)生支出日又發(fā)生支出30萬(wàn)元萬(wàn)元.計(jì)算計(jì)算1月份月份應(yīng)

15、當(dāng)資本化的借款利息。應(yīng)當(dāng)資本化的借款利息。 1月份專門借款全部應(yīng)付利息月份專門借款全部應(yīng)付利息=100*1%=1 1月份專門借款存款利息月份專門借款存款利息=8015/300.5%+5015/300.5% =0.325 1月份資本化的利息金額月份資本化的利息金額=1-0.325=0.675 【例題【例題6】A公司為建造廠房于公司為建造廠房于2007年年4月月1日從日從銀行借入銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年，年利率為年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率在銀行的存款利率為年利率3%，2007年

16、年7月月1日，日，A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，公司為其建造該廠房，并預(yù)付了并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年年8月月1日至日至11月月30日中斷施工，日中斷施工，12月月1日恢復(fù)正常日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。A.20B.45C.60D.15 【答案】【答案】D【解析】由于工程于【解析】由

17、于工程于2007年年8月月1日至日至11月月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為2個(gè)月。個(gè)月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額=20006%2/12-10003%2/12=15萬(wàn)元。萬(wàn)元。 【例題【例題7】甲公司】甲公司207年年1月月1日發(fā)行面值總額為日發(fā)行面值總額為10 000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年，票面年利率為年利率為10，每年，每年12月月31日支付當(dāng)年利息。該債日支付當(dāng)年利息。

18、該債券年實(shí)際利率為券年實(shí)際利率為8。債券發(fā)行價(jià)格總額為。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于207年年1月月1日開工建造，日開工建造，207年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。萬(wàn)元。207年年12月月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。（。（2007年考題）年考題） A4 69297萬(wàn)元萬(wàn)元 B4 90621萬(wàn)元萬(wàn)元 C

19、5 45297萬(wàn)元萬(wàn)元 D5 600萬(wàn)元萬(wàn)元 【答案】【答案】A 4600+（10662.108%-760）=4692.97萬(wàn)元萬(wàn)元 2、一般借款、一般借款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。予以資本化的利息金額。 注意：一般借款與資產(chǎn)支出相掛鉤。注意：一般借款與資產(chǎn)支出相掛鉤。 一般借款利息費(fèi)用資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的支出超過(guò)專門借款部分的資

20、產(chǎn)支出加權(quán)平資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)均數(shù)所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率。 （1）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定：）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定： 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支（每筆資產(chǎn)支出金額出金額每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)當(dāng)期天數(shù)）期天數(shù)） 例題：按照一個(gè)季度計(jì)算，例題：按照一個(gè)季度計(jì)算，1月月1日支出日支出100萬(wàn)元；萬(wàn)元；2月月1日又支出了日又支出了300萬(wàn)元；萬(wàn)元；3月月1日日又支出了又支出了600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 則本季度的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)則本季度的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)10090/9030060/9060030

21、/90 =500 （2）所占用一般借款的資本化率的確定）所占用一般借款的資本化率的確定：若是只有一筆一般借款，則該筆借款若是只有一筆一般借款，則該筆借款的實(shí)際利率就是資本化率。當(dāng)然計(jì)算的時(shí)的實(shí)際利率就是資本化率。當(dāng)然計(jì)算的時(shí)候要注意題目條件告訴的是按季度資本化候要注意題目條件告訴的是按季度資本化或者是按照半年度資本化還是按照年度進(jìn)或者是按照半年度資本化還是按照年度進(jìn)行資本化。行資本化。 若是存在多筆一般借款，則是要計(jì)算加若是存在多筆一般借款，則是要計(jì)算加權(quán)平均資本化率。權(quán)平均資本化率。 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率所占用一般所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)

22、生的利息之和所占用一所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占（所占用每筆一般借款本金用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)） 【例題【例題4】某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為】某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2007年年1月月1日借入的日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為期限為2年；第二筆為年；第二筆為2007年年7月月1日借入的日借入的500萬(wàn)萬(wàn)元，借款年利率為元，借款年利率為6%，期限為，期限為3年；該企業(yè)年；該企業(yè)2007年為購(gòu)建固

23、定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小本化率為（）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。數(shù)）。A.7.00%B.7.52% C.6.80%D.6.89% 【答案】【答案】B【解析】資本化率【解析】資本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。 3、在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資、在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。發(fā)生的利息金額。 假設(shè)在上例中，假設(shè)在上例中，2月月10日企業(yè)又支付了日企業(yè)

24、又支付了60萬(wàn)萬(wàn)元的工程款，元的工程款，2月月20日支付了日支付了30萬(wàn)元萬(wàn)元.一般一般借款年利率為借款年利率為8%。計(jì)算。計(jì)算2月份資本化利息月份資本化利息金額。金額。 1、專門借款利息資本化金額、專門借款利息資本化金額 =1-5010/300.50.9167 2、一般借款利息費(fèi)用資本化金額：、一般借款利息費(fèi)用資本化金額： =1020/308%/12+3010/308%/12 =0.1111 2月份資本化利息金額月份資本化利息金額 0.9167 0.1111 1.0278 【例題【例題7單選題】單選題】206年年7月月1日，乙公司為興建廠日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款房從銀行借入專門

25、借款5000萬(wàn)元，借款期限為萬(wàn)元，借款期限為2年，年，年利率為年利率為5，借款利息按季支付。乙公司于，借款利息按季支付。乙公司于206年年10月月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年年3個(gè)月，個(gè)月，工程采用出包方式。工程采用出包方式。 乙公司于開工當(dāng)日、乙公司于開工當(dāng)日、206年年12月月31日、日、207年年5月月1日分別支付工程進(jìn)度款日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于萬(wàn)元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于207年年1月月15日至日至3月月15日暫停施工。廠房于日暫停施工。廠房于207年年12月月31日達(dá)到

26、預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)項(xiàng)800萬(wàn)元。萬(wàn)元。 乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿楣潭ㄊ找鎮(zhèn)?，月收益率?.4。乙公司按期支付。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于前述專門借款利息，并于208年年7月月1日償還該項(xiàng)借日償還該項(xiàng)借款?？?。 要求：要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（第（1）至（）至（4）題。（）題。（2008年考題、單選）年考題、單選） （1）乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)）乙公司專門借款費(fèi)用

27、開始資本化的時(shí)點(diǎn)是是( )。 A206年年7月月1日日 B207年年5月月1日日 C206年年12月月31日日 D206年年10月月1日日 【答案】【答案】D （2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌牡膶ｉT借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。 A沖減工程成本沖減工程成本 B遞延確認(rèn)收益遞延確認(rèn)收益 C直接計(jì)入當(dāng)期損益直接計(jì)入當(dāng)期損益 D直接計(jì)入資直接計(jì)入資本公積本公積 【答案】【答案】A （3）乙公司于）乙公司于207年度應(yīng)予資本化的專年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是門借款費(fèi)用是( )。

28、 A121.93萬(wàn)元萬(wàn)元 B163.6萬(wàn)元萬(wàn)元 C205.2萬(wàn)元萬(wàn)元 D250萬(wàn)元萬(wàn)元 【答案】【答案】B 【解析】乙公司于【解析】乙公司于207年度應(yīng)予資本化的年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用專門借款費(fèi)用=50005%-(280040.4%+130080.4%)=163.6（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 （4）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是是( )。 A187.5萬(wàn)元萬(wàn)元 B157.17萬(wàn)元萬(wàn)元 C115.5萬(wàn)元萬(wàn)元 D53萬(wàn)元萬(wàn)元 【答案】【答案】C 【解析】乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款【解析】乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用費(fèi)用=(50005%3/12-50003

29、0.4%)+(50005%6/12-50060.4%)=115.5（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定輔助費(fèi)用是企業(yè)為了取得借款而發(fā)生的必輔助費(fèi)用是企業(yè)為了取得借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券的手要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)）、傭金等。續(xù)費(fèi)）、傭金等。 按按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量執(zhí)行，通常將輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的執(zhí)行，通常將輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。以后攤銷時(shí)，資本化期間資初始確認(rèn)金額。以后攤銷時(shí)，資本化期間資本化，費(fèi)用化期間費(fèi)用化。本化，費(fèi)用化期間費(fèi)用化。 三、

30、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金三、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 【例題【例題5】黃河公司于】黃河公司于2007年年1月月1日動(dòng)日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年年6月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：建造工程資產(chǎn)支出如下

31、：日期日期每期資產(chǎn)支出每期資產(chǎn)支出金額金額資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出累計(jì)金額金額2007年年1月月1日日1 0001 0002007年年7月月1日日3 0004 0002008年年1月月1日日2 0006 000總計(jì)總計(jì)6 000 黃河公司為建造辦公樓于黃河公司為建造辦公樓于2007年年1月月1日取得專門日取得專門借款借款2000萬(wàn)元，借款期限為萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專門借款。按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長(zhǎng)期貸款銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為萬(wàn)元，期限為2006

32、年年12月月1日至日至2009年年12月月1日，年利率為日，年利率為6%，按年支，按年支付利息。付利息。發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券8000萬(wàn)元，發(fā)行日為萬(wàn)元，發(fā)行日為2006年年1月月1日，期限為日，期限為5年年, 年利率為年利率為8%，按年支付利息。，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕堕e置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為資，假定短期投資月收益率為0.5%并收到款項(xiàng)存并收到款項(xiàng)存入銀行。入銀行。假定全年按假定全年按360天計(jì)，不考慮一般借款閑置天計(jì)，不考慮一般借款閑置資金利息收入的會(huì)計(jì)處理。資金利息收入的會(huì)計(jì)處理。 要求：（要求：（1）計(jì)算）計(jì)算2007年和年和2008年專門借年專門借款利息資本化金額。款利息資本化金額。（2）計(jì)算）計(jì)算