第6章固定資產(chǎn)

1、第第0頁頁Logo第第6 6章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述2 2 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得3 3 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4 4 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理5 5 固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)的減值第第1頁頁Logo一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)1.1.生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料（為生產(chǎn)商品、生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料（為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，不是不是用于出售的產(chǎn)品）用于出售的產(chǎn)品）；2.2.使用壽命超過一個會計(jì)年度；使用壽命超過一個會計(jì)年度；3.3.單位價(jià)值較高；單位價(jià)值較高；4.4.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資

2、產(chǎn)是有形資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述第第2頁頁Logo第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途使用情況使用情況所有權(quán)所有權(quán)房屋及建筑物、房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等使用中、未使用、不需用使用中、未使用、不需用自有、融資租入自有、融資租入取得方式取得方式外購、自行建造、其他方式外購、自行建造、其他方式第第3頁頁Logo第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2.2.重置價(jià)值重置價(jià)值1.1.原始價(jià)值原始價(jià)值3.3.折余價(jià)值折余價(jià)值4.4.現(xiàn)現(xiàn) 值值第第4頁頁Lo

3、go賬面余額賬面余額固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)賬面凈值賬面凈值固定資產(chǎn)的折余價(jià)值固定資產(chǎn)的折余價(jià)值 固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊賬面價(jià)值賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)計(jì)提的累計(jì)計(jì)提的累計(jì)折舊折舊計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備補(bǔ)充：固定資產(chǎn)補(bǔ)充：固定資產(chǎn)賬面余額賬面余額、賬面凈值賬面凈值和和賬面價(jià)值賬面價(jià)值第第5頁頁Logo第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述四、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置四、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加增加的固定的固定資產(chǎn)的原值資產(chǎn)的原值減少減少的固定的固定資產(chǎn)的原值資產(chǎn)的原值第第6頁頁Logo第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述固

4、定資產(chǎn)的概述累計(jì)折舊累計(jì)折舊減少的固定資減少的固定資產(chǎn)已提折舊產(chǎn)已提折舊計(jì)提的固定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊全部固定資產(chǎn)已全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)提折舊的累計(jì)數(shù)該科目是該科目是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目的科目的抵減科目抵減科目第第7頁頁Logo第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述工程物資工程物資驗(yàn)收入庫的工程驗(yàn)收入庫的工程物資實(shí)際成本物資實(shí)際成本出庫的工程物資出庫的工程物資實(shí)際成本實(shí)際成本庫存的工程物資庫存的工程物資實(shí)際成本實(shí)際成本第第8頁頁Logo第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述在建工程在建工程各項(xiàng)工程發(fā)生各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際成本的實(shí)際成本已完工程已完工程的實(shí)際成的實(shí)際成本本

5、未完工程的未完工程的實(shí)際成本實(shí)際成本第第9頁頁Logo第第6 6章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述2 2 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得3 3 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4 4 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理5 5 固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)的減值第第10頁頁Logo固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的取得方式取得方式不同，其不同，其成本成本的具體構(gòu)成的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法不同。內(nèi)容及確定方法不同。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得二、自行建造二、自行建造一、外購一、外購1.1.自營自營2.2.出包出包1.1.不需安不需安裝裝2.2.需安裝需安裝第第11頁頁Logo不需要安裝不

6、需要安裝一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn)實(shí)際支付的購買價(jià)款實(shí)際支付的購買價(jià)款包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等、保險(xiǎn)費(fèi)等如果一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)但可單獨(dú)如果一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)但可單獨(dú)使用的固定資產(chǎn)，那么，使用的固定資產(chǎn)，那么，支付的全部價(jià)款應(yīng)按支付的全部價(jià)款應(yīng)按合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各項(xiàng)固定資產(chǎn)之間分配。合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各項(xiàng)固定資產(chǎn)之間分配。1. 1. 外購不需要安裝的固定資產(chǎn)成本外購不需要安裝的固定資產(chǎn)成本第第12頁頁Logo借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

7、、應(yīng)付票據(jù)等 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：P156P156例例6-16-1一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn)第第13頁頁Logo2. 2. 外購需要安裝的固定資產(chǎn)成本外購需要安裝的固定資產(chǎn)成本需需要要安安裝裝實(shí)際支付的購買價(jià)款實(shí)際支付的購買價(jià)款包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等、保險(xiǎn)費(fèi)等安裝費(fèi)安裝費(fèi)自營：自營：耗用的材料、人工及其耗用的材料、人工及其他支出。他支出。出包：出包：向承租單位支付的安裝向承租單位支付的安裝價(jià)款。價(jià)款。一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn)第第14頁頁Logo借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款

8、等 1.1.購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn)第第15頁頁Logo（1 1）自營方式）自營方式 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（支付的安裝工人工資）（支付的安裝工人工資）2.2.安裝固定資產(chǎn)安裝固定資產(chǎn)（2 2）出包方式）出包方式 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn)第第16頁頁Logo借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程3.3.安裝完工安裝完工P156P156例例6-26-2一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn)第第17頁頁Logo1.1.某企

9、業(yè)為增值稅一般納稅人，購入設(shè)備一臺，實(shí)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入設(shè)備一臺，實(shí)際支付價(jià)款際支付價(jià)款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，支付運(yùn)雜費(fèi)元，支付運(yùn)雜費(fèi)500500元，安裝費(fèi)元，安裝費(fèi)600600元。該設(shè)備入賬的原值為（）元元。該設(shè)備入賬的原值為（）元 A 11000 B 11100 C 12800 D 10000 A 11000 B 11100 C 12800 D 100002.2.企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，需先通過（企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，需先通過（ ）賬戶核算賬戶核算 A A 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) B B 在建工程在建工程 C C 工程物資工程物資 D

10、D 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理練習(xí)題練習(xí)題第第18頁頁Logo20209 9年年2 2月月1 1日，甲公司購入一臺需要安裝的生日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為的設(shè)備價(jià)款為5050萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 85 000000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 5002 500元（稅率元（稅率11%11%），），款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值司原材料一批，價(jià)值3 3萬元，萬元，購進(jìn)該批原材料時購進(jìn)該批原材料時支付的增

11、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 1005 100元元；支付安裝工；支付安裝工人的工資為人的工資為4 9004 900元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。練習(xí)題練習(xí)題第第19頁頁Logo甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下：（1 1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587 587 500500元元借：在建工程借：在建工程502 225502 225應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 85 27585 275 （85 000+2 50085 000+2 50011%11%）貸：銀行存款貸：銀行存款587 500587 500練習(xí)題練習(xí)題第第

12、20頁頁Logo（2 2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為用合計(jì)為34 90034 900元元 借：在建工程借：在建工程34 90034 900 貸：原材料貸：原材料 30 00030 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬4 9004 900（3 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)537 125537 125貸：在建工程貸：在建工程 537 125537 125固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=502 225+34 900=537 125=502 225+34 900=537 125（元）（元

13、）練習(xí)題練習(xí)題第第21頁頁Logo二、自行建造固定資產(chǎn)二、自行建造固定資產(chǎn)1.1.自營方式建造固定資產(chǎn)自營方式建造固定資產(chǎn)2.2.出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn) 第第22頁頁Logo（1 1）準(zhǔn)備各種物資）準(zhǔn)備各種物資 按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。作為實(shí)際成本。 借：工程物資借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款1.1.自營方式建造固定資產(chǎn)自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行組織物資采購、自行組織施工人企業(yè)自行組織物資采購、自行組織施工人員從事施工。員從事

14、施工。第第23頁頁Logo（2 2）領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品）領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品（不考慮增值（不考慮增值稅），按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。稅），按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資/ /原材料原材料/ /庫存商品庫存商品（3 3）計(jì)提職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門支出、資本化利息）計(jì)提職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門支出、資本化利息 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 應(yīng)付利息應(yīng)付利息/ /長期借款長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 1.1.自營方式建造固定資產(chǎn)自營方式建造固定資產(chǎn)第第24頁

15、頁Logo（4 4）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程1.1.自營方式建造固定資產(chǎn)自營方式建造固定資產(chǎn)第第25頁頁Logo一、一、購買購買固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的增值稅問題增值稅問題及及會計(jì)處理會計(jì)處理（一）購買機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等（一）購買機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等動產(chǎn)動產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 1717 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 117117（二）購買廠房、建筑物等（二）購買廠房、建筑物等不動產(chǎn)不動產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 100100重要補(bǔ)

16、充重要補(bǔ)充第第26頁頁Logo重要補(bǔ)充重要補(bǔ)充二、二、自營建造自營建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用本公司固定資產(chǎn)領(lǐng)用本公司“自產(chǎn)自產(chǎn)”、“外購?fù)赓彙必浳锏呢浳锏脑鲋刀悊栴}增值稅問題及會計(jì)處及會計(jì)處理。理。第第27頁頁Logo建造動產(chǎn)（設(shè)備）建造動產(chǎn)（設(shè)備）建造不動產(chǎn)（房屋）建造不動產(chǎn)（房屋）領(lǐng)領(lǐng)用用自自產(chǎn)產(chǎn)貨貨物物（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品（成本貸：庫存商品（成本）（非（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品（成本）貸：庫存商品（成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（增（銷銷）領(lǐng)領(lǐng)用用外外購購貨貨物物（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）借：在建

17、工程借：在建工程 貸：原材料（成本）貸：原材料（成本）（非（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）借：在建工程借：在建工程 貸：原材料（成本）貸：原材料（成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（增（進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出）第第28頁頁Logo某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造生產(chǎn)流水線（動產(chǎn)），生產(chǎn)流水線（動產(chǎn)），發(fā)生發(fā)生如下如下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： （1 1）購入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票）購入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票上注明買價(jià)為上注明買價(jià)為200 000200 000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元，元，款項(xiàng)以銀行存款款項(xiàng)以銀行存款支付。支付。 借：工程物資借：工程物資 200

18、000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 34 34 000000 貸貸：銀行存款：銀行存款 234 000234 0001.1.自營方式建造自營方式建造動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第29頁頁Logo（2 2）工程領(lǐng)用工程物資）工程領(lǐng)用工程物資200 000200 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 200 000 200 000 貸：工程物資貸：工程物資 200 000200 000（3 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料，成本為）工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料，成本為50 00050 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 50 000 50 000 貸：原材料貸：原材

19、料 50 00050 0001.1.自營方式建造自營方式建造動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第30頁頁Logo（4 4）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為 150 150 000000元；元； 借：在建工程借：在建工程 150 000150 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000150 000（5 5）計(jì)提的工程人員工資為）計(jì)提的工程人員工資為60 00060 000元；計(jì)提的元；計(jì)提的職工福利費(fèi)為職工福利費(fèi)為8 4008 400元；元； 借：在建工程借：在建工程 68 68 400400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 606

20、0 000000 職工福利職工福利 8 8 400 400 1.1.自營方式建造自營方式建造動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第31頁頁Logo（6 6）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息3131 600600元元。（借款利息資本化借款利息資本化） 借：在建工程借：在建工程 3131 600600 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 3131 6006001.1.自營方式建造自營方式建造動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第32頁頁Logo借方借方貸方貸方在建工程在建工程（2 2）200200 000000（3 3） 5050 000000（

21、4 4）150150 000000（5 5） 6868 400400（6 6） 3131 600600 500 500 000 000 1.1.自營方式建造自營方式建造動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第33頁頁Logo（7 7）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500500 000000 貸：在建工程貸：在建工程 500500 0000001.1.自營方式建造自營方式建造動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第34頁頁Logo某某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造廠房一幢，發(fā)生如下業(yè)企業(yè)準(zhǔn)備自行建造廠房一幢，發(fā)生如

22、下業(yè)務(wù)：務(wù)： （1 1）購入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)）購入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票上注明買價(jià)為票上注明買價(jià)為200 000200 000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元元，款項(xiàng)以銀行存款支付。，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：工程物資借：工程物資 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 0002.2.自營方式建造自營方式建造不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第35頁頁Logo（2 2）工程領(lǐng)用工程物資）工程領(lǐng)用工程物資234 000234 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 234 000 234 000

23、 貸：工程物資貸：工程物資 234 000234 000（3 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)的原材料，購進(jìn)時成本）工程領(lǐng)用本企業(yè)的原材料，購進(jìn)時成本為為100 000100 000元；元；借：在建工程借：在建工程 117 000 117 000 貸：原材料貸：原材料 100 000 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17 00017 0002.2.自營方式建造自營方式建造不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第36頁頁Logo（4 4）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為為 40 000 40 000元，售價(jià)為元，售價(jià)為50

24、00050 000元；元；借：在建工程借：在建工程 4 48 5008 500 貸：庫存商品貸：庫存商品 4 40 000 0 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 8 5008 5002.2.自營方式建造自營方式建造不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第37頁頁Logo（5 5）計(jì)提的工程人員工資為）計(jì)提的工程人員工資為2121 500500元元 借：在建工程借：在建工程 21 21 500500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 2121 500 500 （6 6）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息8383 000000元元。（借款利息

25、資本化）（借款利息資本化） 借：在建工程借：在建工程 8383 000000 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 8383 0000002.2.自營方式建造自營方式建造不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第38頁頁Logo借方借方貸方貸方在建工程在建工程（2 2）234234 000000（3 3）117117 000000（4 4） 4 48 8 500500（5 5） 2121 500500（6 6） 8383 0000005 50 04 4 0000002.2.自營方式建造自營方式建造不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第39頁頁Logo（7 7

26、）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 50 04 4 000000 貸：在建工程貸：在建工程 5 50 04 4 0000002.2.自營方式建造自營方式建造不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）第第40頁頁Logo 某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一條生產(chǎn)線，發(fā)生如某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一條生產(chǎn)線，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：下業(yè)務(wù)：（1 1）購入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票）購入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票上注明買價(jià)為上注明買價(jià)為200000200000元，增值稅額元，增值稅額3400034000元，款元，款項(xiàng)以銀行存款支

27、付。項(xiàng)以銀行存款支付。（2 2）工程領(lǐng)用工程物資）工程領(lǐng)用工程物資200000200000元；元；（3 3）計(jì)提的工程人員工資為）計(jì)提的工程人員工資為6000060000元；計(jì)提的元；計(jì)提的職工福利費(fèi)為職工福利費(fèi)為84008400元元（4 4）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息80008000元。元。（5 5）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。練習(xí)題練習(xí)題第第41頁頁Logo（1 1）購進(jìn)工程物資）購進(jìn)工程物資 借：工程物資借：工程物資 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 3400034000 貸：銀行

28、存款貸：銀行存款 234 000234 000（2 2）工程領(lǐng)用工程物資）工程領(lǐng)用工程物資200000200000元元 借：在建工程借：在建工程 200000200000 貸：工程物資貸：工程物資 200000200000練習(xí)題練習(xí)題第第42頁頁Logo（3 3）計(jì)提的工程人員工資為）計(jì)提的工程人員工資為6000060000元；計(jì)提的元；計(jì)提的職工福利費(fèi)為職工福利費(fèi)為84008400元元 借：在建工程借：在建工程 6840068400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 6000060000 職工福利職工福利 84008400 練習(xí)題練習(xí)題第第43頁頁Logo（4 4）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長

29、期借款利息）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息80008000元元（借款利息資本化）（借款利息資本化） 借：在建工程借：在建工程 80008000 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 80008000（5 5）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 276400276400 貸：在建工程貸：在建工程 276400276400練習(xí)題練習(xí)題第第44頁頁Logo2.2.出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn) 成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。第第45頁頁Log

30、o賬賬務(wù)務(wù)處處理理（1 1）支付承包商工程價(jià)款）支付承包商工程價(jià)款 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）工程完工，補(bǔ)付工程款）工程完工，補(bǔ)付工程款 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.2.出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn) 第第46頁頁Logo（3 3）工程竣工前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息）工程竣工前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/ /長期借款長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（4 4）工程完工）工程完工 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程賬賬務(wù)務(wù)處處理理2.2.出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固

31、定資產(chǎn) P159P159例例6-46-4第第47頁頁Logo第第6 6章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述2 2 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得3 3 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4 4 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理5 5 固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)的減值第第48頁頁Logo第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第第49頁頁Logo一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)（一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的

32、價(jià)值。固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著損耗的程度的價(jià)值。固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著損耗的程度，以，以折舊費(fèi)折舊費(fèi)的方式，的方式，分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。第第50頁頁Logo一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（二）計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素（二）計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素1.1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額= =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值= =預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)殘值收入- -預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)清理費(fèi)用2.2.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限3.3.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總

33、量固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量第第51頁頁Logo一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法（三）固定資產(chǎn)折舊方法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法直線法直線法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量法工作量法第第52頁頁Logo 按照固定資產(chǎn)的按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊折舊的方法。的方法。1.1.年限平均法年限平均法年折舊額年折舊額= =（原價(jià)（原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額1212年折舊率年折舊率= =（1-1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命月折舊

34、率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)* *月折舊率月折舊率第第53頁頁Logo某某公司有生產(chǎn)用設(shè)備一臺公司有生產(chǎn)用設(shè)備一臺，原價(jià)，原價(jià)為為80 80 000000元，元，預(yù)計(jì)使用壽命為預(yù)計(jì)使用壽命為1010年年，預(yù)計(jì)，預(yù)計(jì)凈殘值率為凈殘值率為4%4%。l應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊計(jì)折舊額額 = 80 000 = 80 000 （1 - 4%1 - 4%） = = 76 80076 800l年折舊額年折舊額 = 76 800 /10 = 7= 76 800 /10 = 7 680680l月折舊額月折舊額 = 7= 7 680 / 12 = 640680 / 12

35、 = 640練習(xí)題練習(xí)題第第54頁頁Logo 甲公司有一幢廠房，原價(jià)為甲公司有一幢廠房，原價(jià)為500500萬元，預(yù)計(jì)可使用萬元，預(yù)計(jì)可使用2020年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時的凈殘值率為年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時的凈殘值率為2%2%。要求：計(jì)算該廠房的年折舊率和折舊額，月折舊率和要求：計(jì)算該廠房的年折舊率和折舊額，月折舊率和月折舊額。月折舊額。練習(xí)題練習(xí)題年折舊率年折舊率= =（1-2%1-2%）/20=4.9%/20=4.9%。年折舊額年折舊額=500=5004.9%=24.54.9%=24.5（元）（元）或：年折舊額或：年折舊額= =（500-500500-5002%2%）/20=24.5/20=24.5（元）（元

36、）月折舊率月折舊率=4.9%/12=0.41%=4.9%/12=0.41%月折舊額月折舊額=500=5000.41%=2.050.41%=2.05（元）（元）第第55頁頁Logo2.2.工作量法工作量法 按照固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法。折舊的方法。單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =固定資產(chǎn)原價(jià)（固定資產(chǎn)原價(jià)（1-1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額= =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額月工作量單位工作量折舊額第第56頁頁Logo 甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為

37、甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800000800000元，元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為40000004000000個，預(yù)計(jì)凈殘值率個，預(yù)計(jì)凈殘值率為為5%5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000040000個；假設(shè)甲公司沒有個；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：計(jì)算該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額。要求：計(jì)算該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額。練習(xí)題練習(xí)題單個產(chǎn)品折舊額單個產(chǎn)品折舊額=800000=800000（1-5%1-5%）/4000000/4000000 =0.19 =0.19（元（元/ /個）個）本月折舊額本月折舊額=40000=400000.19=760

38、00.19=7600（元）（元）第第57頁頁Logo 在在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根的情況下，根據(jù)每期期初據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值和和雙倍的直線法折舊率雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 3.3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊年折舊率年折舊率2/2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%100%年折舊額年折舊額固定資產(chǎn)期初凈值固定資產(chǎn)期初凈值年折舊率年折舊率月折舊額月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額/12/12第第58頁頁Logo注注：采用雙倍余額遞減法，

39、在折舊年限到采用雙倍余額遞減法，在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。殘值后的余額平均攤銷。3.3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法P163P163例例6-76-7第第59頁頁Logo20112011年年1111月月2020日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為款為950950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5161.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A A設(shè)備時，

40、甲設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料公司領(lǐng)用原材料3636萬元（不含增值稅額），支萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資付安裝人員工資1414萬元。萬元。20112011年年1212月月3030日日，A A設(shè)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%5%，甲公司采用雙倍余額，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。遞減法計(jì)提折舊。甲公司甲公司20142014年度對年度對A A設(shè)備計(jì)提設(shè)備計(jì)提的折舊是（）萬元。的折舊是（）萬元。練習(xí)題練習(xí)題第第60頁頁Logo20122012年計(jì)提的折舊年計(jì)提的折舊=1000=10002

41、/5=4002/5=400（萬元）（萬元）20132013年計(jì)提的折舊年計(jì)提的折舊= =（1000-4001000-400）2/5=2402/5=240（萬元）（萬元）20142014年計(jì)提的折舊年計(jì)提的折舊= =（1000-400-2401000-400-240）2/5=1442/5=144（萬元）（萬元）練習(xí)題練習(xí)題第第61頁頁Logo 某某項(xiàng)設(shè)備原值為項(xiàng)設(shè)備原值為500500 000000元，凈殘值率元，凈殘值率為，假設(shè)折舊年限為年。企業(yè)采用為，假設(shè)折舊年限為年。企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 年折舊率（年折舊率（/ /預(yù)計(jì)使用年限）預(yù)計(jì)使用年限） （/ /）

42、40%40%練習(xí)題練習(xí)題第第62頁頁Logo 雙倍余額遞減法折舊表雙倍余額遞減法折舊表 年份年份 折舊率折舊率年折舊額年折舊額賬面凈值賬面凈值 0 5000 500 000000 1 1 40%40% 200 200 000000300300 000000 2 40% 2 40% 120 120 000000180180 000000 3 3 40%40% 72 72 000000108108 000000 4 4 4141 5005006666 500500 5 5 4141 5005002525 000000殘值殘值最后最后2年折舊額，倒推得出年折舊額，倒推得出（108 000-25 00

43、0）/2第第63頁頁Logo年折舊率年折舊率= =該年尚可使用年數(shù)該年尚可使用年數(shù)/ /各年尚可使用年數(shù)總和各年尚可使用年數(shù)總和年折舊額年折舊額= =應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額年折舊額年折舊額4.4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法P164P164例例6-96-9第第64頁頁Logo 某某項(xiàng)設(shè)備原值為項(xiàng)設(shè)備原值為500500 000000元，凈殘?jiān)瑑魵堉德蕿?，為簡化?jì)算，假設(shè)折舊值率為，為簡化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為年。企年限為年。企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。提折舊。 練習(xí)題練習(xí)題第第65頁頁Logo年年數(shù)總和法折舊表數(shù)總和法折舊表年份年份 應(yīng)計(jì)提應(yīng)計(jì)提折舊額折舊額折舊率折舊率 年折舊額年折舊額

44、 賬面凈值賬面凈值0 0 5000005000001 1 475000 475000 5 51515 158333 158333 341667 3416672 2 475000 475000 4 41515 126667 126667 215000 2150003 3 475000 475000 3 31515 9500095000 120000 1200004 4 475000 475000 2 21515 63333 63333 56667 566675 5 475000 475000 1 11515 31667 31667 25000 25000殘值殘值倒推得出：倒推得出：56667-2

45、5000第第66頁頁Logo加速折舊法加速折舊法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法。加速折舊法。特點(diǎn)：特點(diǎn)：固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，遞減的速度逐年加快。折舊，遞減的速度逐年加快。第第67頁頁Logo 某企業(yè)某企業(yè)20142014年年1212月月3131日購入一臺計(jì)日購入一臺計(jì)算機(jī)放置銷售部專用，其原值算機(jī)放置銷售部專用，其原值400 000400 000元元，預(yù)計(jì)用，預(yù)計(jì)用5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率年，預(yù)計(jì)凈殘值率10%10%，要求，要求分別采用直線法、雙倍余額遞減法以及分別采用直線法、雙倍余額遞減法以及

46、年數(shù)總和法核算該設(shè)備的折舊額并編制年數(shù)總和法核算該設(shè)備的折舊額并編制折舊分錄。折舊分錄。練習(xí)題練習(xí)題第第68頁頁Logol應(yīng)計(jì)提應(yīng)計(jì)提折舊額折舊額 = = 40400 000 0 000 （1 - 1 - 1010%）= = 360 0360 00000l年折舊額年折舊額 = = 360 0360 000 /00 /5 5 = 7= 72 0002 000直線法折舊：直線法折舊：第第69頁頁Logol第第 1 1 年年 折舊額折舊額= = 40400 000 0 000 4040%= %= 160 0160 00000l第第 2 2 年年折舊折舊額額= = （400 000-160 00040

47、0 000-160 000） 4040%= %= 96 00096 000l第第 3 3 年年折舊折舊額額= = （400 000-160 000-96 000400 000-160 000-96 000） 4040%= = 57 60057 600雙倍余額遞減法折舊：雙倍余額遞減法折舊：第第70頁頁Logol第第3 3年末年末賬面賬面凈值凈值= =（400 000-160 000-96 000-57 600400 000-160 000-96 000-57 600）= =86 40086 400l第第 4 4 年折舊額年折舊額= =第第 5 5 年折舊額年折舊額= =（86 400-40 0

48、0086 400-40 000）/2 /2 = 23 200= 23 200雙倍余額遞減法折舊：雙倍余額遞減法折舊：第第71頁頁Logol應(yīng)計(jì)提應(yīng)計(jì)提折舊額折舊額 = 400 000 = 400 000 （1 - 10%1 - 10%） = = 360 000360 000l第第1 1年年 折舊額折舊額= = 36360 000 0 000 5/155/15= = 120 0120 00000l第第2 2年年 折舊折舊額額= 360 000 = 360 000 4/15= 96 0004/15= 96 000l第第3 3年年 折舊折舊額額= 360 000 = 360 000 3/15= 72

49、 0003/15= 72 000年數(shù)總和法折舊：年數(shù)總和法折舊：第第72頁頁Logol第第4 4年年 折舊額折舊額= = 36360 000 0 000 2/152/15= = 48 048 00000l第第5 5年年 折舊折舊額額= 360 000 = 360 000 1/15= 24 0001/15= 24 000或者：或者：l第第5 5年年 折舊額折舊額= = （400 000 -120 000 - 96 400 000 -120 000 - 96 000 - 72 000 - 48 000000 - 72 000 - 48 000）- - 400 000 400 00010%10%=

50、24 000= 24 000年數(shù)總和法折舊：年數(shù)總和法折舊：第第73頁頁Logo 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以下情況除外。下情況除外。 1. 1. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2. 2. 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（四）固定資產(chǎn)折舊范圍（四）固定資產(chǎn)折舊范圍一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊第第74頁頁Logo在確定計(jì)提折舊的范圍時還應(yīng)注意：在確定計(jì)提折舊的范圍時還應(yīng)注意：補(bǔ)充補(bǔ)充固定資產(chǎn)一般按固定資產(chǎn)一般按月月計(jì)提折舊。

51、當(dāng)月增加的計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從固定資產(chǎn)，從下月下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從的固定資產(chǎn)，從下月下月起不計(jì)提折舊。起不計(jì)提折舊。第第75頁頁Logo借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）（基本生產(chǎn)車間）管理費(fèi)用管理費(fèi)用（管理部門）（管理部門）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售部門）（企業(yè)專設(shè)銷售部門）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)）（企業(yè)出租固定資產(chǎn)） 在建工程在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)）（在建工程中使用固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊（五）固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理（五）固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊第第76頁頁Lo

52、go第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第第77頁頁Logo（一）固定資產(chǎn)的修理（一）固定資產(chǎn)的修理（日常修理、大修理）（日常修理、大修理）（費(fèi)用化的后續(xù)支出）（費(fèi)用化的后續(xù)支出）二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（資本化的后續(xù)支出）（資本化的后續(xù)支出）第第78頁頁Logo日常修理的特點(diǎn)：日常修理的特點(diǎn)：修理范圍小，成本支修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間短。出少，修理次數(shù)多，間隔時間短。大修理的特點(diǎn)：大修理的特點(diǎn)：修理范圍大，成本支出修理范

53、圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。多，修理次數(shù)少，間隔時間長。（一）固定資產(chǎn)的修理（一）固定資產(chǎn)的修理1. 1.固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn)固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn)第第79頁頁Logo借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（一）固定資產(chǎn)的修理（一）固定資產(chǎn)的修理2.2.固定資產(chǎn)修理的核算方法固定資產(chǎn)修理的核算方法第第80頁頁Logo 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，會使其質(zhì)量提固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，會使其質(zhì)量提高，實(shí)物量有所增加，所以，高，實(shí)物量有所增加，所以，固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值也會增加原值也會增加。有些改擴(kuò)建也會。有些改擴(kuò)建也會延長固延長

54、固定資產(chǎn)使用年限。定資產(chǎn)使用年限。（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建1. 1.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點(diǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點(diǎn)第第81頁頁Logo2.2.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建l 核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)1 1改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長，改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作在建將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作在建工程，并停止計(jì)提折舊。工程，并停止計(jì)提折舊。借：借：在建工程在建工程 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)第第82頁頁Logo（二

55、）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建l 核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)2 2固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程在建工程”科目科目核算核算l 核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)3 3改擴(kuò)建過程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回改擴(kuò)建過程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回收時，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出。收時，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出。 借：原材料借：原材料 貸：在建工程貸：在建工程第第83頁頁Logo（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建l 核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)4 4改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工

56、程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程l 核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)5 5固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。第第84頁頁Logo練習(xí)題練習(xí)題 甲甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅稅率為17%17%。20206 6年年7 7月月1 1日，甲公司對某項(xiàng)日，甲公司對某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為原價(jià)為500500萬元，累計(jì)折舊萬元，累計(jì)折舊200

57、200萬元，已計(jì)提減萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備5050萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100100萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為8080萬萬元。元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20206 6年年9 9月月1010日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。的入賬價(jià)值為（）。 第第85頁頁Logo練習(xí)題練習(xí)題機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值= =該機(jī)器

58、設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價(jià)值該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價(jià)值+ +發(fā)生發(fā)生的后續(xù)支出的后續(xù)支出= =（500-200-50500-200-50）+100+80=430+100+80=430（萬元）（萬元）P167P167例例6-106-10第第86頁頁Logo第第6 6章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述2 2 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得3 3 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4 4 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理5 5 固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)的減值第第87頁頁Logo第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理是指在固定資產(chǎn)是指在固定資產(chǎn)出售出售或或

59、不能繼續(xù)使用而不能繼續(xù)使用而報(bào)廢報(bào)廢時對固定資產(chǎn)進(jìn)行時對固定資產(chǎn)進(jìn)行的處置。的處置。為反映固定資產(chǎn)的清理而設(shè)置了為反映固定資產(chǎn)的清理而設(shè)置了“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。第第88頁頁Logo1.1.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 2.2.清理費(fèi)用清理費(fèi)用1.1.固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入2.2.殘料價(jià)值收入殘料價(jià)值收入借借貸貸固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 3.3.應(yīng)繳納的稅金應(yīng)繳納的稅金 （如：營業(yè)稅）（如：營業(yè)稅）3.3.向相關(guān)方收取的賠償向相關(guān)方收取的賠償差額在貸方，表示清差額在貸方，表示清理凈收益，作為理凈收益，作為營業(yè)營業(yè)外收入外收入差額在借方，表示清差額在借方，

60、表示清理凈損失，作為理凈損失，作為營業(yè)營業(yè)外支出外支出結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理第第89頁頁Logo第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理（一）固定資產(chǎn)的出售（一）固定資產(chǎn)的出售注銷固定資產(chǎn)價(jià)值注銷固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生清理費(fèi)用和稅金發(fā)生清理費(fèi)用和稅金取得轉(zhuǎn)讓收入取得轉(zhuǎn)讓收入結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益第第90頁頁Logo（一）固定資產(chǎn)的出售（一）固定資產(chǎn)的出售借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)1.1.出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)出售固定