第三部分填制和審核會計(jì)憑證模塊

1、遼寧商貿(mào)職業(yè)學(xué)院基礎(chǔ)會計(jì)教案第三部分：填制和審核會計(jì)憑證模塊一、教學(xué)目的及重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)目的：通過本知識模塊的學(xué)習(xí)，了解會計(jì)憑證的作用，熟悉會計(jì)憑證的種類要素，掌握會計(jì)憑證的填制方法。教學(xué)重點(diǎn)：會計(jì)憑證的要素及填制方法。教學(xué)難點(diǎn)：會計(jì)憑證的審核。二、學(xué)時安排：4學(xué)時三、授課內(nèi)容： 第五講 會計(jì)憑證一、會計(jì)憑證的意義（一）概念會計(jì)憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（二）作用（1）通過憑證的填制和審核，可以如實(shí)地、及時地初步歸類記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為記賬提供可靠的依據(jù)。（2）通過憑證的填制和審核，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性及合法性。（3）通過憑證的填制和審

2、核，可以明確與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的各方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。（4）會計(jì)憑證的記錄，還是一種反映經(jīng)濟(jì)情況的可靠檔案資料。（三）種類 按照會計(jì)憑證的填制程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩種。二、原始憑證的填制和審核 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的一種會計(jì)憑證。 （一）原始憑證的基本內(nèi)容 （1）原始憑證的名稱。（2）填制及接受憑證單位的名稱。（3）填制原始憑證的日期和憑證編號。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。（5）經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員簽字、蓋章。 （二）原始憑證的填制 填制要求：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、填制及時、書寫

3、清楚。分類： 原始憑證按照取得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。自制原始憑證按填制的手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證。（三）原始憑證的審核 原始憑證的審核可從外表形式及內(nèi)容實(shí)質(zhì)兩個方面入手。1形式上的審核。主要是審核憑證格式是否符合規(guī)定要求；內(nèi)容是否完整；數(shù)字計(jì)算是否正確，大小寫金額是否一致；數(shù)字和文字的書寫是否清楚；有關(guān)人員簽章是否齊全；有無刮、擦、挖、補(bǔ)或涂改偽造等現(xiàn)象。2實(shí)質(zhì)性的審核。主要審核憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策法令、制度辦法等規(guī)定要求；是否有違法亂紀(jì)，偽造、冒領(lǐng)、貪污、預(yù)算超支，揮霍浪費(fèi)、化公為私等違法或不合理行為。三、記賬憑證的填制和審核

4、 記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并確定會計(jì)分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證。（一）記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證是會計(jì)人員按照記賬的要求，根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的一種會計(jì)憑證。1記賬憑證的名稱及填制記賬憑證單位的名稱。2憑證的填制日期和編號。3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。4會計(jì)分錄。5記賬標(biāo)記。6附件張數(shù)。7有關(guān)人員簽章。（二）記賬憑證的填制要求填制記賬憑證的基本要求與填制原始憑證的基本要求相同，必須做到記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，計(jì)算準(zhǔn)確，填制及時，書寫清楚。此外，還應(yīng)注意以下五點(diǎn)要求：1填制記賬憑證時，可以根據(jù)一份原始憑證或幾份原

5、始憑證填制；還可以根據(jù)原始憑證匯總表（如耗用材料匯總表）填制。為簡化手續(xù)，在原始憑證匯總表上加列會計(jì)分錄，也可以代替記賬憑證使用。2按照統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定會計(jì)分錄，不能改變會計(jì)科目的名稱和核算內(nèi)容。3各種記賬憑證必須連續(xù)順序編號。4記賬憑證的日期。收付款業(yè)務(wù)為貨幣資金收付的實(shí)際日期。轉(zhuǎn)賬憑證原則上按收到原始憑證的日期確定。如一份轉(zhuǎn)賬憑證中包括有不同日期的同類原始憑證時，也可以將填制日期作為憑證日期。5涉及現(xiàn)金、銀行存款之間的相互轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)，只填制付款憑證。如將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填“庫存現(xiàn)金”科目的付款憑證；如開具現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)填“銀行存款”科目的付款憑證，以

6、免重復(fù)記賬。（三）記賬憑證的種類和填制方法 1按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證二類。（1）專用記賬憑證A、收款憑證：用來記錄現(xiàn)金、銀行存款的收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。B、付款憑證：用來記錄現(xiàn)金、銀行存款的付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。C、轉(zhuǎn)賬憑證：用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款以外的業(yè)務(wù)的記賬憑證。注意：對于現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為簡化手續(xù)，和避免重復(fù)登賬，一般只編制付款憑證。 例：從銀行提取現(xiàn)金，只編制銀行存款的付款憑證。 又例：將現(xiàn)金存入銀行，只編制現(xiàn)金的付款憑證。（2）通用記賬憑證2記賬憑證按會計(jì)科目是否單一分類（1）復(fù)式記賬憑證（2）單式記賬憑證3記賬憑證按是否匯總分類（1）匯

7、總記賬分類：分類匯總憑證、全部匯總憑證（2）非匯總記賬憑證（四）記賬憑證的審核 1、對原始憑證進(jìn)行復(fù)審。2、記賬憑證所附原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，所記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與原始憑證相符。3、會計(jì)科目的使用是否正確，金額是否與所附原始憑證的金額相等。4、記賬憑證所要求填寫的項(xiàng)目是否齊全，有關(guān)人員是否都已簽章。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。四、會計(jì)憑證的傳遞和保管 （一）會計(jì)憑證的傳遞指會計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。正確地組織會計(jì)傳遞，對于及時地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，合理地組織經(jīng)濟(jì)活動，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制，具有

8、重要意義。（二）會計(jì)憑證的保管 指會計(jì)憑證記賬之后的整理、裝訂和歸檔存查。會計(jì)憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，所以對會計(jì)憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。 每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無 缺號和附件是否齊全，然后按順序編號，裝訂成冊。 裝訂成冊的會計(jì)憑證，應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。五、會計(jì)實(shí)訓(xùn)填制和審核會計(jì)憑證是基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)的一個技能基點(diǎn)。（一）原始憑證填制與審核要點(diǎn) 原始憑證能提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、時間、地點(diǎn)以及經(jīng)辦人、驗(yàn)收人和負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明資料。不得將多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填制原始憑證，因?yàn)槟菢泳突煜藭r間、地點(diǎn)、內(nèi)容、數(shù)量，以及有關(guān)人員

9、的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。原始憑證的填制必須做到真實(shí)可靠、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、填制及時，書寫清楚。具體講應(yīng)注意以下問題：（1）從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章（一般蓋財(cái)務(wù)專用公章），沒有公章的原始憑證不能作為報(bào)賬的依據(jù)。有些特殊的原始憑證，出于習(xí)慣和使用單位認(rèn)為不易偽造，可不加蓋公章。但這些憑證一般具有固定的特殊的公認(rèn)的標(biāo)志，如車船票、飛機(jī)票等。（2）從個人處取得的原始憑證應(yīng)有填制人員的簽名或蓋章。為了穩(wěn)妥起見，還應(yīng)在原始憑證上注明填制原始憑證的個人的經(jīng)營地點(diǎn)或居住地點(diǎn)。（3）自制原始憑證同樣具有法律效力，雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人、審核人、簽領(lǐng)人一定要簽名或蓋章

10、；經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人所指定的人員的簽名或蓋章也視為有效。（4）對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章，一般用財(cái)務(wù)專用章。不蓋公章的原始憑證是無效憑證。（5）購買實(shí)物的原始憑證，必須有實(shí)物驗(yàn)收說明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己確實(shí)付出了款項(xiàng)。（6）一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復(fù)寫紙復(fù)寫，并連續(xù)編號。因填寫錯誤或其他原因而作廢，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，整份保存，不得缺聯(lián)。復(fù)印的原始憑證不能作為記賬憑證的依據(jù)。（7）已經(jīng)銷售的物品被退回，實(shí)物要驗(yàn)收入庫或另作處理。退還款時，要先填制退貨發(fā)票。用現(xiàn)金退款時，要取得對方的收款收據(jù)；以銀行存款退還的，以銀行結(jié)算憑

11、證記賬聯(lián)作為證明，不得以退貨發(fā)票代替對方的收據(jù)。（8）職工因公借款，應(yīng)填寫正式借據(jù)作為記賬憑證的附件，這種借據(jù)因?yàn)橐鳛橛涃~的憑證，不能退還給借款者，職工用報(bào)銷的差旅費(fèi)沖銷或退還借款時，由出納人員另開收據(jù)作為證明，并向借款人說明不退借據(jù)的原因。要求：根據(jù)下列要求填制有關(guān)原始憑證。 1、  根據(jù)資料（1），填制借款憑證和現(xiàn)金支票。借款單格式如下：借  款   單                 &#

12、160;                                            年  月  日借款單位：借款理由：借款金額：人民幣（大

13、寫） 部門負(fù)責(zé)人： 借款人：會計(jì)主管核批：付款記錄： 年 月 日現(xiàn)金支票格式如下：                中國工商銀行現(xiàn)金支票存根     中國工商銀行現(xiàn)金支票     支票     科目           &

14、#160;                                      號碼 9933725對方科目簽發(fā)日期    年   月  日  

15、     簽發(fā)日期    年   月  日收款單位(收款人)名稱 收款單位名稱：          簽發(fā)人賬號1236861人民幣大寫十萬千百十元角分金額        用途備注 用途：銀行會計(jì)分錄：付訖日期：出納   復(fù)核    記賬 收款人簽收&

16、#160;           年  月  日  簽發(fā)單位簽章 2、  根據(jù)資料（2），填制轉(zhuǎn)賬支票。轉(zhuǎn)賬支票格式如下： 中國工商轉(zhuǎn)賬支票(回單)    年  月  日              支票號碼 0374508收款人全  

17、;  稱 付款人全    稱 賬    號 賬    號 開戶銀行 開戶銀行 人民幣(大寫) 千百十萬千百十元角分          用途             付款人開戶銀行蓋章 蓋章 

18、3、根據(jù)資料（3），填制進(jìn)賬單。進(jìn)賬單格式如下：中國工商進(jìn)賬單(回單或收賬通知)  進(jìn)賬日期    年  月  日               NO：654798收款人全    稱 付款人全    稱 賬    號 賬    號 開戶銀行&

19、#160;開戶銀行 人民幣(大寫) 千百十萬千百十元角分          票據(jù)種類             收款人開戶銀行蓋章 單位主管  會計(jì)  復(fù)核  記賬 4、根據(jù)資料（4）填制增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票格式如下： 增值稅專用發(fā)票   年  月 

20、日                      NO：5438005購貨單位名稱 納稅人登記號     465739地址略開戶銀行及賬號 商品名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金           額稅率稅   &

21、#160;   款萬千百十元角分百十元角分                                  價(jià)稅合計(jì)銷貨單位名稱納稅人登記號813257地址    略開戶銀行及賬號  5、

22、根據(jù)資料（5），填制入庫單。入庫單格式如下：  原野廠產(chǎn)品入庫單           交庫日期      年   月   日編號品  名單位規(guī)格、編號數(shù)量單位成本金額件數(shù)重量                  

23、              保管員                                   

24、60;  制單6.根據(jù)資料（6）填制收料單。  收料單如下： 原野廠材料入庫單             交庫日期      年   月   日材料類別：                  &

25、#160;                  驗(yàn)收：    字第123號發(fā)票號碼名稱 單位規(guī)格購進(jìn)驗(yàn)收數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額                    進(jìn)貨單位：運(yùn)雜費(fèi)

26、0;采購員孫雯備注 合  計(jì) 附單據(jù) 供銷科長    倉庫會計(jì)     保管員      復(fù)核              制單（二）記賬憑證填制與審核要點(diǎn)1、填制憑證的日期。填寫日期一般是會計(jì)人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期。也可根據(jù)管理需要填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期或月末日期。報(bào)銷差旅費(fèi)的記賬憑證填寫報(bào)銷當(dāng)天的日期；現(xiàn)金收付記賬憑證填寫辦理現(xiàn)金收付的日期；銀行收款業(yè)務(wù)記賬憑證按財(cái)會部門收到銀行進(jìn)賬單日期填寫；銀行付款業(yè)務(wù)記賬憑證，按財(cái)會部門開出銀行付款單據(jù)的日期或承付日期填寫；屬于計(jì)提和分配費(fèi)用等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)以當(dāng)月最后的日期填寫。 2、記賬憑證的編號。記賬憑證在一個月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號。通用憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順序編號；收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證可采用“字號編號法”，即收字第×號、付字第×號、轉(zhuǎn)字第×號。也可采用“雙重編號法”，即總字順序編號與類別順序相結(jié)合，如某收款憑證編號為總字第×號、收字第×號。一筆