現(xiàn)金流量表編制方式淺探

1、現(xiàn)金流量表的編制方式及改良摘要：傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表的編制方式，工作量和難度大，準確性難以保證，反映信息不及時，給工作帶來必然困難。采納新的編制方式來編制現(xiàn)金流量表，能夠提高效率，為企業(yè)提供更多更重要的財務信息。關鍵詞：現(xiàn)金流量表；科目匯總表法；賬戶法；代碼日記法隨著市場經(jīng)濟和證券市場的進展和企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金流量巳經(jīng)成為阻礙企業(yè)生存和進展的重要因素。傳統(tǒng)的編制方式，工作量和難度大，準確性難以保證，反映信息不及時，給工作帶來必然困難。本文在查閱大量會計資料的基礎上對現(xiàn)金流量表的編制方式做了新的探討，彌補了傳統(tǒng)編制方式的不足。一、現(xiàn)金流量表編制的大體方式現(xiàn)金流量表的編制方式包括直接法和間接法，

2、那個地址所指的現(xiàn)金流量表編制方式僅指直接法。傳統(tǒng)的編制方式要緊有兩種:工作草稿法和T型賬戶法。(-)工作草稿法工作草稿法是以工作草稿為手腕，以利潤表和資產(chǎn)欠債表數(shù)據(jù)為基礎,對每一項進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制顯現(xiàn)金流量表。其程序是：第一步，將資產(chǎn)欠債表的期初及期末數(shù)過入工作草稿的期初數(shù)和期末數(shù)欄；第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄；第三步，將調(diào)整分錄過入工作草稿中的相應部份；第四步，查對調(diào)整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)欠債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應當?shù)扔谄谀?shù)；第五步，依照工作草稿中的現(xiàn)金流量表項目部份編制正式的現(xiàn)金流量表。（二）T型賬戶法T型賬戶法是以T型賬戶為手腕

3、,以利潤表和資產(chǎn)欠債表數(shù)據(jù)為基礎,對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制顯現(xiàn)金流量表。其編制程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目別離開設T型賬戶，并將各自的期初期末變更數(shù)過入各科目；第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部份，左側(cè)記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。第三步，以利潤表項目為基礎，結(jié)合伙產(chǎn)欠債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變更，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進行查對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過人的期末期初變更數(shù)應當一致；第五步，依照“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。二、傳統(tǒng)編制方式的缺點傳統(tǒng)的

4、編制方式都是以資產(chǎn)欠債表、利潤表和有關賬簿資料為依據(jù),通過編制調(diào)整分錄，將收入、本錢費用、營業(yè)外收支從頭調(diào)整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確信企業(yè)全年業(yè)務活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的阻礙，說明企業(yè)取得現(xiàn)金的能力，為報表利用者提供決策所需信息。這兩種方式有以下缺點：（一）工作量和難度較大因為編表依據(jù)是資產(chǎn)欠債表、利潤表和有關賬簿資料，都以權責發(fā)生制為基礎，而現(xiàn)金流量表卻以收付實現(xiàn)制為基礎。在編表進程中需要將權責發(fā)生制調(diào)整為收付實現(xiàn)制。而且要對全年的有關賬表資料進行分析、整理，找出所需信息，工作量較大。（二）報表的準確性難以保證，驗證工作困難利用這兩種方式，平常均不做與現(xiàn)金流量表編制有關的賬

5、證工作，完全與原始業(yè)務脫節(jié)，一樣要等到年末時，才一次性對全年發(fā)生的現(xiàn)金收支及其相關業(yè)務進行分析。難保準確無誤，也造成報表的溯源性差，給后期審計驗證帶來困難。（三）加大了年末會計工作的壓力年末正是會計工作忙碌的時期，工作人員加班加點忙于年關調(diào)賬、結(jié)賬、做報表等。如此高難度、大工作量、低自動化的編制方式無疑使本就不輕松的局面雪上加霜！三、現(xiàn)金流量表編制方式的改良（一）科目匯總表法科目匯總表法是將與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”有對應關系的經(jīng)濟業(yè)務,按其涉及的相關非現(xiàn)金科目編制”科目匯總表”，再依照“科.目匯總表”及其有關明細科目數(shù)據(jù)分析計算現(xiàn)金流量表各項目金額并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種編制方式。具體程序如下

6、：第一，科目設置明細科目或?qū)⑵涓某啥鄼谑劫~簿結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行的明細賬體系或賬簿格式?jīng)]有考慮現(xiàn)金流量表的編制要求，因此不能完全知足“科目匯總表”法編制現(xiàn)金流量表的需要，為此需要為有些科目設置明細賬或?qū)⑵涓某啥鄼谑劫~簿結(jié)構(gòu)；第二，分析編制科.目匯總表。逐筆分析每一非現(xiàn)金科目的借貸發(fā)生額，按其與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”科目的對應關系,編制反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增減變更的科目匯總表；第三，依照“科目匯總表”中對應“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”有關科目的借貸發(fā)生額匯總數(shù)，編制反映“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”流入和流出的“項目匯總表”；第四，依照所編制的“項目匯總表”，參照有關科目的明細記錄，分析計算“現(xiàn)金流量表”各具體項目的金額。（

7、二）賬戶法賬戶法是通過設置會計科目、賬戶，以記賬憑證為依據(jù)，逐筆記錄現(xiàn)金流量各項目，于期末進行結(jié)賬，并編制現(xiàn)金流量表的方式。1 .設置科目。依照現(xiàn)金流量項目的分類，設置“經(jīng)營活動現(xiàn)金”、“投資活動現(xiàn)金”和“籌資活動現(xiàn)金”三個一級科目，在一級科目下，按經(jīng)濟內(nèi)容設置明細科目。另外，為了反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，在各明細科目下再設四個項目:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金債券。2 .設置賬戶。第一是總賬的設置，對三個一級科目別離開設總賬，即:“經(jīng)營活動現(xiàn)金”總賬、“投資活動現(xiàn)金”總賬和“籌資活動現(xiàn)金”總賬?？傎~的格式采納三欄式；第二是明細賬的設置。對每一個明細科目均開設明細賬，明細賬采納多欄式結(jié)構(gòu)，凡

8、是現(xiàn)金流入的項目，在借方設置專欄，凡是現(xiàn)金流出的項目，在貸方設置專欄。3.編制記賬憑證。記賬憑證有三種，即：收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證。采納賬戶法編制現(xiàn)金流量表時，增設了現(xiàn)金流量科目，因此將收款憑證和付款憑證中的現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金用現(xiàn)金流量科目代替。4 .記錄賬簿。按現(xiàn)金流量科目編制分錄以后，會計人員將現(xiàn)金流量科目的金額記錄入現(xiàn)金流量總賬和明細賬中，涉及現(xiàn)金和銀行存款的，由出納記錄現(xiàn)金及銀行存款日記賬。其余科目的記錄方式不變。5 .結(jié)賬。結(jié)賬的方式是:編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將現(xiàn)金流量各明細賬的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬或短時間投資現(xiàn)金債券明細賬及短時間投資總賬；依照分錄計

9、入各總賬和明細賬，結(jié)平現(xiàn)金流量賬戶；同時，結(jié)顯現(xiàn)金流量科目本期發(fā)生額。由此可見，現(xiàn)金流量賬戶期末無余額，是虛賬戶?，F(xiàn)金流量賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是僅僅反映本期的發(fā)生額,它與現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和短時間投資（現(xiàn)金債券）賬戶不同，這些均是資產(chǎn)類賬戶，屬于實賬戶。6 .編制現(xiàn)金流量表。結(jié)賬以后就能夠夠編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量明細科目是按現(xiàn)金流量表項目設置的，因此，編制現(xiàn)金流量表時，直接將明細賬戶的借方或貸方發(fā)生額計入對應的項目。另外，資產(chǎn)欠債表及利潤表的編制不受阻礙，仍按原有方式進行。采納現(xiàn)金流量科目法，通過設置虛賬戶，能專門好的解決編制現(xiàn)金流量表的問題。（三）代碼日記法代碼日記法的操作要點如下：第

10、一，依照企業(yè)會計準那么一現(xiàn)金流量表的規(guī)定，給現(xiàn)金流量表中的每一個現(xiàn)金流量項目設置代碼。代碼可用三位數(shù)，首位數(shù)代表現(xiàn)金流量的類別，為了與權責發(fā)生制下的會計科目編碼相區(qū)別，首位數(shù)要躲開1-5,采納6,7,8別離代表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量；第二位數(shù)代表現(xiàn)金流量的方向，用“1”表示現(xiàn)金流入,“2”表示現(xiàn)金流出；第三位數(shù)表示該項目在現(xiàn)金流量表中的列示位置；第二，在“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”的基礎上增設“其他貨幣資金日記賬”和“現(xiàn)金等價物日記賬”，使日記賬系統(tǒng)包括現(xiàn)金流量表編制基礎一現(xiàn)金所包括的全數(shù)內(nèi)容；第三，在現(xiàn)有的日記賬格式基礎上，增設“現(xiàn)金流量項目代碼”一欄。平

11、常依照現(xiàn)行企業(yè)會計制度及有關會計法律、法規(guī)的要求，按權責發(fā)生制核算，但在記錄日記賬時，依照憑證中所反映的內(nèi)容，將相應的現(xiàn)金流量項目代碼記錄在該欄；第四，按期編制“現(xiàn)金流量項目匯總表”。企業(yè)能夠依照現(xiàn)金收支業(yè)務量的大小，按旬、月編制“現(xiàn)金流量項目匯總表”，匯總所依據(jù)的資料確實是各類日記賬中“現(xiàn)金流量項目代碼”欄所記錄的內(nèi)容；第五，查對。將表中合計處的金額與各日記賬當期的期末余額和期初余額之差額相查對，假設相等，那么說明平常記錄和匯總工作無誤；第六，依照各期的“現(xiàn)金流量匯總表”直接編制現(xiàn)金流量表。因為現(xiàn)金流量表是一張動態(tài)的報表，將報表所涵蓋期間的各期匯總表匯共計算，填入報表中相應項目即可。上述三種方式彌補了傳統(tǒng)編制方式的不足，在爾后的實際工作中應該采納新的編制方式來編制現(xiàn)金流量表，從而提高效率,為企業(yè)提供更多重要的財務信息。參考文獻：1中國注冊會計師協(xié)會.2007年注冊會計師全國