對(duì)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的思考

1、對(duì)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的思考 (1)1994年我國(guó)新稅制改革沒(méi)有采用一步到位的消 費(fèi)型增值稅模式， 也沒(méi)有采用收入型增值稅模式， 而選擇了只有很少 國(guó)家采用的生產(chǎn)型增值稅模式， 可能是基于三個(gè)方面的考慮： 不減少 財(cái)政收入、消除投資膨脹和保持稅賦基本不變。 這符合當(dāng)時(shí)的國(guó)情和 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行模式。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相對(duì)于1994年稅制改革時(shí)已發(fā) 生了巨大變化：我國(guó)近幾年財(cái)政狀況不斷好轉(zhuǎn)； 經(jīng)濟(jì)從過(guò)熱轉(zhuǎn)向緊縮， 擴(kuò)大內(nèi)需和外需成為當(dāng)前的主要任務(wù)之一； “金稅工程 ”的推廣實(shí)施將 在很大程度上提高增值稅的征管能力，減少稅收的非法流失。另外， 生產(chǎn)型增值稅的缺陷業(yè)已在運(yùn)行中暴露出來(lái)， 說(shuō)明其已不能適應(yīng)我國(guó) 當(dāng)前和

2、今后經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的需要，因此必須作相應(yīng)的調(diào)整。 一、選擇收入型增值稅的缺陷 生產(chǎn)型增值稅的實(shí)施結(jié)果不盡如人意， 有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該選擇收入型增 值稅，或在向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)換的過(guò)程中用收入型增值稅作為一個(gè)過(guò) 渡，這其實(shí)是不合適的。因?yàn)椋?1收入型增值稅的經(jīng)濟(jì)效率比消費(fèi)型增值稅低。 收入型增值稅對(duì)重 復(fù)征稅的消除程度沒(méi)有消費(fèi)型增值稅高， 它只對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的當(dāng)期 折舊部分所含的稅款進(jìn)行抵扣，而對(duì)非折舊部分則仍存在重復(fù)征稅 問(wèn)題 ，因而對(duì)投資的刺激效應(yīng)比消費(fèi)型增值稅低。同時(shí)，實(shí)施收入 型增值稅的固定資產(chǎn)抵扣稅額總量并沒(méi)有減少， 只是最初年份可能少 一些，以后逐年遞增，財(cái)政壓力會(huì)越來(lái)越大。 思想?yún)R報(bào)/si

3、xianghuibao/2 .收入型增值稅的操作非常困難，征管成本高。外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)期 應(yīng)提折舊部分所含的稅款是無(wú)法根據(jù)發(fā)票來(lái)抵扣的， 收入型增值稅在 操作上否定了憑增值稅專用發(fā)票扣稅的鏈條機(jī)制，計(jì)算繁瑣，稅基的核實(shí)難度大。理論上盡管可以通過(guò)企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料 找到當(dāng)期折舊的數(shù)據(jù)，但要與銷售的價(jià)值相對(duì)應(yīng)，在實(shí)踐中是很難做 到的，因?yàn)檎叟f扣稅可能會(huì)成為增值稅征管的最大盲點(diǎn)。而且如果用折舊額來(lái)抵扣稅款，將會(huì)使稅款抵扣分別使用兩種方法：一是按購(gòu) 進(jìn)扣稅法，扣除外購(gòu)產(chǎn)品部分的所含稅款；二是按實(shí)耗扣稅法，即根 據(jù)銷售產(chǎn)品中所含折舊進(jìn)行抵扣。這就又回到了我國(guó)曾經(jīng)實(shí)行過(guò)的復(fù) 雜的扣稅法上去，與增值稅的簡(jiǎn)

4、化征收原則背道而馳， 也會(huì)加大增值 稅的征管難度。3.收入型增值稅不符合國(guó)際增值稅的發(fā)展趨勢(shì)。 我國(guó)加入WTO后， 各個(gè)方面都在加快與國(guó)際融合的步伐，故在稅制上也應(yīng)與國(guó)際一般做 法相接近。由于收入型增值稅的扣稅方法太過(guò)繁瑣，征稅成本過(guò)高， 選擇收入型增值稅既不能有效地緩解經(jīng)濟(jì)緊縮的壓力，還會(huì)使稅收征 管變得更加復(fù)雜和困難。而且采用過(guò)渡型轉(zhuǎn)換則類似于在增值稅轉(zhuǎn)型 上進(jìn)行兩次變革，勢(shì)必加大改革成本，并招致納稅人的不滿。二、選擇消費(fèi)型增值稅的思考目前一些學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)采用消費(fèi)型增值稅的條件并不充分， 容易 造成經(jīng)濟(jì)的急劇波動(dòng)，所以只能采用收入型增值稅。這主要源于三方 面的擔(dān)心：一是由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換

5、為消費(fèi)型增值稅， 短期內(nèi)會(huì)造成 財(cái)政收入的急劇減少，這個(gè)缺口無(wú)法彌補(bǔ)；二是消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激作用過(guò)于強(qiáng)烈，容易造成經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，引發(fā)新一輪的通貨膨脹； 三是轉(zhuǎn)型后，在基礎(chǔ)工業(yè)和加工工業(yè)、資本技術(shù)密集型企業(yè)和勞動(dòng) 密集型企業(yè)、中西部?jī)?nèi)陸企業(yè)和東部沿海企業(yè)之間會(huì)出現(xiàn)稅賦相對(duì)不 均，資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)在計(jì)稅時(shí)扣除固定資產(chǎn)后稅賦減輕，相對(duì)而言資本有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)稅賦加重， 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱化。對(duì)此筆者認(rèn) 為：代寫論文1.應(yīng)從長(zhǎng)期 影響 和宏觀均衡的角度來(lái)看待和解決增值稅轉(zhuǎn)型形成 的政策性減收。實(shí)行消費(fèi)型增值稅將會(huì)刺激投資增長(zhǎng)， 鼓勵(lì)新技術(shù)的 使用，促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有助于從根本上改變我國(guó)長(zhǎng)期存在的技

6、 術(shù)落后和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的狀況，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供技術(shù) 和產(chǎn)業(yè)支持。但在生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅后，短期內(nèi)不可避 免地會(huì)造成財(cái)政收入減少，從而不利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。(1) 關(guān)于新增固定資產(chǎn)抵扣造成稅基縮小和財(cái)政收入缺口的問(wèn)題。 首先，可借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)。國(guó)外有代表性的做法有兩種：一種是比利 時(shí)的做法，即允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅款， 但在最初若干年內(nèi) 只能按一定比例抵扣，以后逐年提高直至全額抵扣；另一種是前西德 的做法，即允許全額抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅款， 但同時(shí)對(duì)固定資 產(chǎn)投資開(kāi)征特別投資稅，其稅率逐步降低直至過(guò)渡期結(jié)束。根據(jù)我國(guó) 實(shí)際情況，可以將兩種方式結(jié)合一下，在實(shí)施消

7、費(fèi)型增值稅的當(dāng)期， 對(duì)新增的外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款擬定一個(gè)起始的抵扣率，以后逐年提高直至全額抵扣。其次，可從整個(gè)稅制改革和征管效率提高上著手， 比如：遺產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅的適時(shí)開(kāi)征；費(fèi)改稅的真正落實(shí)；違反WTO原則的財(cái)政補(bǔ)貼性稅收優(yōu)惠政策的清理； 加大海關(guān)征管力度等等。 可 以借增值稅轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)把其他的一些稅制改革措施推行下去， 這些措 施的實(shí)施將在很大程度上彌補(bǔ)增值稅稅收的暫時(shí)減少。 思想?yún)R報(bào) /sixianghuibao/(2) 關(guān)于固定資產(chǎn)存量的抵扣問(wèn)題。如果要真正不違背消費(fèi)型增值 稅的本質(zhì)，實(shí)現(xiàn)新舊投資間的稅賦公平， 就必須對(duì)固定資產(chǎn)的存量實(shí) 行全部抵扣制。 但我國(guó)固定資產(chǎn)存量相當(dāng)大， 如允許

8、所有已購(gòu)置固定 資產(chǎn)所含稅款進(jìn)行抵扣， 有可能使財(cái)政收入缺口過(guò)大， 從而危及經(jīng)濟(jì) 的正常運(yùn)行。 一些學(xué)者提出應(yīng)選擇轉(zhuǎn)型前若干年的固定資產(chǎn)存量進(jìn)行 抵扣，但這種方式也同樣無(wú)法體現(xiàn)不同時(shí)期投資的稅賦公平。 所以從 我國(guó)目前的財(cái)力狀況和征管水平來(lái)看， 可以對(duì)固定資產(chǎn)存量一律不予 抵扣，以減輕財(cái)政壓力。(3) 關(guān)于投資推后的問(wèn)題。為了防止投資推后問(wèn)題，我們可以延長(zhǎng) 過(guò)渡期(國(guó)外一般是510年，我們可以選擇1015年來(lái)完成 過(guò)渡)，并將轉(zhuǎn)型當(dāng)年的起始抵扣率定得盡量低點(diǎn)，此后逐年提高， 使抵扣率提高的幅度與經(jīng)濟(jì)受投資刺激增長(zhǎng)的幅度相適應(yīng)， 經(jīng)濟(jì)的增 長(zhǎng)將消化掉部分因抵扣率提高而造成的稅收減少。 這樣做的原因是企 業(yè)在進(jìn)行投資選擇時(shí)要考慮多種因素， 如收益的時(shí)間價(jià)值、 外購(gòu)固定 資產(chǎn)的價(jià)格波動(dòng)、公司的財(cái)務(wù)狀況等，稅收只是其中的一個(gè)方面。企 業(yè)為了享受抵扣的優(yōu)惠就必須付出其他方面的代價(jià)， 比如說(shuō)投資時(shí)機(jī) 的延誤、固定資產(chǎn)價(jià)格的升高等等。 在這個(gè)問(wèn)題上