作業(yè)成本法在家電制造企業(yè)成本核算的應(yīng)用研究

1、作業(yè)成本法在家電制造企業(yè)成本核算的應(yīng)用研究格力電器為例第一章選題背景已經(jīng)處于低利潤境地的中國家電制造業(yè)，在面對國家補貼減少，內(nèi)需、外需雙雙低迷的情況下，如何控制成本，提升盈利水平絕對是關(guān)鍵點。和日系家電企業(yè)通過核心技術(shù)和關(guān)鍵零部件獲取高額利潤不同，國內(nèi)家電企業(yè)多年來利用低成本優(yōu)勢，搶奪了眾多了訂單， 如今這一優(yōu)勢逐步被削弱，企業(yè)盈利水平受限。從近期各大企業(yè)公布的 2011年經(jīng)營業(yè)績預(yù)告中不難發(fā)現(xiàn)，包括美菱電器、ST科龍、萬家樂等多家家電企業(yè)預(yù)告 2011年業(yè)績下滑，其中美菱電器的凈利同比跌幅高達66%。而通貨膨脹持續(xù)，人民幣升值，原材料、勞動力成本、運輸費用等生產(chǎn)要素價格不斷上漲導(dǎo)致產(chǎn)品成本、

2、費用上升等因素是導(dǎo)致下滑的重要原因之一。除了原材料波動讓廠家心神不寧外，動蕩的國際局勢尚未穩(wěn)定，而人民幣匯率波動吞噬利潤讓很多外向型企業(yè)著實“傷不起”。廣交會的成交情況和2012年外貿(mào)情形都不樂觀。包括美的、格力、海爾等國內(nèi)家電大企業(yè)近期在海外動作頻頻，紛紛建廠或收購當(dāng)?shù)乇就疗放?，加大國際化步伐，提升海外市場份額。而匯率是所有企業(yè)頗為關(guān)注又無可奈何的焦點。 歐美債務(wù)危機雖然負面影響逐步淡化，但是持續(xù)攀高的失業(yè)率，導(dǎo)致歐美國家加大了本國的貿(mào)易保護，貿(mào)易摩擦增多，對家電企業(yè)國家化道路的前進設(shè)置了眾多障礙。未來必定會有更多關(guān)于節(jié)能標準、技術(shù)指標等方面的高要求限制國內(nèi)家電企業(yè)。毫無疑問，在整體市場需求

3、不大，前景不明的2012年，成本儼然是各大企業(yè)格外關(guān)注和嚴格把控的項目。第二章作業(yè)成本法概述一作業(yè)成本法的概念（一）作業(yè)成本法作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計算法、作業(yè)成本核算法。它是以作業(yè)為核心，根據(jù)作業(yè)時資源消耗，分攤成本。作業(yè)才成本法把間接費用和直接費用做了同等的對待，把他們更加細化的分配到生產(chǎn)的各個步驟中去，準確核算在生產(chǎn)過程中所消耗的資源成本。（二）作業(yè)成本法的基本構(gòu)成1資源（resource）是企業(yè)所有價值的體現(xiàn)，實質(zhì)上在作業(yè)成本法下，資源 就是指支持作業(yè)的成本、費用來源，是一定時期企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù) 而發(fā)生的各類成本和費用。常見的資源項目有：原材料、輔助材料、燃料

4、與動 力費用、工資與福利費、折舊費、辦公費、修理費、運輸費等。2作業(yè)作業(yè)是指需要進行操作并因此消耗資源的流程或程序。它的作用是連接資源和成 本，作業(yè)時作業(yè)成本管理的中心。比如原材料移動就是一項倉庫作業(yè)。3成本對象需要進行成本核算的項目，可以根據(jù)目標成本的不通設(shè)定不同的成本對象，可以把一批產(chǎn)品作為成本對象，也可以是一個品種的產(chǎn)品或者一次的服務(wù)。成本對象可以分為市場類成本對象和生產(chǎn)類成本對象。 市場類成本對象的確定主要是按照不同的市場渠道不同的 顧客確定的成本對象， 他主要衡量不同渠道和顧客帶來的實際收益，核算結(jié)果主要用于市場決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。 生產(chǎn)類成本對象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對象，包括

5、各種產(chǎn)品和半成品，用于計量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。4成本動因。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩類。資源動因是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量，用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定的成本庫。作業(yè)動因是成本對象對作業(yè)需求的頻度和強度的計量。作業(yè)動因用以將成本庫的成本分配給成本對象，例如某完工產(chǎn) 品中不同部件的數(shù)量，可用以計量該產(chǎn)品對材料整理作業(yè)的消耗。二作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法的基本原理，如圖所示。作業(yè)成本法通過把作業(yè)作為核算的中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，計算出相對真實準確的產(chǎn)品成本。 與此同時，通過對所有產(chǎn)品與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，提供有關(guān)消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，

6、優(yōu)化“作業(yè)鏈”、“價值鏈”等的有用信息。第 一階段，統(tǒng)計資源轉(zhuǎn)移過程中資源動因的中的曾本，通過對作業(yè)過程的獨立核算，分析成本分配的詳細數(shù)據(jù)，從而減少不必要的浪費和損失，不斷提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，提升企業(yè)的盈利能力和市場競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。作業(yè)成本法不僅是一個科學(xué)合理的成本計算方法，更重要的是已經(jīng)形成了一整套先進的管理理論和方法體系，為全面提升企業(yè)綜合管理水平、增強企業(yè)核發(fā)競爭力提供了全新的思維方式和管理途徑。第三章格力電器（石家莊）成本核算需求及現(xiàn)狀。一格力（石家莊）有限公簡介格力電器（石家莊）有限公司成立于2011年5月，是目前全球最大的集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體

7、的國有控股專業(yè)化空調(diào)企業(yè)一一珠海格力電器股份有限公司獨資興建的子公司。公司位于石家莊市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)珠江大道和環(huán)城水系交叉口的石家莊家電產(chǎn)業(yè)園，園區(qū)整體占地3000余畝，總投資近200億元。建設(shè)面積65.7萬平方米，主要生產(chǎn)家用空調(diào)，首期 達產(chǎn)后預(yù)計年產(chǎn)空調(diào) 300萬臺套，實現(xiàn)年產(chǎn)值100億元以上，是北方最大的專業(yè)化空調(diào)生產(chǎn) 基地二格力電器成本核算現(xiàn)狀（一）內(nèi)部核算的構(gòu)成格力電器實行集中統(tǒng)一的財務(wù)管理體制，公司財務(wù)部是公司財務(wù)管理和會計核算中心，下設(shè)成本科、材料科、資金科、會計科、風(fēng)險控制科、總賬科、報賬科等9個科室。各分公司、子公司均設(shè)有財務(wù)部。公司對所屬各單位財務(wù)負責(zé)人實行委派制。 公司內(nèi)

8、部各單位之間按照內(nèi)部計劃價進行結(jié)算格力電器目前的成本核算體系是以內(nèi)部計劃 價格為基礎(chǔ)。各單位成本結(jié)轉(zhuǎn)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，對購入物料，首先，工藝部提供物料編碼，財務(wù)部根據(jù)采購價格以一定計算公式算出物料的計劃價，按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟根據(jù)工藝部提供的成產(chǎn)定額，先計算半成品成本，再隨實物流轉(zhuǎn)依次逐步結(jié)轉(zhuǎn)， 最終計算出產(chǎn)成品成本。 即從第一步驟開始，先計算該步驟完工半成品成本，并轉(zhuǎn)入第二步驟，加上第二步驟的加工費用，算出第二步驟半成品成本，再轉(zhuǎn)入第三步驟，依此類推，到最后算出完工產(chǎn)品成本。（二）成本核算流程和模式格力電器的生產(chǎn)主要是由總裝車間和配套車間進行作業(yè)完成。配套車間主要是由鉞金車間和注塑車間構(gòu)成，物

9、流中心負責(zé)材料的調(diào)配和供給。具體流程如圖所示：根據(jù)流程圖可以清晰的看出生產(chǎn)的整個程序，物流中心作為采購物料和半成品的收發(fā)，成為了公司的核心，也造成了公司生產(chǎn)和核算的瓶頸。物流根據(jù)各個產(chǎn)品的BOM表對總裝進行物料的調(diào)配組裝成成品進入成品倉。同時還負責(zé)入庫配套車間的半成品，容易造成資源不對稱的浪費。（三）成本核算你的步驟及問題格力集團公司對于企業(yè)管理核心的成本核算與管理在傳統(tǒng)的成本管理方法基礎(chǔ)上不斷改進，形成了一套行之有效的成本管理體系。 但隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大、 外來原料在生產(chǎn)中 比例的逐步提高，對外投融資項目的不斷增加以及跨國經(jīng)營步伐的加快，目前的成本核算與管理體系已不能滿足目前企業(yè)發(fā)展

10、的需要。具體體現(xiàn)為：1、依據(jù)傳統(tǒng)成本法核算歸集產(chǎn)品成本，特別是間接費用以產(chǎn)量為基礎(chǔ)， 成本信息準確性低；如，各個車間最終產(chǎn)品以注塑件和鉞金件為主，而總裝車間生產(chǎn)出來最終的成品。間接費用在各個車間分配不明確以產(chǎn)量為依據(jù)的分配核算不夠準確。產(chǎn)值少的承擔(dān)的間接費用也少， 這樣以來注塑車間承擔(dān)的間接費用就會明顯低于鉞金車間。2各個車間獨立核算成本，半成品成成本分步結(jié)轉(zhuǎn)，成本還原工作量大，難度高，數(shù)據(jù)的偏差性大。格力電器的生產(chǎn)，主要依托于配套車間和總裝車間，配套車間把生產(chǎn)出來的半成品獨立核算后以公司計劃價的形式轉(zhuǎn)入總裝車間進行成品的裝配；在此之前配套車間根據(jù)物料消耗情況和人工的消耗情況來進行半成品的核算

11、，以及制造費用核算的分配，這樣對半成品進行原料消耗分析時所進行的還原成本難度加大，準確性大大減低。3以計劃價作為成本核算的依據(jù)，計劃價制定難度大，準確性低，計劃價的微小的偏差在數(shù)量大的情況下造成物料消耗的信息的失真。原料消耗變化大，物料采購變化大，物料在轉(zhuǎn)移過程中因為批次不同，批量不同造成的差異不同。影響成本核算你的準確性。4現(xiàn)有成本核算指標單一，無法全面體現(xiàn)公司成本運行的狀況， 無法滿足決策者的決策要求。 成本核算只是注重公司整體消耗情況的整理， 而忽略了成本核算細化，無法發(fā)現(xiàn)運行中存在 的問題，進而改進制度的管理。5成本核算程序混亂， 各分公司子公司核算程序方法不統(tǒng)一， 成本信息反饋不夠及

12、時。 由于 各分公司子公司眾多，財務(wù)人員參差不齊，在核算，計量統(tǒng)計方面工作差異較大。無論是成本核算信息的質(zhì)量、報出時間，核算程序、分配標準都不容易做到規(guī)范統(tǒng)一。6現(xiàn)有成本核算制度，系統(tǒng)性較差，信息化水平低。因為各公司成本核算制度的不統(tǒng)一造成 成本核算的難度高，對比性差。有的單位 ERP系統(tǒng)完善，能夠在系統(tǒng)中進行電算化的核算， 有的公司手工核算占比重大，使成本數(shù)據(jù)的差異性變大。（四）格力電器發(fā)展的需求格力電器面對國際化經(jīng)營的大趨勢，多年來致力于跨國制造企業(yè)集團的建設(shè)，實現(xiàn)了空調(diào)制造的專業(yè)化，生產(chǎn)的規(guī)?；?，產(chǎn)品的多樣性。越來越呈現(xiàn)出其不同于其他加工制造業(yè)的特點：1市場影響大，無論原材料還是產(chǎn)品呈現(xiàn)

13、周期性變動，企業(yè)的生產(chǎn)組織與市場的集合緊 密，需要更加精確的成本核算數(shù)據(jù)作為經(jīng)營決策的依據(jù)。2、產(chǎn)業(yè)競爭激烈，利潤率偏低，根據(jù)2011年年報，毛利率為18.36%,營業(yè)收入增加36.20%, 營業(yè)成本較上年增加 43.13%,毛利率比上年減少 3.95%。由此可看出營業(yè)成本的增加速度高 于營業(yè)收入，所以需要更加細化的成本核算來分析成本的構(gòu)成和改進的措施。3、不斷擴大的產(chǎn)能需要投入較大的資金進行產(chǎn)業(yè)園的建設(shè)，資金投入大，間接成本所占 比重逐年加大，間接費用分配就顯得尤為重要4、為滿足市場需要，空調(diào)生產(chǎn)的多樣性，工序簡繁不一。5、外購原料外協(xié)半成品比重不斷加大，需要成本核算模式由原來的生產(chǎn)型向加工

14、型轉(zhuǎn)變6、由于近幾年來持續(xù)較快的地展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，產(chǎn)品品種更加豐富，生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)跨國、跨地域，組織結(jié)構(gòu)存多家子公司與分公司并存，需要更加有效的成本核算與管理體系適應(yīng)公司的發(fā)展。因為公司近幾年的快速擴張和發(fā)展，現(xiàn)有模式下的成本核算體系已不適應(yīng)公司發(fā)展的需要，急需一套更加科學(xué)的成本核算體系，為公司的發(fā)展提供更加準確的成本信息，為成本的控制和改進提供一套行之有效的方案。（五）作業(yè)成本法在格力電器應(yīng)用的成熟條件近幾年，隨著格力電器不斷改進制造工藝，通過自主研發(fā)，設(shè)備的更新?lián)Q代，已經(jīng)初步達到 了國際先進的成產(chǎn)流程，在ERP系統(tǒng)的建設(shè)中也取得巨大的突破，作業(yè)成本法依靠大量監(jiān)測數(shù)據(jù)的新思維模

15、式已經(jīng)具備了一下的推廣條件。1、作業(yè)成本法需要科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴格的管理制度作保證。今年來，格力電器生產(chǎn)化境和管理制度發(fā)生了重大變化。敏捷生產(chǎn)、6s管理、約束理論、6西格瑪、精益生產(chǎn)，“零存 貨制度”、“零缺陷制度”等先進管理理念的實施，使存貨不斷降低，生產(chǎn)周期縮短，產(chǎn)品質(zhì) 量大幅提升，企業(yè)文化初步建成，員工素質(zhì)不斷提高，為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造了條件。2、從格力電器面對的市場來看，原材料價格波動較大，競爭激烈、利潤空間減少真實準確 的加工成本資料是物料采購決策的主要依據(jù)，同時，加快變現(xiàn)是獲得應(yīng)得利潤的基本條件。3、從格力電器成本費用研發(fā)方面來看，因為新技術(shù)新設(shè)備的，使固定成本比例上升制造費 用

16、、間接成本的分配與分攤直接關(guān)系到成本信息的準確性。4、從內(nèi)部控制方面來看，隨著市場經(jīng)濟的建立，現(xiàn)代企業(yè)管理制度和法人制度不斷完善， 內(nèi)部控制制度不斷完善，先進的ERP系統(tǒng)的初具規(guī)模，都為作業(yè)成本法在企業(yè)的實施提供了 必要的條件。5、從財務(wù)人員和財務(wù)體系來看，近幾年，格力電器不斷加大財務(wù)體系的建設(shè)，吸引許多高 素質(zhì)財務(wù)人員的加入，財務(wù)職能和財務(wù)機構(gòu)設(shè)置日趨完善，為作業(yè)成本法的實施提供了必要的人才基礎(chǔ)和制度保證。近年來，經(jīng)過一段時間的平穩(wěn)較快地發(fā)展， 格力電器加大資源控制戰(zhàn)略工作力度， 加強資本 運作實現(xiàn)低成本擴張， 加大重點技術(shù)改造項目建設(shè)、 科技進步及管理升級投入， 目前格力電 器綜合技術(shù)處于

17、國際同行業(yè)領(lǐng)先水平， 代表了國內(nèi)一流的的先進制造企業(yè)， 具備了作業(yè)成本 法應(yīng)用的可行性。第四章作業(yè)成本法在格力電器應(yīng)用的操作流程設(shè)計進行作業(yè)成本法在格力電器的的流程設(shè)計，首先要了解格力電器現(xiàn)行的生產(chǎn)操作療程，進而針對現(xiàn)行存在的問題和作業(yè)成本法核算的優(yōu)勢進行改進，從而設(shè)計出具有針對性的操作流程。一分廠的選擇要合適 格力電器包括鉞金分廠、注塑分廠、總裝分廠、兩器分廠、輔助工具車間、。由于各個分廠都是獨立進行核算的，各個分廠之間都采取內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。通過對格力電器一段時間的了解，決定根據(jù)一個總裝車間和配套廠的生產(chǎn)流程為例，進行作業(yè)成本法的改進分析。隨著市場競爭的激烈， 以前的勞動密集型成產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)逐

18、步向自動化發(fā)面發(fā)展，這也是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。格力電器在這方面也增加很大的投入，其中注塑車間和鉞金車間是自動化程度相對較高的車間，其固定資產(chǎn)所占比例價高， 人工費占比重較小，生產(chǎn)的品種卻很多， 也是最早顯現(xiàn)出傳統(tǒng)成本核算不準確的分廠，急需改進。二了解公司的組織結(jié)構(gòu)1公司的組織結(jié)構(gòu)如圖所示通過對現(xiàn)有公司組織結(jié)構(gòu)圖分析， 可以大概了解公司的生產(chǎn)流程， 公司經(jīng)理全權(quán)負責(zé)公司各 部門的領(lǐng)導(dǎo)工作，由生產(chǎn)部根據(jù)訂單， 對總裝分廠下生產(chǎn)任務(wù)， 配套分廠根據(jù)各自的配套產(chǎn) 品進行對應(yīng)的生產(chǎn)，采購部門根據(jù)物料的消耗需要進行物料的采購。2各個部門職能表工藝部，根據(jù)總部工藝要求進行工藝定額的設(shè)定，根據(jù)客戶新需求，進行

19、工藝的改進和設(shè)計。制造部，根據(jù)訂單數(shù)量，安排各個季節(jié)生產(chǎn)，及時下發(fā)生產(chǎn)任務(wù)，生產(chǎn)調(diào)度協(xié)調(diào)。財務(wù)部，編制財務(wù)計劃預(yù)算、財務(wù)會計報表；組織經(jīng)濟核算；計算、發(fā)放員工工資、獎金及 津貼：物資、資產(chǎn)的管理。企管辦，負責(zé)人事、勞資、勞保和福利等管理工作；辦理綜合性的日常行政工協(xié)調(diào)廠內(nèi)各部 門、廠與其他單位及主管部門的工作；負責(zé)安全保衛(wèi)、保密工作；負責(zé)員工的培訓(xùn)。質(zhì)控部，負責(zé)生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的檢驗，以及物料采購入庫的檢驗。物流中心，負責(zé)原材料及半成品的收發(fā)。采購部，依據(jù)生產(chǎn)計劃及公司日常消耗進行物料的采購。三現(xiàn)行的作業(yè)方式組織流程圖，能夠清晰的反應(yīng)公司各個部門之間的關(guān)系，生產(chǎn)流程是制造安排產(chǎn)品的生產(chǎn)計劃；采購

20、部門依據(jù)產(chǎn)品的需求計劃采購原材料；制造部依據(jù)生產(chǎn)計劃進行生產(chǎn)，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品交與質(zhì)控部進行檢驗，合格的產(chǎn)品方能入庫；財務(wù)部門對生產(chǎn)過過程進行核算。原料入其中一配套廠入總裝生產(chǎn)成品流程圖四根據(jù)以上了解和發(fā)現(xiàn)的問題，提出方案（一）改善操作路程從流程圖中不難發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)過程中途周轉(zhuǎn)過于復(fù)雜，嚴重影響生產(chǎn)的效率，其中不必要的非 增值作業(yè)在成產(chǎn)過程中過于復(fù)雜。配套車間完全沒有發(fā)揮作為配套廠的職責(zé)，與外協(xié)生產(chǎn)無異，所以在物料周轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)消減配套車間入庫環(huán)節(jié)，讓配套車間直接與總裝生產(chǎn)對接， 使整個生產(chǎn)流程更加流暢。（二）建立作業(yè)中心，進行成本核算細化1、建立覆蓋所有資源消耗的作業(yè)成本庫按照資源消耗與產(chǎn)量、作

21、業(yè)變動的依存關(guān)系將其劃分短期變動成本、長期變動成本和固定成本。與產(chǎn)量和作業(yè)變動有線性關(guān)系的變動成本，依據(jù)其與產(chǎn)量和作業(yè)的依存關(guān)系建立消耗標準庫，使作業(yè)成本庫覆蓋所有的資源消耗。2、建立以作業(yè)為媒介的成本歸集分配體系對原有成本核算體系進行總結(jié)整理，在去其糟粕，揚其精華的基礎(chǔ)上， 依據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，對各項資源消耗按最為合理的方法分配到各項不同的作業(yè)，形成作業(yè)成本，再以各個產(chǎn)品消耗的作業(yè)為依據(jù)，將成本歸集到最終產(chǎn)品。3、建立倉儲作業(yè)中心該作業(yè)中心包括倉儲原材料作業(yè)、倉儲產(chǎn)成品作業(yè)和原材料配送作業(yè)等一系列和物品收發(fā)保 管業(yè)務(wù)相關(guān)的作業(yè)。倉儲是一個重要的環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)是生產(chǎn)的保障，也是保障產(chǎn)成品

22、的重 要環(huán)節(jié)，因而作為一個獨立的作業(yè)環(huán)節(jié)。4、建立質(zhì)量檢測作業(yè)中心該環(huán)節(jié)包括配套檢驗作業(yè)、總裝檢驗作業(yè)等一系列的和檢驗有關(guān)的作業(yè)。在生產(chǎn)注塑件和總裝配過程中的質(zhì)量檢測都有質(zhì)量檢測部門，檢測過程涉及到目測和機器檢測，而且有一次檢測和二次檢測。質(zhì)量檢測是保證產(chǎn)品質(zhì)量的必要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)零廢品生產(chǎn)的必要前提，因此質(zhì)量檢測是一個很重要的環(huán)節(jié)，因而作為一個獨立的作業(yè)環(huán)節(jié)。5、建立車間管理作業(yè)中心該作業(yè)中心包括分廠管理作業(yè)、物料準備作業(yè)、原材料入庫檢測、其它雜項等一系列相關(guān)作業(yè)活動。由于這些分廠的管理部門都是為各種產(chǎn)品生產(chǎn)線服 務(wù)的，而且費用不能直接計入到各個產(chǎn)品上去，所以把這些管理部門合并作為 一個作業(yè)中

23、心。3、搭建作業(yè)成本信息系統(tǒng)作業(yè)成本法的實施借助 ERP信息化平臺將作業(yè)成本控制模塊與所有相關(guān)模塊進行整合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動協(xié)同，高效、 準確、互為因果的成本計算和控制系統(tǒng)。建立實時的生產(chǎn)成本事中控制機制，建立多角度的成本分析平臺，揭示引起各單位生產(chǎn)成本節(jié)約、失控的作業(yè)，引導(dǎo)各單位實施有效的改進措施，持續(xù)提升公司成本價值鏈增值和盈利能力，實現(xiàn)成本控制的系統(tǒng)化。6、形成作業(yè)成本管理體系公司成本管理體系的優(yōu)化是在先進的作業(yè)成本管理理念的基礎(chǔ)上，將成本管理目標按作業(yè)層級，逐級分解，最終落實到最基層的作業(yè)。通過對各廠礦工藝流程的梳理，擺脫傳統(tǒng)的組織分工束縛，進行作業(yè)優(yōu)化與管理，使公司成本核算更加合理、規(guī)

24、范，成本管理更加科學(xué)、系 統(tǒng)。（三）合理歸納各個作業(yè)中心的成本費用對資源費用進行歸集之后，應(yīng)該把各個資源費用歸集到各個受益的作業(yè)中心去。在歸集的過程中并不能嚴格地找出哪個作業(yè)中心和哪些資源消耗有沒有關(guān)系，因為在資源的消耗過程中，各個作業(yè)中心直接或者間接的和資源消耗產(chǎn)生了關(guān)系，因此，只能將與作業(yè)中心直接相關(guān)的資源消耗歸集到該作業(yè)中心。倉儲中心，職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、費用、其他質(zhì)檢中心，職工新手、設(shè)備折舊、費用、其他車間管理中心，職工薪酬、制造費用產(chǎn)品作業(yè)中心，職工薪酬、設(shè)備折舊、費用、其他由于核算方法的改進，提供了準確的成本信息，使基于成本的相關(guān)決策與管理更趨理， 如營 銷決策、本量利分析、相

25、關(guān)成本決策、預(yù)算管理等方面得出了與原來不同的結(jié)論，取得了更好的效果。通過配套廠和總裝銜接，進一步例證了在格力電器應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性、可行性以及重大意義。（四）基于過程觀的作業(yè)應(yīng)用企業(yè)在實施作業(yè)成本法時，可以將“作業(yè)”看成是“過程”，根據(jù)不同作業(yè)中心所做的不同的作業(yè)過程，每個把每個作業(yè)分成三要素：數(shù)據(jù)的輸入、作業(yè)的過程、作業(yè)的產(chǎn)出，并利用 過程觀來進行作業(yè)的識別，主要包括：1 .作業(yè)動機分析2 .重大作業(yè)的確認3 .作業(yè)資源分析4 .作業(yè)屬性的分析5 .成本動因確認6 .界定作業(yè)的產(chǎn)出及作業(yè)績效衡量指標和目標7 .收集作業(yè)/產(chǎn)品成本計算所需要的數(shù)據(jù)的方法基于“過程觀”的作業(yè)分析作業(yè)動機就是企

26、業(yè)實施作業(yè)的根本原因， 它是企業(yè)進行作業(yè)分析的第一步. 通過對作業(yè)動機 的識別，企業(yè)會清楚地認識到為什么要執(zhí)行某些作業(yè)， 作業(yè)的目的是什么， 它們的產(chǎn)出是什 么等系列問題，才能為顧客提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)， 滿足顧客的需求，增強企業(yè)的競爭力 和市場地位。同時，作業(yè)識別也是作業(yè)改進的輸入。（五）核算的輔助要素會計期間：作業(yè)成本法按會計期間核算，因此需要確定會計期間。 會計期間包含基礎(chǔ)會計期間和復(fù)合會計期間，在傳統(tǒng)成本法下，“月”是一個基礎(chǔ)會計期間，是最短的會計期間，其他的會計期間包括季度和年。會計期間形成了層次結(jié)構(gòu)。作業(yè)成本法下，會計期間通常也采 用月、季度、年的自然會計期間，也可以自由定義：如可以按照旬或者周核算。組織層次