注冊會計師會計-185

1、注冊會計師會計 -185( 總分： 100.01 ，做題時間： 90 分鐘 )一、單項選擇題 ( 總題數(shù)： 6，分數(shù)： 12.00)(一) 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌差 額，甲公司外幣交易有關(guān)資料如下：(1) 甲公司 20×1 年第四季度發(fā)生以下交易或事項： 10月 8日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資 1000萬美元， 款項于當日存入銀行， 當日市場匯率為 1 美元=6.4 元人民幣。甲公司與乙公司的投資合同于20×0年7月 10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為 1 美元=6.5 元人民幣。簽約

2、當日市場匯率為 1 美元=6.4 元人民幣。 11 月 10日，出口銷售商品一批，售價為 120 萬美元。該商品銷售已符合收入確認條件，但款項尚未收 到。當日市場匯率為 1 美元 =6.3 元人民幣。 11 月 16日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款 80萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當日市場匯率為 1 美元 =6.35 元人民幣。 11 月 26日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款 60萬美元， 款項于當日存入銀行， 當日市場匯率為 1美元=6.26 元人民幣。 12 月 6 日， 自國外進口原材料一批， 材料價款 100 萬美元， 貨款尚未支付。 當日市場匯率為 1 美元 =6.34 元人民幣。 12

3、 月 7日，從國外公司采購國內(nèi)市場尚無的A產(chǎn)品 100 臺，每臺價格 1萬美元，當日市場匯率為 1美元=6.35 美元，款項已經(jīng)支付。 12 月 31 日，尚有 50 臺 A 產(chǎn)品尚未售出，國內(nèi)市場仍無 A產(chǎn)品供應(yīng)， A產(chǎn)品 在國際市場的價格降至每臺 0.9 萬美元。甲公司期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。 12 月 15日，從美國二級市場購入戊公司股票 100 萬股，每股 4.5 美元，當日市場匯率為 1美元=6.33 人 民幣，款項已經(jīng)支付，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 12月 31日，戊公司股票市場價格為每股 5 美元。(2) 其他有關(guān)資料如下： 20×1年第四季

4、度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額分別為：銀行存款100 萬美元、應(yīng)收賬款 50萬美元、應(yīng)付賬款 120 萬美元， 20×1 年 10月 1 日的市場匯率為 1 美元 =6.45 人民幣。 20× 1 年 12 月 31 日，當日市場匯率為 1 美元 =6.25 元人民幣。 不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1). 下列各項關(guān)于甲公司外幣交易業(yè)務(wù)會計處理的表述中，正確的是 ( ) 。 A企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當按照合同約定的匯率或者是即期匯率的近似匯率進行折算 B外幣貨幣性項目應(yīng)當以期末即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額全部計

5、入當期損益 C以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目， 已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算， 資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其 原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額D對于非以歷史成本計量的非貨幣性項目， 期末計量時按照即期匯率折算為記賬本位幣的金額與原記賬本 位幣金額的差額全部計入當期損益A.B.C. D.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本， 均不采用合同約定的匯率或者是即期匯率的近似匯率進行折算， 而是 采用交易日即期匯率折算；外幣貨幣性項目應(yīng)當以期末即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額除了資本化的部分 之外全部計入當期損益；對于非以歷史成本計量的非貨幣性項目，期末計量時按照即期匯率折算為記賬本 位幣的金額與原記賬本位幣金額

6、的差額按照外幣非貨幣性項目的性質(zhì)有的計入當期損益，有的則計入資本 公積。(2). 甲公司第四季度的上述業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額是 ( ) 萬元。A -613.2 B -645.6C -620.6 D -656.85A.B.C.D. 銀行存款匯兌損益 =(100+1000-80+60-100-450) × 6.25-(100 × 6.45+1000 ×6.4-80 ×6.35+60 ×6.26-100 ×6.35-450 × 6.33)=-116.6( 萬元) ，應(yīng)收賬款的匯兌損益 =(50+120-60) × 6.2

7、5-(50 ×6.45+120 ×6.3-60 × 6.26)=-15.4( 萬元) ，應(yīng)付賬款的匯兌損益 =(120 ×6.45-80 × 6.35+100 ×6.34)-(120-80+100) ×6.25=25( 萬 元) ，存貨計入資產(chǎn)減值損失的金額 =50× 6.35-0.9 ×50×6.25=36.25( 萬元 ) ，可供出售外幣金融資產(chǎn)的公 允價值變動折算差額計入資本公積。故影響當期營業(yè)利潤的金額 =-116.6-15.4+25-36.25=-143.25(萬元 )。(二)20&#

8、215;0年 2月 5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×0年 2月15日，董事會批準關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。 當日，辦公樓的成本為 3600 萬元，已計提折舊為 2500 萬元，未計提減值準備，公允價值為 2400 萬元，甲公司采用公允價值模式對投 資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 20×0年 2月 20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×0年3月1日起 2年，年租金為 360萬元。辦公樓 20×0年12月31日的公允價值為 2600萬元， 20×1年 12 月 31

9、 日的公允價值為 2640 萬元。 20× 2 年 3 月 1 日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得 價款 2800 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1) . 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是 ( ) 。A20×0年 2 月 5 日B20×0年 2月 15 日C20×0年 2月 20 日D20×0年 3 月 1 日A.B. C.D.本題涉及的是閑置辦公樓， 閑置辦公樓用于經(jīng)營出租， 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時點應(yīng)該是董事會批準相關(guān)的 議案時。(2) . 甲公司 20×2 年度因出售辦公樓而應(yīng)

10、確認的損益金額是 ( ) 。A160 萬元 B 400 萬元C 1460萬元 D 1700 萬元A.B.C. D.因出售辦公樓而應(yīng)確認損益的金額 =2800-2640+2400-(3600-2500)=1460( 萬元 ) ，具體的核算如下： 自用 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，借：投資性房地產(chǎn) 2400累計折舊 2500貸：固定資產(chǎn) 3600資本公積其他資本公積 1300對外出售時，借：其他業(yè)務(wù)成本 2640貸：投資性房地產(chǎn) 2640借：銀行存款 2800貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800借：資本公積其他資本公積 1300 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300 借：公允價值變動損益 240(2640-2400) 貸：其

11、他業(yè)務(wù)成本 240(三)甲公司于 20×0年12月29日以 2000萬元取得對乙公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同?控制下的企業(yè)合并，取得股權(quán)當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1600萬元。 20×1年 12月 25日甲公司又出資 220 萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司12%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額 (對母公司的價值 )為 1800萬元，公允價值為 1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司 的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1) . 甲公司在編制 20×

12、;1 年的合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)確認的商譽金額為( ) 。A720 萬元 B 730 萬元C 710 萬元 D 1280 萬元A. B.C.D.應(yīng)確認的商譽 =2000-1600 ×80%=720(萬元 ) 。(2) . 甲公司在編制 20×1 年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為( ) 。A -4 萬元 B-8 萬元C28 萬元 D92萬元A. B.C.D.應(yīng)調(diào)整的資本公積金額 =220-1800 × 12%=4(萬元 )。(四)甲上市公司股東大會于 20×1年11月 4日作出決議，準備改造公司廠房。為此，甲公司于20×1

13、年 12月5 日向銀行借入三年期借款 1000 萬元，年利率為 8%，利息按年支付。 款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。 同時甲公司還有兩筆一般借款， 一筆是 20×0年 5月 1日從 A銀行借入的短期借款 4500萬元，期限為 1年， 年利率為 6%，按年支付利息； 另一筆是 20×0年 1月 1日按面值發(fā)行的公司債券 4 500 萬元，期限為 5年， 票面年利率為 8%，按年支付利息。 20×1 年 12 月 25 日，甲公司廠房正式動工改造。 20×2 年 1 月 1 日， 支付給建筑承包商乙公司 300萬元。 20×2年1月1日 3月

14、31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收 入為 4萬元。 4月1日工程因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難停工， 直到 8月 1日恢復(fù)施工。 4月1日至 8月1日取得 專門借款閑置資金存款利息收入為 4萬元，8月 1日又支付工程款 800萬元； 10月 1日甲公司支付工程進 度款 500萬元。至 20×2 年末該工程尚未完工。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題(1) . 下列關(guān)于資本化期間的敘述，正確的是 ( )A資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間B20×2 年中屬于資本化期間的為C 20×2年中屬于資本化期間的為D20×2 年中

15、屬于資本化期間的為20×2年1月1日12月 31日20×2年1月1日3月31日和 8月1日12月31日20×2年 4月 1日7月31日A.B.C. D.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間， 但不包括借款費用暫停資本化的期 間。 20× 2年 4月1日7月 31日應(yīng)暫停資本化，所以不屬于資本化期間。（2）.20 ×2 年度專門借款利息資本化金額和一般借款利息資本化金額分別為（ ） 。A 49.33 萬元和 12 萬元 B 45.33 萬元和 11.67 萬元C72 萬元和 10 萬元 D76 萬元和 43.2 萬元A.

16、B.C.D.專門借款利息費用資本化金額 =1000×8%×8÷12-4=49.33（ 萬元 ） ；累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn) 支出加權(quán)平均數(shù) =100×5÷12+500×3÷12=166.67（ 萬元） ；一般借款資本化率 =（4500 ×6%×8÷12+4500×8%） ÷（4500 ×8÷ 12+4500）=7.2% ；一般借款利息費用資本化金額 =166.67 ×7.2%=12（萬元 ） 。（五）甲為增值稅一般納稅人，甲公司 20&

17、#215;0 年、20×1 年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)等有關(guān)資料如下：（1）20 ×0年 1月 1日，甲公司以銀行存款 1100 萬元取得了乙公司 10%的股權(quán)，采用成本法核算。 20×0年 1月 1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 10000萬元。（2）20 ×0年 3月 2日，乙公司發(fā)放上年度已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，甲公司收到 50 萬元現(xiàn)金股利； 20×0 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。（3）20 ×1年 1月 5日，甲公司以銀行存款 2400 萬元購入乙公司 20%股權(quán)，另支付 10萬元的相

18、關(guān)稅費。至 此持股比例達到 30%，改用權(quán)益法核算此項長期股權(quán)投資。 20×1年 1月 5日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允 價值為 13000 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考其他因素，回答下列問題。（1）.20 × 0 年 12 月 31 日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ） 萬元。A800 B950C 1000 D 1030A.B.C. D.20×0年1月 1日，甲公司取得的對乙公司長期股權(quán)投資初始投資成本為11000萬元。20×0年 3月 2日，乙公司發(fā)放上年度現(xiàn)金股利，甲公司會計處理為：借：銀行存款 50貸：投資收益 50所以， 20

19、5;0 年底長期股權(quán)投資的賬面價值 =10000× 10%=1000（萬元） 。（2）.20 ×1年 1月5日，甲公司因?qū)σ夜拘略?20%的長期股權(quán)投資， 該部分股權(quán)投資入賬時應(yīng)確認的營業(yè) 外收入為 （ ） 萬元。A50 B40C90 D100A.B.C. D.20 ×0 年 1 月 1 日，初始投資成本 =1100（萬元） ，應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000×10%=1000（萬元） ，產(chǎn)生商譽 =1100-1000=100（ 萬元） ；20× 1年 1月 5日，甲公司追加投資 20%的股權(quán)，投資 成本=2400+10=24

20、10（萬元） ，應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=13000×20%=2600（萬元） ，產(chǎn)生負商譽=2600-2410=190（ 萬元） 。綜合考慮來看，甲公司于追加投資日20×1年 1月 5日應(yīng)確認的營業(yè)外收入 =190-100=90（ 萬元 ） 。（六）甲公司屬于核電發(fā)電企業(yè)， 20×1年 1月 1日正式建造完成并交付使用一座核反應(yīng)堆，實際發(fā)生的建造成 本為 100000 萬元，預(yù)計使用壽命為 40 年。根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔環(huán)境 保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。 20×1 年 1 月 1 日預(yù)計 40 年后該核電站核設(shè)施

21、棄置時，將發(fā)生棄置費用10 000萬元。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%，利率為 5%，期數(shù)為 40 期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 0.142 。要求：根據(jù)上述資料不考慮其他因素，回答下列問題。(1) . 甲公司該核反應(yīng)堆的入賬價值為 ( ) 萬元。A 100000 B 101420 C 110000 D10000A.B. C.D.固定資產(chǎn)入賬的金額 =100000+10000× 0.142=101420( 萬元 ) 。(2) .20 ×2 年年末甲公司預(yù)計負債的賬面價值為 ( ) 萬元。A 1420 B 1470 C 1565.55 D 10000A.

22、B.C. D.20 ×2 年確認的預(yù)計負債期末賬面價值 =(1420+1420 ×5%)×(1+5%)=1565.55( 萬元) 。二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 2，分數(shù)： 12.00)(一)20×0年 2月 1日，甲建筑公司 (本題下稱“甲公司” )與乙房地產(chǎn)開發(fā)商 (本題下稱“乙公司” )簽訂了一 份住宅建造合同，合同總價款為 12000 萬元，建造期限 2 年，乙公司于開工時預(yù)付 20%的合同價款。甲公 司于 20×0 年 3 月 1 日開工建設(shè)，估計工程總成本為 10000 萬元。至 20×0 年 12 月 31 日，甲公司實

23、際發(fā) 生成本 5000 萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本 7500 萬元。為此，甲公司 于20×0年12月31日要求增加合同價款 600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。 20×1年 6月，乙公 司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000 萬元。 20×1 年度，甲公司實際發(fā)生成本 7150 萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生 1350 萬元。其他資料：(1) 該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計， 甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工 進度；(2) 甲公司 20×0年度的財務(wù)報表

24、于 20×1年1月 10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司 達成一致意見。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素回答下列問題。(分數(shù)： 4.00 )(1). 下列有關(guān)建造合同的表述中，正確的有 ( ) 。A. 建造合同初始收入包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入B. 建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費 用C. 累計實際發(fā)生的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量 完成之前預(yù)付給分包單位的款項D. 建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的， 應(yīng)

25、當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當計入當期損益 E. 建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認收入選項 A，建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，初始收入不 包括因合同變更、 索賠、 獎勵等形成的收入；選項 C，累計實際發(fā)生的合同成本， 不包括施工中尚未安裝、 使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。(2). 下列各項關(guān)于甲公司 20×0 年度和 20×1 年度利潤表列示的表述中，正確的有 ( ) 。A. 20×0 年度營業(yè)收入

26、 4800萬元 B. 20×0 年度營業(yè)成本 5000萬元 C. 20× 0年度資產(chǎn)減值損失 300 萬元 D. 20 × 1 年度營業(yè)收入 7800萬元 E. 20×1 年度營業(yè)成本 6850萬元20 ×0 年完工進度 =5000÷(5000+7500) ×100%=40%；20× 0 年應(yīng)確認的合同收入 =12000× 40%=4800(萬元) 。 20×0 年應(yīng)確認的合同費用 =(5000+7500) ×40%=5000(萬元)，20×0年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失 =(1

27、2500-12000) × (1-40%)=300( 萬元) 。會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4800 工程施工合同毛利 200借：資產(chǎn)減值損失 300貸：存貨跌價準備 30020×1年完工進度 =(5000+7150) ÷(5000+7150+1350) ×100%=90%，20×1年應(yīng)確認的合同收入 =(12000+2000) ×90%-4800=7800(萬元) ，20×1年應(yīng)確認的合同費用 =13500× 90%-5000=7150(萬元) 。借：主營業(yè)務(wù)成本 7150 工程施

28、工合同毛利 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7800(二)(分數(shù)： 8.00 )(1) . 下列關(guān)于集團內(nèi)每股收益的表述中，正確的有 ( ) 。A. 集團對外提供合并財務(wù)報表的，要求以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益 B. 與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益，企業(yè)不得自行列報C. 在個別報表上，母公司應(yīng)以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益，并在個別財務(wù)報表中予以列示D. 企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應(yīng)當在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收 益E. 以母公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的基本每股收益，分子應(yīng)當是歸屬于母公司全部普通股股東的當期 凈利潤 選項 B不正確，

29、 與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報。(2) . 下列關(guān)于現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有 ( ) 。A. 銷售退回支付的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出B. 支付的耕地占用稅作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出C. 分期付款購置固定資產(chǎn)支付的款項作為籌資活動的現(xiàn)金流出D. 銷售 3 個月內(nèi)到期的持有至到期投資的款項作為投資活動的現(xiàn)金流入E. 處置無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流入 銷售退回支付的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入的抵減； 支付的耕地占用稅作為投資活動的現(xiàn)金流出； 銷售3 個月內(nèi)到期的持有至到期投資的款項是現(xiàn)金內(nèi)部的增減變化。(3) . 關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

30、，下列說法中正確的有 ( ) 。A. 已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)B. 保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)C. 既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，放棄了對金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當 終止確認該金融資產(chǎn) D. 既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，未放棄對金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當 按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)金融負債 E. 既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn) 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有

31、的風險和報酬， 且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的， 應(yīng) 當根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債。(4) . 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，下列現(xiàn)金流量不應(yīng)包括的有 ( ) 。A. 與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 B. 與將來可能會發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 C. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出D. 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量E. 對資產(chǎn)未來維修發(fā)生的現(xiàn)金流量 企業(yè)會計準則資產(chǎn)減值 第 12 條規(guī)定，預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量， 應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)， 不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)

32、改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。預(yù) 計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。 但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金 流量時應(yīng)當將其考慮在內(nèi)，對資產(chǎn)未來維修發(fā)生的現(xiàn)金流量變化需要考慮在內(nèi)。三、綜合題 （總題數(shù)： 4，分數(shù)： 76.00）甲股份有限公司為上市公司 （以下簡稱“甲公司” ） ，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司 20×1年度財務(wù)報告于 20×1年 4月 10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在 20×

33、2 年 1 月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： 20×1年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品 200件，售價為每件 10萬元，按售價的 5%向乙公司支付手續(xù)費 （ 由乙公司從售價中直接扣除 ） 。當日，甲公司發(fā)了 B產(chǎn)品 200件，單位成本 為8萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款 1900 萬元、銷售費用 100萬元、銷售收入 2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售 成本 1600 萬元。20×1年 12月 31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單， B產(chǎn)品已銷售 100件，同時開出增值稅專用發(fā)票； 但尚未收到乙公司代銷 B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應(yīng)收賬款 170萬元

34、、應(yīng)交增值稅銷項稅額 17 萬元。 20×1年 12月 1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為 2000 萬元，成本為 1560 萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款 1000萬元存入銀行。 20×1年12月 31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也 未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入 1000 萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780 萬元。20×1年12月 31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元擁有丁公司 60%表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售， 預(yù)計售價為 1500 萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為 20萬元；如繼續(xù)持有該投資， 預(yù)計在持有期間

35、和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1450萬。甲公司據(jù)此于 20×1年 12月 31日就 該長期股權(quán)投資計提減值準備 300 萬元。（2）20 ×2年 1月 1日至 4月 10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下： 20×2年 1月 12日，甲公司收到戊公司退回的 20×1年 12月從其購入的一批 D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開 具的進貨退出相關(guān)證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D 產(chǎn)品的銷售價格為 300萬元，增值稅額為 51萬元，銷售成本為 240萬元。至 20×2年 1月 12日，甲公司尚未收到銷售 D產(chǎn)品的 款項。20&

36、#215;2 年 3 月 2 日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300 萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在 20×1 年 12 月 31 日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞 賬準備 180 萬元。（3）其他資料： 上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格 （不含增值稅 ） ；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外， 所有資產(chǎn)均未計提減值準備。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%；20×1年度所得稅匯算清繳于 20×2年 2月 28日完成在此之前發(fā)生 的 20 ×1 年度納稅調(diào)整事項，均

37、可進行納稅調(diào)整；假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵 扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。要求：（分數(shù)： 34.00 ）（1）. 判斷資料 （1） 中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確（ 分別注明其序號 ） 。（分數(shù)： 8.50 ）正確答案： （ 資料中交易或事項處理不正確的有：、。）（2）. 對資料 （1） 中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（分數(shù)：8.50 ） 正確答案： （資料（1） 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 950(2000-100) × 50%貸：應(yīng)收賬款 950借：發(fā)

38、出商品 800(1600 ×50%) 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 37.5(950-800) ×25% 貸：以前年度損益調(diào)整 37.5資料調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 1000貸：預(yù)收賬款 1000借：庫存商品 780貸：以前年度損益調(diào)整 780借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 55(220 ×25%)貸：以前年度損益調(diào)整 55資料調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 20貸：長期股權(quán)投資減值準備 20借：遞延所得稅資產(chǎn) 5(20 ×25%)貸：以前年度損益調(diào)整 5)(3) . 判斷資料 (2) 相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項 (分

39、別注明其序號 ) 。(分數(shù)： 8.50 )正確答案： (資料(2) 中相關(guān)日后事項屬于調(diào)整事項的有：、。)(4) . 中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。( 逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”、 “盈余公積法定盈余 公積”的會計分錄；答案中的金額單位用“萬元”表示 ) (分數(shù)： 8.50 ) 正確答案： ( 資料調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 51 貸：應(yīng)收賬款 351借：庫存商品 240 貸：以前年度損益調(diào)整 240 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 15(60 ×25%) 貸：以前年度損益調(diào)整

40、15資料調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：壞賬準備 120 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整 30(120 ×25%)(5) 合并調(diào)整“利潤分配未分配利潤”及“盈余公積法定盈余公積”借：利潤分配未分配利潤427.5貸：以前年度損益調(diào)整 427.5借：盈余公積法定盈余公積42.75貸：利潤分配未分配利潤42.75)1. 甲公司為上市公司，主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、 折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10

41、%提取法定盈余公積。甲公司 20×1 年度所得稅匯清繳于 20×2 年 2 月 28 日完成， 20×1 年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于 20×2 年 3 月 15 日對 外報出。20×2年 3月 1日，甲公司總會計師對 20×1年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：（1）存貨20×1年 12月 31日，甲公司存貨中包括： 150件甲產(chǎn)品、 50件乙產(chǎn)品和 300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的 N 型號鋼材。150件甲產(chǎn)品和 50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為 120 萬元。其中， 150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合 同，每件合同

42、價格 （不含增值稅 ）為150萬元，市場價格 （不含增值稅 ）預(yù)期為 118萬元； 50件乙產(chǎn)品沒有簽 訂銷售合同，每件市場價格 （不含增值稅 ）預(yù)期為 118 萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用 及稅金（不含增值稅 ）均為 2 萬元。300噸 N型號鋼材單位成本為每噸 20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品 60 件。將 N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要 發(fā)生其他費用 5 萬元。假定 300 噸 N 型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。 20×1年 12月 31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下： 甲公司對 150 件甲產(chǎn)品和 50 件乙產(chǎn)品按成本總額

43、 24000（120 ×200） 萬元超過可變現(xiàn)凈值總額 23200（118-2） ×200 萬元的差額計提了 800 萬元存貨跌價準備。此前未計提存貨跌價準備。 甲公司 300 噸 N 型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。 甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)20×1年 12月 31日，甲公司 E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。 E生產(chǎn)線賬面原價為 6000萬元，累計 折舊為 4600 萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。 E 生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認 定。20×1

44、年 12月 31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下： 甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備 1400 萬元。甲公司對 E生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn) 465 萬元。（3）無形資產(chǎn)20×1年 12月 31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司 于20×1年7月15 口購入，入賬價值為 2400萬元，預(yù)計使用壽命為 5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平 均法按月攤銷。 20×1 年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品 市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的

45、可收回金額為 1200 萬元。20×1年 12月 31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：甲公司計算確定該專利技術(shù)的累汁攤銷額為200 萬元，賬面價值為 2200 萬元。甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準備1000 萬元。 甲公司對上述專利技術(shù)賬而價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。 要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并 簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄（ 合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”的捌整會計分錄 ） 。（分數(shù)： 8.00 ） 正確答案： （1） 存貨跌價準備的

46、處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進行期末計價。 甲產(chǎn)品成 =50×120=18000（ 萬元）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =150×（150-2）=22200（ 萬元 ） 甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。乙產(chǎn)品成本 =50×120=6000（萬元 ） 乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =50×（118-2）=5800（ 萬元 ） 乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準備 =6000-5800=200（ 萬元 ） 所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準備 =800-200=600（ 萬元 ） N型號鋼材成本 =300×20=6000（萬元 ）N型號鋼材可變現(xiàn)凈值 =60×118

47、-60 ×5-60 × 2=6660（萬元） N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。所以要沖銷多計提跌價準備 600 萬元，應(yīng)確認 200 萬元存貨跌價準備對應(yīng)的遞延所得前資產(chǎn)。 借：存貨跌價準備 600貸：以前年度損益調(diào)整 600借：遞延所得稅資產(chǎn) 50(200 ×25%) 貸：以前年度損益調(diào)整 50(2) 固定資產(chǎn)的處理不正確。固定資產(chǎn)的賬面價值 =6000-4600-1400=0固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =6000-4600=1400( 萬元 )可抵扣暫時性差異為 1400 萬元 應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額 =1400× 25%=350(萬元

48、) 多確認遞延所得稅資產(chǎn) =465-350=115( 萬元 ) 借：以前年度損益調(diào)整 115貸：遞延所得稅資產(chǎn) 115(3) 無形資產(chǎn)的處理不正確。無形資產(chǎn) 20×1年應(yīng)攤銷的金額 =2400÷5÷2=240(萬元)，當年度少攤銷 40 萬元。借：以前年度損益調(diào)整 40貸：累計攤銷 40應(yīng)計提減值準備的金額 =2400-240-1200=960( 萬元 )借：無形資產(chǎn)減值準備 40貸：以前年度損益調(diào)整 40 同時確認遞延所得稅資產(chǎn) =960× 25%=240(萬元 ) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 240貸：以前年度損益調(diào)整 240(4) 綜合調(diào)整利潤分配未分配利

49、潤：借：以前年度損益調(diào)整 295 貸：利潤分配未分配利潤 265.5 盈余公積 29.5)2. 甲公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價格為公允價格 ( 不含增值稅額 ) ，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 20×1 年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： (1)1 月 31日，向乙公司銷售 100臺 A機器設(shè)備，單位銷售價格為 40萬元，單位銷售成本為 30萬元，未 計提存貨跌價準備； 設(shè)備已發(fā)出， 款項尚未收到。 合同約定，乙公司在 6月 30日前有權(quán)無條件退貨。 當日， 甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗， 估計該批機器設(shè)備的退貨率為 10%。6月 30

50、日，收到乙公司退回的 A機器設(shè)備 11臺 并驗收入庫， 89臺 A機器設(shè)備的銷售款項收存銀行。甲公司發(fā)出該批機器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實 際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。(2)3 月 25日，向丙公司銷售一批 B機器設(shè)備，銷售價格為 3000萬元，銷售成本為 2800 萬元，未計提存 貨跌價準備； 該批機器設(shè)備已發(fā)出， 款項尚未收到。 甲公司和丙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10 ，1/20 ， n/30 。4 月 10 日，收到乙公司支付的款項。甲公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。(3) 6 月 30 日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丁公司 10萬股普通股股票，相關(guān)款項 50 萬元已收存銀行

51、。該股票 系上年度購入， 初始取得成本為 35 萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算； 已確認相關(guān)公允價值變動收益 8 萬元。(4) 9 月 30 日，采用分期預(yù)收款方式向戊公司銷售一批 C機器設(shè)備。合同約定，該批機器設(shè)備銷售價格為 580萬元；戊公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付 50%貨款(不含增值稅額 ) ，剩余款項應(yīng)于 11月30日支付， 并由甲公 司發(fā)出 C機器設(shè)備。 9月 30日，收到戊公司預(yù)付的貨款 290萬元并存入銀行； 11月 30日，發(fā)出該批機器 設(shè)備，收到戊公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設(shè)備實際成本為 600 萬元，已計 提存貨跌價準備 30 萬元。甲公司發(fā)出該批機器時

52、發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。(5) 11 月 30日，向乙公司銷售一項無形資產(chǎn)，相關(guān)款項 200 萬元已收存銀行；適用的營業(yè)稅稅率為 5%。該 項無形資產(chǎn)的成本為 500 萬元，已攤銷 340 萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備 30 萬元。(6) 12 月 1日，向庚公司銷售 100臺 D機器設(shè)備，銷售價格為 2400萬元；該批機器設(shè)備總成本為 1800萬 元，未計提存貨跌價準備；該批機器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合 同約定，甲公司應(yīng)于 20×2年5月1日按 2500萬元的價格 (不含增值稅額 )回購該批機器設(shè)備。 12月31口， 計提當月與該回購交易相關(guān)的利息費

53、用 (利息費用按月平均計提 ) 。要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（ “應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）（分數(shù)： 8.00 ） 正確答案： （事項 1： 20×1年 1月 31日 借：應(yīng)收賬款 4680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 680 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000 貸：庫存商品 3000 借：主營業(yè)務(wù)收入 400 貸：主營業(yè)務(wù)成本 300 預(yù)計負債 100 20×1年 6月 30日 借：庫存商品 330 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） （440 ×17%）74.8 主營業(yè)務(wù)收入 40 預(yù)

54、計負債 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 30 應(yīng)收賬款 （440 ×1.17）514.8 借：銀行存款 （89 ×40× 1.17）4165.2 貸：應(yīng)收賬款 4165.2 事項 2： 20×1年 3月 25 借：應(yīng)收賬款 3510 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 510 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 800 貸：庫存商品 2800 20×1年 4月 10 借：銀行存款 3480 財務(wù)費用 （3000 × 1%）30 貸：應(yīng)收賬款 （3000 ×1.17）3510 事項 3： 20×1年 6月

55、30日 借：銀行存款 50 公允價值變動損益 8 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 35 公允價值變動 8 投資收益 15 事項 4： 20×1年 9月 30日 借：銀行存款 290 貸：預(yù)收賬款 290 20×1年 11月 30日 借：銀行存款 388.6 預(yù)收賬款 290 貸：主營業(yè)務(wù)收入 580應(yīng)交稅貨應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 98.6借：主營業(yè)務(wù)成本 570存貨跌價準備 30貸：庫存商品 600事項 5：20×1年 11月 30日借：銀行存款 200累計攤銷 340無形資產(chǎn)減值準備 30貸：無形資產(chǎn) 500應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 (200 ×5%)10營業(yè)

56、外收入 60事項 6：20×1年 12月 1日借：銀行存款 (2400 ×1.17)2808貸：其他應(yīng)付款 2400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 40820×1年 12月 31日借：財務(wù)費用 (2500-2400) ÷5=20貸：其他應(yīng)付款 20)20×0年 1月 1日，甲公司用銀行存款 2000萬元從證券市場上購入無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司發(fā)行在外60%的股份從而能夠控制乙公司。同日，乙公司所有者權(quán)益賬面價值為3000萬元( 與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等 )，其中：股本為 2000 萬元，資本公積為 500 萬元，盈余公積為 50萬元，未分配利

57、潤為 450 萬元。其他資料 如下：(1) 乙公司 20×0年度實現(xiàn)凈利潤 750 萬元，提取盈余公積 75萬元；宣告分派現(xiàn)金股利 200 萬元，無其他 所有者權(quán)益變動。 20×1年實現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，提取盈余公積 100 萬元，宣告分派現(xiàn)金股利 300 萬元， 無其他所有者權(quán)益變動。(2)20 ×0年乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，售價100萬元，成本 60 萬元，甲公司 20× 0年該批產(chǎn)品全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨； 20×1 年乙公司又出售一批產(chǎn)品給甲公司， 售價 160 萬元，成本 100 萬元， 甲公司 20× 1 年對外銷售 20×0 年從乙公司購進產(chǎn)品的 80%，銷售 20×1 年從乙公司購進產(chǎn)品的 60%。(3) 甲公司 20×0年 6月 20日出售一件產(chǎn)品給乙公司，產(chǎn)品售價為300萬元，成本為 240萬元，乙公司購入后作管理用固定資產(chǎn)適用并據(jù)以入賬，該項固定資產(chǎn)于當月投入使用，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘 值為零，采用年限平均法計提折舊。(4) 其他有關(guān)資料：上述公司所得稅均采用資產(chǎn)負