長(zhǎng)期股權(quán)投資講義

1、第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量如下圖所示：長(zhǎng)期股權(quán)投資控制（對(duì)子公司投資，屬于企業(yè)合并方式取得）共同控制（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）重大影響（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資同一控制：按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法非同一控制：按合并成本（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

2、，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法短期內(nèi)賺差價(jià)：交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間長(zhǎng)：可供出售金融資產(chǎn) 【例題1單選題】下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（ ）。 A.對(duì)子公司的投資B. 在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的、對(duì)被投資單位有重大影響的投資C.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資【答案】D【解析】重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按初始

3、投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量如下表所示。取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2 / 50企業(yè)合并以外的方式（除對(duì)子公司以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資）付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 同一控制：賬面價(jià)值初始成本 其 他：付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。同一控制下的企業(yè)合

4、并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留

5、存收益?！纠}2計(jì)算題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800貸：銀行存款 720資本公積資本溢價(jià) 80（2）若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800資本公積資本溢價(jià) 100貸：銀行存款 900如資本公積不足沖減，沖減留存收益。教材P76【例4-1】 2006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1 500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠

6、對(duì)S公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益的總額為6 606萬(wàn)元。S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 66 060 000貸：股本 15 000 000資本公積股本溢價(jià) 51 060 000【例題3單選題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款1 450萬(wàn)元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 2 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。2010

7、年6月1日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A1 600 B1 760 C1 450 D2 000【答案】A【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=2 00080%=1 600（萬(wàn)元）。【例題4單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( ) 萬(wàn)元。A5 150 B5 200 C7 550 D7 6

8、00【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9 00080%-2 0001-50=5 150（萬(wàn)元）。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。會(huì)計(jì)處理如下：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)

9、值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。 非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。【提示】對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理，投出資產(chǎn)與出售資產(chǎn)是相同的。教

10、材P77【例42】A公司于206年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表4-1所示。 206年3月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）6 0009 600專利技術(shù)2 4003 000銀行存款2 4002 400合 計(jì)10 80015 000假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9 600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1 200萬(wàn)元。分析：本例中因A公司與B公司在合并

11、前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 153 000 000累計(jì)攤銷 12 000 000貸：無(wú)形資產(chǎn) 96 000 000銀存存款 27 000 000營(yíng)業(yè)外收入 42 000 0002通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。教材P77【例43】A公司于205年3月以12 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于205年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬(wàn)元。2

12、06年4月，A公司又斥資15 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買最終達(dá)到對(duì)B公司實(shí)施控制，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：盈余公積 450 000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 4 050 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 500 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 000 000貸：銀行存款 150 000 000購(gòu)買日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(12 45

13、0-450)+15 000=27 000(萬(wàn)元)【例題5單選題】A公司于2010年3月以3 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2010年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益100萬(wàn)元。2011年4月，A公司又投資3 750萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。2011年4月，再次投資之后，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.3 000B.3 750C.6 750D.6 850【答案】C【解析】合并成本為每一

14、單項(xiàng)交易之和。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3 000+3 750=6 750（萬(wàn)元）。【例題6計(jì)算題】2010年1月1日，甲公司以一棟廠房和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該廠房的賬面原價(jià)為8 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7 600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：【解析】借：固定資產(chǎn)清理 7 300累計(jì)折舊 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200貸：固定資產(chǎn) 8 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 800（200+7 600）貸：固定資產(chǎn)清理 7 300銀行存款 200營(yíng)業(yè)外

15、收入 300 【例題7計(jì)算題】甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2010年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅稅額85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：【解析】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785貸：短期借款 200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400貸：庫(kù)存商品 400注：合并成本=500+85+200=785（萬(wàn)

16、元）。三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。教材P78【例44】甲公司于206年2月10日，自公開市場(chǎng)買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜?/p>

17、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 82 000 000貸：銀行存款 82 000 000【例題8計(jì)算題】2010年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1 000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：【解析】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 540應(yīng)收股利 500貸：銀行存款 8 040（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支

18、付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證劵支付給有關(guān)證劵承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等于權(quán)益性證劵發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不夠成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證劵的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證劵的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。教材P78【例45】206年3月5日，A公司通過(guò)增發(fā)9 000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，該9 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為15 600萬(wàn)元。為增發(fā)改部分股份，A公司向證劵承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬(wàn)元的傭金和手

19、續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 156 000 000貸：股本 90 000 000資本公積 66 000 000發(fā)行權(quán)益性證劵過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證劵的溢價(jià)發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：借：資本公積股本溢價(jià) 6 000 000貸：銀行存款 6 000 000【例題9單選題】2010年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)用3萬(wàn)元，假定甲公司能夠?qū)臼┘又卮笥绊憽?010年

20、7月1日，甲公司應(yīng)記入“資本公積股本溢價(jià)”科目的金額為（ ）萬(wàn)元。 A.197B.200C.300D.297【答案】A【解析】甲公司應(yīng)記入“資本公積股本溢價(jià)”科目的金額=100（3-1）-3=197（萬(wàn)元）。（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。教材P79【例46】A公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)6 000萬(wàn)元。該作價(jià)是按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊(cè)資本為24 000萬(wàn)元。甲公司

21、出資占A公司注冊(cè)資本的20%。取得該投資后，甲公司根據(jù)其持股比例，能派人參加A公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。A公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000 000貸：實(shí)收資本 48 000 000資本公積資本溢價(jià) 12 000 000【例題10單選題】2010年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1 000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為4 000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%。A 公司接受B公司投資時(shí)產(chǎn)生的“資本公積資本溢價(jià)”的金額為（ ）萬(wàn)元

22、。A.0B.200C.600D.800【答案】B【解析】A 公司接受B公司投資時(shí)產(chǎn)生的“資本公積資本溢價(jià)”的金額=1 000-4 00020%=200（萬(wàn)元）。（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理。四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。教材P80【例47】沿用【例44】的資料，假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計(jì)算確定

23、可分得30萬(wàn)元。則甲公司在確認(rèn)該長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將包含的現(xiàn)金股利部分單獨(dú)核算，相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 81 700 000應(yīng)收股利 300 000貸：銀行存款 82 000 000【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下表所示：項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額非同一控制計(jì)入成本其他方式計(jì)入成本交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益持有至到期投資計(jì)入成本可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)

24、計(jì)量取得方式后續(xù)計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算企業(yè)合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：成本法核算（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列兩種情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸?。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)?！舅伎肌緼公司直接持有

25、B公司40的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過(guò)即可實(shí)施。A公司能否對(duì)B公司實(shí)施控制？【答】因?yàn)锳公司在B公司董事會(huì)成員中的比例沒有達(dá)到三分之二，所以A公司不能對(duì)B公司實(shí)施控制。2投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（1）共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制與合營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。（2）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。 定量

26、：大于等于20%但小于等于50%定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響?！舅伎肌科髽I(yè)對(duì)一個(gè)上市公司有股票投資，持股比例為11.4%，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會(huì)有15位董事，其中5位為獨(dú)立董事。企業(yè)對(duì)上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算？【答】因在上市公司派有董事，對(duì)上市公司具有重大影響，應(yīng)通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。（二）成本法核算采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被

27、投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。教材P82【例4-8】207年6月20日，甲公司以1500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司8%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影

28、響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。207年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持股比例確定可分回20萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000 000 貸：銀行存款 15 000 000借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益 200 000【例題11多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，2010實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，下列說(shuō)法正確的有（ ）。A甲公司2010年確認(rèn)投資收益0元B.

29、 甲公司2010年確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元C甲公司2011年確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元D甲公司2011年確認(rèn)投資收益16萬(wàn)元E甲公司2011年恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本8萬(wàn)元【答案】BC 【解析】對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂疲L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。【例題12計(jì)算題】甲公司與A公司2010年2012年與投資有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1 000萬(wàn)元取得A公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，假定該項(xiàng)投資無(wú)公允價(jià)值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)

30、元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬(wàn)元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年末甲公司對(duì)A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬(wàn)元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款620萬(wàn)元。要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 1003 貸：銀行存款 1003 （2）借：應(yīng)收股利 30（20015%） 貸：投資收益 30（3） 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 （4） 甲公司采用成

31、本法核算，不作賬務(wù)處理。（5） 借：資產(chǎn)減值損失 403（1 003-600） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 403（6） 借：銀行存款 620 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 403 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 1003 投資收益 20二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）權(quán)益法核算權(quán)益法的類型圖示如下：簡(jiǎn)單權(quán)益法購(gòu)買法權(quán)益法完全權(quán)益法按被投資單位賬面凈利潤(rùn)乘以投資方投資持股比例確定

32、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)整投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響，計(jì)算被投資單位調(diào)整后凈利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在購(gòu)買法的基礎(chǔ)上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易注意：教材中采用的是完全權(quán)益法?？颇吭O(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （投資時(shí)點(diǎn)） 損益調(diào)整 （投資后留存收益變動(dòng)） 其他權(quán)益變動(dòng) （投資后資本公積變動(dòng)）1.初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資

33、產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。【例題13計(jì)算題】A公司以銀行存款1 000萬(wàn)元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。要求：（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)如何進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理；（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理?！敬鸢浮浚?）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 貸：銀行存款 1 000 注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1 000-3 00030%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。（2）如投資時(shí)B公司可辨

34、認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50（3 50030%-1 000） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 教材P83【例4-9】A企業(yè)于205年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 500萬(wàn)元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)。在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A企

35、業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 90 000 000貸：銀行存款 90 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本9 000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的份額6 750（22 50030%）萬(wàn)元，兩者之間的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如果本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36 000萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有10 800萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1 800萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 108 000 000 貸：銀行存款 90 0

36、00 000 營(yíng)業(yè)外收入 18 000 000老師手寫：A公司于2010年1月1日取得B公司60%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制，實(shí)際支付價(jià)值為590萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 590貸：銀行存款 5902.投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。老師手寫：【例題14多選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資

37、成本為4 000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。 A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元E確認(rèn)留存收益200萬(wàn)元【答案】BC【解析】此題分錄為2010年1月2日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200（14 00030） 貸：銀行存款 4 000 營(yíng)業(yè)外收入 200 2010年12月31日 借：

38、長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）300（1 00030） 貸：投資收益 300 由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。教材P8

39、4【例4-11】甲公司于207年1月10日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為3 300萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，除表42所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。表42 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501 050固定資產(chǎn)1 8003602 4002016無(wú)形資產(chǎn)1 0502101 200108合計(jì)3 6005704 650假定乙公司于207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中，在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公

40、司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=（1 050-750）80%=240（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 40016-1 80020=60（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 2008-1 05010=45（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-240

41、-60-45=555（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額=55530%=166.50（萬(wàn)元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 l 665 000 貸：投資收益 l 665 000【例題15單選題】某投資企業(yè)于2010 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2010 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。A300 B291 C309 D210【

42、答案】B【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 000-（60010-30010）30%=291（萬(wàn)元）。 （3）投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等規(guī)定屬

43、于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。逆流交易對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企

44、業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。教材P86【例4-12】甲企業(yè)于207年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債

45、的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。207年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （28 000 00020%） 5 600 000貸：投資收益 5 600 000老師手寫：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 400 000（32 000 00020%） 貸：投資收益 6 400 000借：投資收益 800 000（4 000 00020%）

46、 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 000進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000貸：存貨 800 000【例題16計(jì)算題】甲企業(yè)于2010年6月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2010年11月，乙公司將其成本為1 200萬(wàn)元的某商品以1 800萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2010年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外

47、出售該存貨。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2010年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 520（3 200-600）20%貸：投資收益 520進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 120 貸：存貨 120（60020%）【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，上述內(nèi)部交易影響投資企業(yè)的資產(chǎn)是存貨，而不是長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以應(yīng)編制上述調(diào)整分錄。2.投資損益

48、的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。老師手寫：【例題14多選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項(xiàng)與該

49、項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。 A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元E確認(rèn)留存收益200萬(wàn)元【答案】BC【解析】此題分錄為2010年1月2日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200（14 00030） 貸：銀行存款 4 000 營(yíng)業(yè)外收入 200 2010年12月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）300（1 00030） 貸：投資收益 300 由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。教材