持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資（PPT 42頁(yè)）

1、第五章第五章 持有至到期投資持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資Chapter 5 Accounting1、掌握持有至到期投資的核算、掌握持有至到期投資的核算2、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定3、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的核算、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的核算4、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述投資投資企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)特點(diǎn)特點(diǎn)1、投資是以

2、讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)；、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)；2、投資是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之外而持有的資產(chǎn)；、投資是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之外而持有的資產(chǎn)；3、投資是一種以權(quán)利為表現(xiàn)形式的資產(chǎn)；、投資是一種以權(quán)利為表現(xiàn)形式的資產(chǎn)； 4、投資是一種具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)、投資是一種具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)分類分類（1）按持有目的分類）按持有目的分類交易性投資交易性投資持有到期投資持有到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）按享有的不同權(quán)益分類）按享有的不同權(quán)益分類股權(quán)投資股權(quán)投資債權(quán)投資債權(quán)投資（3）按變現(xiàn)能力分類）按變現(xiàn)能力分類短期投資短期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期

3、投資 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 持有至到期投資 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 特征： 1、該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定 2、企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 3、企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期持有至到期投資分類持有至到期投資分類持持有有至至到到期期投投資資按投資按投資對(duì)象劃分對(duì)象劃分債券投資債券投資其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資按其發(fā)按其發(fā)行者劃分行者劃分政府債券（政府）政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）按還本付按還本付息方式息方式劃分劃分到期一

4、次還本付息債券到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券分期還本付息債券持有至到期投資的管理持有至到期投資持有至到期投資債券的面值債券的面值債券的溢價(jià)債券的溢價(jià)計(jì)提利息計(jì)提利息債券的折價(jià)債券的折價(jià)債券溢價(jià)攤銷債券溢價(jià)攤銷債券折價(jià)攤銷債券折價(jià)攤銷處置處置期末的期末的攤余成本攤余成本成本成本利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息按投資債券的按投資債券的種類和名稱的種類和名稱的不同設(shè)二級(jí)科不同設(shè)二級(jí)科目目該項(xiàng)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果（該項(xiàng)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果（1 1）扣除已償還的本金；（）扣除已償還的本金；（2 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該

5、初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（銷形成的累計(jì)攤銷額；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失）扣除已發(fā)生的減值損失二、初始投資成本的確定初始投資成本初始投資成本公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量+相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用-已到付息期已到付息期未領(lǐng)取的利息未領(lǐng)取的利息借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 債券的面值應(yīng)收利息應(yīng)收利息 已到期但尚未領(lǐng)取的利息持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 尚未到期的債券利息持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 相關(guān)交易費(fèi)用、溢折價(jià)貸：銀行存款等貸：銀行存款等例例120

6、08年年1月月1日，甲公司購(gòu)買一項(xiàng)債券，剩余年限為日，甲公司購(gòu)買一項(xiàng)債券，剩余年限為5年，劃分為年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為持有至到期投資，買價(jià)為90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元；每年年末按票萬(wàn)元；每年年末按票面利率可收得固定利息面利率可收得固定利息4萬(wàn)元，債券在第萬(wàn)元，債券在第5年末兌付可得到本金年末兌付可得到本金110萬(wàn)萬(wàn)元，不得提前兌付。債券實(shí)際利率為元，不得提前兌付。債券實(shí)際利率為6.96% 2022-2-147三、持有期間的核算核算內(nèi)容核算內(nèi)容 1、利息的計(jì)提、利息的計(jì)提 2、溢折價(jià)的攤銷、溢折價(jià)的攤銷攤銷期限攤銷期限 購(gòu)買日至到期日購(gòu)買日至到期日攤銷方法攤銷方法 實(shí)際

7、利率法實(shí)際利率法攤銷價(jià)值攤銷價(jià)值的處理的處理 折價(jià)攤銷額折價(jià)攤銷額增加投資收益增加投資收益 溢價(jià)攤銷額溢價(jià)攤銷額沖減投資收益沖減投資收益實(shí)際利率：該投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用實(shí)際利率：該投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值所使用的利率資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值所使用的利率賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益實(shí)際收到利息借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息

8、應(yīng)計(jì)利息1、分期計(jì)息的債券投資年末計(jì)算利、分期計(jì)息的債券投資年末計(jì)算利息息2、面值、面值票面利率票面利率 一次還本付息的一次還本付息的債券投資年末計(jì)債券投資年末計(jì)算利息算利息面值面值票面利率票面利率 差額差額攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 承例承例1年份期初攤余成本(a)實(shí)際利息收入(b)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+b-c)2008年初952008年末956.612497.6122009年末97.6126.79384100.40582010年末100.40586.98824103.3942011年末103.3947.19624106.59022012年末106.59027.40984

9、110 續(xù)前題續(xù)前題 2008年年1月月1日購(gòu)入：日購(gòu)入： 2008年年12月月31日攤銷折價(jià)，計(jì)提利息：日攤銷折價(jià)，計(jì)提利息：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 110 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 15借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2.612 貸：投資收益貸：投資收益 6.612 持有至到期投資持有至到期投資08.1.1.08.12.31.成本成本 110利息調(diào)整利息調(diào)整 15利息調(diào)整利息調(diào)整 2.612 2008年12月31日收到利息借：銀行存款4 貸：應(yīng)收利息4自自20092009年

10、年1212月月3131日至日至20122012年年1212月月3131日，皆如日，皆如20082008年末的年末的處理處理溢（折）價(jià)攤銷圖示溢（折）價(jià)攤銷圖示 平價(jià)購(gòu)入平價(jià)購(gòu)入 溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入 折價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入 100100 萬(wàn)萬(wàn) 面額面額 100100 萬(wàn)萬(wàn) 6060 萬(wàn)萬(wàn) 2020 萬(wàn)萬(wàn) 160160 萬(wàn)萬(wàn) 3 3 年期年期 2 2 年期年期 8080 萬(wàn)萬(wàn) 四、持有至到期投資到期收回 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 承例1到期收回債券投資本金110萬(wàn)元。第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資：企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股份比例享有被一

11、、長(zhǎng)期股權(quán)投資：企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資 （一）取得方式（一）取得方式 1、在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買、在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買 2、以資產(chǎn)投資于其他單位、以資產(chǎn)投資于其他單位 3、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并 4、發(fā)行權(quán)益性證券取得、發(fā)行權(quán)益性證券取得 5、非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣性資產(chǎn)交換 6、債務(wù)重組、債務(wù)重組 7、投資者投入、投資者投入 （二）類型（二）類型 1、控制、控制 2、共同控制、共同控制 3、重大影響、重大影響 4、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響（三）長(zhǎng)期

12、股權(quán)投資的管理長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本處置期末的價(jià)值按投資單位設(shè)置明按投資單位設(shè)置明細(xì)賬戶細(xì)賬戶若持有期間按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則在二級(jí)賬戶下別開(kāi)設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三級(jí)明細(xì)賬戶二、初始投資成本的確定二、初始投資成本的確定 （一）企業(yè)合并 1、同一控制下企業(yè)合并 2、非同一控制下企業(yè)合并 （二）非企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 合并日取得投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 資本公積差額 確認(rèn)時(shí)間 合并日合并日 初始投資成本 按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額確定合并日被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

13、2022-2-1418 例1甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300萬(wàn)元購(gòu)入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200資本公積110貸：銀行存款1310200060%=1200非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 確認(rèn)時(shí)間 購(gòu)買日購(gòu)買日 初始投資成本 按照企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本確定， 實(shí)際支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、直接稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他必要支出 購(gòu)買日取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 營(yíng)業(yè)外支出差額 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入

14、例2 A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于201年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。B公司201年7月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1250累計(jì)折舊400固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：固定資產(chǎn)1500 營(yíng)業(yè)外收入200非企業(yè)合并 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款差額 營(yíng)業(yè)外收入 初始投資成本 以支付現(xiàn)金取得支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出 以發(fā)行權(quán)益性證券方式

15、取得發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 投資者投入的投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 例3 甲公司2007年1月1日從乙公司購(gòu)入其持有的B公司10%的股份（B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價(jià)520萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入B公司股份后準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資525貸：銀行存款525三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （一）成本法：（一）成本法： 長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始投資成本初始投資成本計(jì)價(jià)的方法 適用范圍 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)

16、有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）權(quán)益法（二）權(quán)益法： 投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響（一）成本法（一）成本法 成本法的核算要點(diǎn)成本法的核算要點(diǎn) 除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。不變。 被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金

17、股利，作為當(dāng)期投資收益。資收益。 企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資接受投資后后 產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值值核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵 一般情況下，投資成本保持不變。一般情況下，投資成本保持不變。賬務(wù)處理賬務(wù)處理1、取得時(shí)、取得時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款例

18、例4 A企業(yè)企業(yè)2008年年1月月1日以銀行存款購(gòu)入日以銀行存款購(gòu)入C公司公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本為的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本為110000元元 2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例（當(dāng)年投資持有的月份/全年月份） 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收股利 投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資例例

19、5承例承例4，C公司于公司于2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利100000元元借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000 投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初投資成本的金額 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益() 投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減

20、的初始投資成本 例例6設(shè)設(shè)C公司公司2008年年1月月1日股東權(quán)益合計(jì)為日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，元，其中股本為其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)元，未分配利潤(rùn)200000元；元；2008年實(shí)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元；元；2009年年5月月1日宣告分派現(xiàn)金現(xiàn)金股日宣告分派現(xiàn)金現(xiàn)金股利利300000元。則元。則 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =（400000-400000）10%-10000=-10000（元）（元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30000-（-10000）=40000（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利30000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)

21、期股權(quán)投資10000 貸：投資收益貸：投資收益40000 若若2009年年5月月1日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利450000元，如何處元，如何處理？理？（二）權(quán)益法核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵 在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化，兩者之間保持相應(yīng)的比例關(guān)系。而變化，兩者之間保持相應(yīng)的比例關(guān)系。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得投資的初始投資成本取得投資的初始投資成本被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損處置投資處置投資被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)期末的賬

22、面價(jià)值期末的賬面價(jià)值成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)u投資最初以投資最初以初始投資成本初始投資成本計(jì)量計(jì)量u初始投資成本初始投資成本大于大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額不要求對(duì)不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整u例例7 甲公司甲公司2008年年1月月1日，以日，以860萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入C公司公司40%普通股權(quán)，并對(duì)普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，公司有重大影響，2007年年1月月1日日C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元，可辨認(rèn)萬(wàn)元，可辨認(rèn)

23、凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付付借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本860貸：銀行存款貸：銀行存款860權(quán)益法核算要點(diǎn)權(quán)益法核算要點(diǎn)1u初始投資成本初始投資成本小于小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值初始投資初始投資成本成本小于小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的公

24、允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值u例例8 甲公司甲公司2008年年1月月1日，以日，以760萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入C公司公司40%普通股權(quán)，并對(duì)普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，公司有重大影響，2007年年1月月1日日C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1950萬(wàn)元，可辨認(rèn)萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付付借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本800 貸：銀行存款貸：銀行存款760 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入40權(quán)益法核算要

25、點(diǎn)權(quán)益法核算要點(diǎn)2 被投資單位年度實(shí)現(xiàn)凈損益被投資單位年度實(shí)現(xiàn)凈損益 按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額調(diào)整賬面價(jià)值損的份額調(diào)整賬面價(jià)值 年末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)，則：年末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)，則： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整貸：投資收益貸：投資收益 例例9 2008年年1月月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份。的股份。2008年年12月月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益元，則甲公

26、司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬(wàn)元：萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整400000貸：投資收益貸：投資收益 400000 年末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損，則： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 例例10 2009年乙公司發(fā)生凈虧損年乙公司發(fā)生凈虧損80萬(wàn)元，萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為32萬(wàn)元：萬(wàn)元： 借：投資收益借：投資收益 320000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 320000 核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)3 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)4 持股比例不變的情況下

27、，被投資單位除凈損益外的其他所持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理有者權(quán)益變動(dòng)的處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 或相反或相反 例例11A企業(yè)持有企業(yè)持有B企業(yè)企業(yè)30%的股份，能夠?qū)Φ墓煞?，能夠?qū)企業(yè)施加重企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1800萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定A企業(yè)與企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，

28、投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同關(guān)關(guān)鍵鍵名名詞詞概概念念 持有至到期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 控制 共同控制 重大影響 成本法 權(quán)益法 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值復(fù)復(fù)習(xí)習(xí)思思考考題題 1、持有至到期投資產(chǎn)生溢折價(jià)的原因是什么？ 2、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資溢折價(jià)的攤銷方法是哪幾種？如何應(yīng)用？ 3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型有哪幾種？ 4、在不同情況下如何確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本？ 5、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)確認(rèn)有哪幾種方法？各自的適用范圍是什么？選選擇擇題題1、甲公司207年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司207年度利潤(rùn)總額的影響為（）萬(wàn)元。A.165B.180C.465D.4802、在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位有控制權(quán)，則對(duì)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用