增值稅培訓課件ppt

1、歡迎觀看歡迎觀看【非常歡迎觀看本文檔】增值稅（增值稅（2009）增值稅稅制增值稅稅制 增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹 增值稅條例及細則主要變化增值稅條例及細則主要變化增值稅簡介增值稅簡介增值稅申報表主要變化增值稅申報表主要變化210:48第一部分第一部分 增值稅簡介增值稅簡介3增值稅實施概況增值稅實施概況現(xiàn)行增值稅特點現(xiàn)行增值稅特點10:481.1增值稅實施概況增值稅實施概況410:481.2現(xiàn)行增值稅特點現(xiàn)行增值稅特點中央地方共享稅中央地方共享稅按照中國現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，又國家稅按照中國現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，又國家稅務(wù)局負責征收管理（

2、進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收管理）。務(wù)局負責征收管理（進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收管理）。生產(chǎn)型增值稅逐步轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅逐步轉(zhuǎn)型2009年以前增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含稅金年以前增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含稅金。不過，將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅的增值稅改革已經(jīng)進行。不過，將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅的增值稅改革已經(jīng)進行。非全面型增值稅非全面型增值稅全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動。中國現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，其征稅范圍不包括無形

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和。中國現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，其征稅范圍不包括無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)銷售，以及除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易，這些屬于營業(yè)稅不動產(chǎn)銷售，以及除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易，這些屬于營業(yè)稅征稅范圍。征稅范圍。510:481.2現(xiàn)行增值稅特點現(xiàn)行增值稅特點價外稅價外稅中國現(xiàn)行增值稅實行價外稅，稅金不包括在銷售價格之內(nèi)。納稅人開具中國現(xiàn)行增值稅實行價外稅，稅金不包括在銷售價格之內(nèi)。納稅人開具發(fā)票，稅金與價格分開注明，為簡化計稅提供了方便。至于零售環(huán)節(jié)發(fā)票，稅金與價格分開注明，為簡化計稅提供了方便。至于零售環(huán)節(jié)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，消費者支付的銷售價格包含稅金，主要是銷售商品或

4、提供應(yīng)稅勞務(wù)，消費者支付的銷售價格包含稅金，主要是為了適應(yīng)大眾的付款習慣，避免稅制改革導致漲價的誤會，這并不改為了適應(yīng)大眾的付款習慣，避免稅制改革導致漲價的誤會，這并不改變增值稅價外稅的性質(zhì)。納稅人對含稅銷售額計算增值稅時，應(yīng)換算變增值稅價外稅的性質(zhì)。納稅人對含稅銷售額計算增值稅時，應(yīng)換算成不含稅銷售額。成不含稅銷售額。憑證扣稅法憑證扣稅法中國現(xiàn)行增值稅采用發(fā)票扣稅法，實行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注中國現(xiàn)行增值稅采用發(fā)票扣稅法，實行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進行抵扣的計稅方法，計稅準確，便于明稅金和其他增值稅扣稅憑證進行抵扣的計稅方法，計稅準確，便于操作。操作。6

5、10:48第二部分第二部分 2009增值稅主要變化增值稅主要變化7條例修訂的主要內(nèi)容條例修訂的主要內(nèi)容細則修訂的主要內(nèi)容細則修訂的主要內(nèi)容10:482.1條例修訂的主要內(nèi)容條例修訂的主要內(nèi)容允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞。堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞。降低小規(guī)模納稅人的征收率。降低小規(guī)模納稅人的征收率。將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。中。延長納稅申報期限。延長納稅申報期限。注意：是修訂不是推倒重來。注意：是修訂不是推倒重來。810:482.2細則修訂的主要內(nèi)容細則修訂的主要內(nèi)容結(jié)合增值

6、稅轉(zhuǎn)型改革方案，對部分條款進行結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對部分條款進行補充或修訂。補充或修訂。與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合銷售行為與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題。和兼營行為的銷售額劃分問題。進一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定。進一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。進行補充或修訂。910:48第三部分第三部分 增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹10增值稅轉(zhuǎn)型概念及改革背景增值稅轉(zhuǎn)型概念及改革背景增值稅轉(zhuǎn)型與增值稅擴抵的不同增值稅轉(zhuǎn)型與增值稅擴抵的不同增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅

7、轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定10:48文件依據(jù)文件依據(jù) 1、中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院（國務(wù)院令第令第538號）號）2、增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則（財政部（財政部 國家稅國家稅務(wù)總局令第務(wù)總局令第50號）號）3、財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知型改革若干問題的通知（財稅（財稅2008170號）號）4、國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)2008117號號） 1110:483.1增值稅轉(zhuǎn)

8、型概念及改革背景增值稅轉(zhuǎn)型概念及改革背景所謂所謂增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的，是指將增值稅由現(xiàn)行的“生產(chǎn)型生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為“消費型消費型”，即：對增值稅一般納稅人新，即：對增值稅一般納稅人新購進的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進項稅額，準予購進的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進項稅額，準予從銷項稅額中計算抵扣。從銷項稅額中計算抵扣。增值稅的三種類型：增值稅的三種類型：（1）生產(chǎn)型增值稅；（）生產(chǎn)型增值稅；（2）收）收入型增值稅；（入型增值稅；（3）消費型增值稅。）消費型增值稅。 1210:48增值稅轉(zhuǎn)型改革的增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟步驟：（：（1）自）自2004年年7月月1日起，首先在東北三省一市選

9、擇日起，首先在東北三省一市選擇8個行業(yè)個行業(yè)；（；（2）自）自2007年年7月月1日起在中部六省日起在中部六省26個城市的個城市的8個行業(yè)；（個行業(yè)；（3）自）自2008年年7月月1日日起，在內(nèi)蒙古東部起，在內(nèi)蒙古東部5個盟市、四川地震嚴重個盟市、四川地震嚴重的的51個災(zāi)區(qū)先后開展擴大增值稅抵扣范圍個災(zāi)區(qū)先后開展擴大增值稅抵扣范圍試點；（試點；（4）自）自2009年年1月月1日起，在全國日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購進設(shè)備所含增值稅進項稅額外，還同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納

10、稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復(fù)到17%。 1310:483.2增值稅轉(zhuǎn)型與增值稅擴抵的不同增值稅轉(zhuǎn)型與增值稅擴抵的不同差異項目差異項目 增值稅擴抵增值稅擴抵 增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型 地區(qū)范圍不同 部分省、市全國行業(yè)范圍不同 8個行業(yè)等全部行業(yè)納稅人范圍不同 部分省、市特定行業(yè)的一般納稅人 全部一般納稅人 準予抵扣的固定資產(chǎn)范圍不同 2004年7月1日以后購進 2009年1月1日以后購進 納稅人資格管理不同 備案登記 不需專門登記 固定資產(chǎn)進項的抵扣方法不同 抵退稅直接抵扣申報抵扣時間不同 按季申報 按月申報 申報資料不同 固定資產(chǎn)進項抵退稅申報表 納稅申報表 固定資

11、產(chǎn)進項的會計處理不同 應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1410:483.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定 （一）納稅人適用范圍（一）納稅人適用范圍 全國范圍內(nèi)所有行業(yè)的增值稅一般納稅人全國范圍內(nèi)所有行業(yè)的增值稅一般納稅人均可享受增值稅轉(zhuǎn)型政策，不受地區(qū)和行均可享受增值稅轉(zhuǎn)型政策，不受地區(qū)和行業(yè)的限制。業(yè)的限制。1510:483.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定 （二）準予抵扣固定資產(chǎn)范圍（二）準予抵扣固定資產(chǎn)范圍1、納稅人自2009年1月1日起（含1月1日）實際發(fā)實際發(fā)生生，并取得2009年1月1日以后開具的開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅

12、專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)等合法增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的下列項目所含進項稅額，準予按照規(guī)定抵扣：（1）購進購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額；（2）自制自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用運輸費用。1610:483.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定 2、納稅人自、納稅人自2009年年1月月1日起購進，并取得日起購進，并取得2009年年1月月1日以后通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開日以后通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的不屬于的不屬于

13、消費稅消費稅征收范征收范圍的機動車。圍的機動車。 注意：（1）“實際發(fā)生” 的確認（納稅義務(wù)發(fā)生時間）（2）“準予抵扣固定資產(chǎn)”的范圍（不動產(chǎn)、混用固定資產(chǎn)）1710:48轉(zhuǎn)型與擴抵政策中的準予抵扣固定資產(chǎn)范圍轉(zhuǎn)型與擴抵政策中的準予抵扣固定資產(chǎn)范圍項目項目增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型增值稅擴抵增值稅擴抵準予抵扣的固定資產(chǎn)購置時間2009年1月1日起2007年7月1日起準予抵扣固定資產(chǎn)的情形（1）購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額；（2）自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用；（4）不屬于消費稅征收范圍的機動車。 （1）購進(包括接

14、受捐贈和實物投資，下同)固定資產(chǎn)；（2）用于自制(含改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用；（4）通過融資租賃方式取得的固定資）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照產(chǎn)，凡出租方按照國家稅務(wù)總局關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知知（國稅函（國稅函2000514號）的規(guī)定繳號）的規(guī)定繳納增值稅的；納增值稅的；（5）不屬于消費稅征收范圍的機動車。固定資產(chǎn)的界定新增值稅暫行條例實施細則第二十一條所規(guī)定原增值稅暫行條例實施細則第十九條規(guī)定固定資產(chǎn)抵扣憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸

15、費用結(jié)算單據(jù)+機動機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控）車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)1810:48不同政策對固定資產(chǎn)的界定不同政策對固定資產(chǎn)的界定增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型增值稅擴抵增值稅擴抵企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅新增值稅暫行條例實施細則第二十一條所規(guī)定的固定資產(chǎn)，即：使用期使用期限超過限超過12個月個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于本辦法的抵扣范圍。 原增值稅暫行條例實施細則第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)，即：(1)使用使用期限超過一年期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備

16、、工具、器具；(2)單位價值在2000元以上元以上，并且使用年限超過兩年兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。并不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。 企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 1910:483.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定 （三）不得抵扣的固定資產(chǎn)范圍（三）不得抵扣的固定資產(chǎn)范圍納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得抵扣：納稅人購進固定資產(chǎn)

17、發(fā)生下列情形的，進項稅額不得抵扣：（1）僅僅用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產(chǎn)。利或者個人消費的購進固定資產(chǎn)。（混用的可以抵扣）（混用的可以抵扣） （2）發(fā)生非正常損失的購進固定資產(chǎn)；）發(fā)生非正常損失的購進固定資產(chǎn)；（3）發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定）發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)；資產(chǎn)；（4）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納

18、稅人應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值適用稅率適用稅率2010:48轉(zhuǎn)型與擴抵政策中的不予抵扣固定資產(chǎn)范圍轉(zhuǎn)型與擴抵政策中的不予抵扣固定資產(chǎn)范圍增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型增值稅擴抵增值稅擴抵（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產(chǎn)。但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。 （1）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目(不含本辦法所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同)； （2）將固定資產(chǎn)專用于免稅

19、項目；（3）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費； （2）發(fā)生非正常損失（指因管理不善造成被盜、）發(fā)生非正常損失（指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，下同）的購進固定資產(chǎn)。丟失、霉爛變質(zhì)的損失，下同）的購進固定資產(chǎn)。 （3）發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的）發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)。購進固定資產(chǎn)。 （4）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。（4）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車； （5）將固定資產(chǎn)供本辦法第二條規(guī)定的中部六省）將固定資產(chǎn)供本辦法第二條規(guī)定的中部六省老工業(yè)基地城市、行業(yè)范圍以外的單位和個人使老工業(yè)基地城市、行業(yè)范圍以外的單位和個人

20、使用。用。 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率2110:483.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定 （四）固定資產(chǎn)的視同銷售（四）固定資產(chǎn)的視同銷售納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn)：1、將固定資產(chǎn)交付其他單位或者個人代銷；2、銷售代銷固定資產(chǎn)；3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將固定資產(chǎn)從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或者委托加工的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利或者個人消費；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7、將自產(chǎn)、委托加工或者

21、購進的固定資產(chǎn)分配給股東或者投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的固定資產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人。 2210:48轉(zhuǎn)型與擴抵政策中的固定資產(chǎn)視同銷售轉(zhuǎn)型與擴抵政策中的固定資產(chǎn)視同銷售增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型增值稅擴抵增值稅擴抵1、將固定資產(chǎn)交付其他單位或者個人代銷；、將固定資產(chǎn)交付其他單位或者個人代銷； 2、銷售代銷固定資產(chǎn)；、銷售代銷固定資產(chǎn)； 3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將固定資產(chǎn)從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，將固定資產(chǎn)從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4、將自產(chǎn)或

22、者委托加工的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目； （1）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目； （2）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；目； 5、將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利或者個人消費； （5）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （3）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的固定資產(chǎn)分配給股東或者投資者； （4）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加

23、工或者購進的固定資產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人。 （6）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。 2310:483.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定 （五）銷售使用過固定資產(chǎn)的處理（五）銷售使用過固定資產(chǎn)的處理自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：1、納稅人銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2、2008年12月31日以前未納以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收率減半征收增值

24、稅；3、2008年12月31日以前已納入以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 納稅人發(fā)生上述視同銷售視同銷售固定資產(chǎn)行為，對自己使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 2410:48轉(zhuǎn)型與擴抵政策中的固定資產(chǎn)視同銷售轉(zhuǎn)型與擴抵政策中的固定資產(chǎn)視同銷售增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型增值稅擴抵增值稅擴抵1、納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以

25、后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （2）納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日后購進的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進項稅額：扣固定資產(chǎn)進項稅額： 如該項固定資產(chǎn)進項稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進如該項固定資產(chǎn)進項稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的

26、，可將余額全部轉(zhuǎn)入當期進項稅額抵扣；余額全部轉(zhuǎn)入當期進項稅額抵扣； 如該項固定資產(chǎn)未抵扣或未記入待抵扣進項稅額的，如該項固定資產(chǎn)未抵扣或未記入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應(yīng)抵扣的進項稅額：按下列公式計算應(yīng)抵扣的進項稅額： 應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值適用適用稅率稅率 應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額可直接記入當期增值應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額可直接記入當期增值稅進項稅額。稅進項稅額。2、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增

27、值稅； 3、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 （1）納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日前購進的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4%的征收率減半征收增值稅。2510:483.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定 （六）固定資產(chǎn)進項稅額的核算（六）固定資產(chǎn)進項稅額的核算 納稅人購進或者自制準予

28、抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，從銷項稅額中抵扣。 2610:483.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定 （七）固定資產(chǎn)扣稅憑證的處理（七）固定資產(chǎn)扣稅憑證的處理1、對購進或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)進行認證；2、對購進或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運輸發(fā)運輸發(fā)票票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)進行認證；購進固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運輸發(fā)票，需在開票之日起90日內(nèi)申報抵扣；3、對購進或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳海關(guān)進口增值稅專用

29、繳款書款書，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)申報抵扣；4、對購進不屬于消費稅征稅范圍的機動車所取得的通過機機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)進行認證。 2710:483.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定 （八）固定資產(chǎn)進項稅額的申報（八）固定資產(chǎn)進項稅額的申報納稅人在每月納稅申報時報送的固定資產(chǎn)相關(guān)資料為：1、打印的紙質(zhì)防偽稅控專用發(fā)票認證清單（其中包括固定資產(chǎn)部分專用發(fā)票）。2、打印的紙質(zhì)海關(guān)完稅憑證抵扣清單（其中包括固定資產(chǎn)部分海關(guān)完稅憑證）。3、打印的紙質(zhì)運輸發(fā)票認證清單（其中包括固定資產(chǎn)部分公路、內(nèi)河運輸發(fā)

30、票），以及人工填寫的運輸發(fā)票抵扣清單（其中包括固定資產(chǎn)部分鐵路等運輸發(fā)票）。4、打印的紙質(zhì)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票認證清單。5、附表、附表4固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表。2810:48固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表（表樣）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表（表樣） 固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表 納稅人識別號： 納稅人名稱（公章）： 填表日期： 年 月 日 金額單位：元至角分 項目 當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額 當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額累計 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)進口增值稅專用繳款書 合 計 注：本表一式二份，一份納稅人留存，一份主管稅務(wù)機關(guān)留存； 2910:

31、483.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)型的主要政策規(guī)定 （九）相關(guān)政策的銜接（九）相關(guān)政策的銜接 自2009年1月1日起，進口進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，一律停止執(zhí)行。3010:48第四部分第四部分 增值稅稅制增值稅稅制31納稅人納稅人征稅范圍征稅范圍稅率及征收率稅率及征收率計稅原理計稅原理稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠出口退稅出口退稅征收管理征收管理發(fā)票管理發(fā)票管理10:484.14.1納稅人納稅人納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人納稅人扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納

32、稅人小規(guī)模納稅人3210:48納稅人納稅人一般規(guī)定一般規(guī)定條例第條例第1條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。名詞解釋名詞解釋（1）單位）單位細則第細則第9條條 所稱所稱單位單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。軍事單位、社會團體及其它單位。（2）個人）個人細則第細則第9條條 所稱所稱個人個人，是指，是指個體工商戶及其他個人

33、個體工商戶及其他個人。v 注：原細則第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。v 條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人。3310:48納稅人納稅人其他個人其他個人適用內(nèi)容適用內(nèi)容細則細則29條條超過小規(guī)模標準按小規(guī)模納稅人處理超過小規(guī)模標準按小規(guī)模納稅人處理細則細則35條條銷售自己使用過的物品免稅銷售自己使用過的物品免稅個體工商戶個體工商戶適用內(nèi)容適用內(nèi)容細則細則3條條內(nèi)部雇傭勞務(wù)不屬于征收范圍內(nèi)部雇傭勞務(wù)不屬于征收范圍細則細則4條條視同銷售視同銷售細則細則5條條混合銷售混合銷售企業(yè)、企業(yè)性單位

34、企業(yè)、企業(yè)性單位適用內(nèi)容適用內(nèi)容細則細則5條條混合銷售混合銷售非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位適用內(nèi)容適用內(nèi)容細則細則29條條超過小規(guī)模標準可以選擇按小規(guī)模納稅人處理超過小規(guī)模標準可以選擇按小規(guī)模納稅人處理3410:48納稅人納稅人特殊規(guī)定特殊規(guī)定（1）承租承包經(jīng)營處理）承租承包經(jīng)營處理細則第細則第10條條 單位租賃或者承包給其它單位或者個人經(jīng)營的，單位租賃或者承包給其它單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人以承租人或者承包人為納稅人（國稅發(fā)（國稅發(fā)1994186號）號）（2）代理進口貨物：按抬頭）代理進口貨物：按抬頭（國稅函發(fā)（國稅函發(fā)1995288號）號）扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人條例第條例第1

35、8 條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提提供應(yīng)稅勞務(wù)供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。務(wù)人。3510:48一般納稅人一般納稅人一般納稅人認定一般納稅人認定條例第條例第13條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。定。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠

36、提供準確稅務(wù)資料的，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可可以以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。從從2002年年1月月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。（國稅函稅。（國稅函2001882號）號）一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人細則第細則第33條條 除國家稅務(wù)總局除國家稅務(wù)

37、總局另有規(guī)定外另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。3610:48小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 認定標準認定標準細則第細則第28條條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:（1）從事）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)

38、稅銷售額）在50萬元以下萬元以下的；的；（2）除本條第（）除本條第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬萬元以下的。元以下的。 名詞解釋名詞解釋從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年年貨物貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年年應(yīng)稅銷售額的比重在應(yīng)稅銷售額的比重在50%以以上。上。會計核算健全會計核算健全細則第細則第32條條 所稱會計核算健全是指能夠按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)所稱會計核算健全是指能

39、夠按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進行核算。合法、有效憑證記賬進行核算。3710:48小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人超過標準稅務(wù)處理超過標準稅務(wù)處理細則第細則第29條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人其他個人按按小規(guī)模納稅人納稅；小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可可選擇選擇按小規(guī)模按小規(guī)模納稅人納稅。納稅人納稅。未按規(guī)定申請一般納稅人處理未按規(guī)定申請一般納稅人處理細則第細則第34條條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣

40、進項稅額，也不得使用增值稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票:（2）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。的納稅人。3810:48思考思考身份是否可以自由選擇？身份是否可以自由選擇？一般納稅人是否可以取消？一般納稅人是否可以取消？設(shè)多個分支機構(gòu)考慮（規(guī)避一般納稅人認定標準）設(shè)多個分支機構(gòu)考慮（規(guī)避一般納稅人認定標準）3910:484.24.2征稅范圍征稅范圍基本規(guī)定基本規(guī)定境內(nèi)境內(nèi)銷售貨物銷售貨物提供勞務(wù)提供勞務(wù)有償有償特殊規(guī)

41、定特殊規(guī)定視同銷售視同銷售混合銷售混合銷售兼營非應(yīng)稅項目兼營非應(yīng)稅項目其他其他4010:48境內(nèi)境內(nèi)定義定義細則第細則第8條條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的）銷售貨物的起運地起運地或者或者所在地所在地在境內(nèi)；在境內(nèi)；（2）提供的）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。特殊：境內(nèi)關(guān)外特殊：境內(nèi)關(guān)外銷售貨物銷售貨物定義定義細則第細則第3條第條第1款條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓款條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨

42、物的所有權(quán)。貨物的所有權(quán)。貨物貨物細則第細則第2條第條第1款款 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。括電力、熱力、氣體在內(nèi)。4110:48應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)定義定義 細則第細則第3條第條第2款款 所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。加工加工細則第細則第2條第條第2款款 所稱加工，是指受托加工貨物，

43、即委托方提所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配修理修配細則第細則第2條第條第3款款 所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。有償有償 細則第細則第3條第條第3款款 所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟利益。者其它經(jīng)濟利益。4210:48視同銷售視同銷售范圍范圍 細則第細則第4條條

44、 單位或個體工商戶單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物的下列行為，視同銷售貨物: 1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；將貨物交付其他單位或者個人代銷； 2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的設(shè)在同一縣（市）的除外；除外；（注：匯總納稅也應(yīng)除外注：匯總納稅也應(yīng)除外） 4.將將自產(chǎn)或委托加工自產(chǎn)或委托加工的貨物用于的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目非增值稅應(yīng)稅項目 5. 將將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的貨物用

45、于的貨物用于集體福利集體福利或或個人消費個人消費； 6.將將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工或或購買的購買的貨物分配給股東或投資者；貨物分配給股東或投資者； 7.將將自產(chǎn)、委托加工或自產(chǎn)、委托加工或購買的購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶；體工商戶； 8.將將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工或或購買的購買的貨物貨物無償贈送無償贈送其他單位或者個人。其他單位或者個人。4310:48視同銷售視同銷售注意注意1.視同銷售貨物（視同銷售貨物（8項）區(qū)別于進項稅轉(zhuǎn)出項）區(qū)別于進項稅轉(zhuǎn)出2.適用對象僅包括適用對象僅包括“單位和個體工商戶單位和個體工商戶”，不包括不包括“

46、其他個人其他個人”3.其中其中所有權(quán)發(fā)生變化所有權(quán)發(fā)生變化的包括第的包括第5-8項項4.其中其中應(yīng)稅范圍發(fā)生變化應(yīng)稅范圍發(fā)生變化的包括第的包括第4項（不包括外購貨物）項（不包括外購貨物）5.特殊視同銷售：特殊視同銷售：代銷，移送代銷，移送即第即第1-3項項其中移送特指機構(gòu)開具發(fā)票或收取款項（匯總納稅的除外），其中移送特指機構(gòu)開具發(fā)票或收取款項（匯總納稅的除外），收取款項在當前支付體系下，實際認定還需要后續(xù)文件完善收取款項在當前支付體系下，實際認定還需要后續(xù)文件完善。舊法下：舊法下：機構(gòu)間貨物移送：國稅函發(fā)機構(gòu)間貨物移送：國稅函發(fā)1995473號、國稅發(fā)號、國稅發(fā)1998137號號、國稅函發(fā)、國

47、稅函發(fā)1998718號、國稅函號、國稅函2002802號號匯總納稅：財稅字匯總納稅：財稅字199797號、財稅號、財稅20031號、國稅函號、國稅函2004736號號4410:48提示：代購認定提示：代購認定代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：收增值稅：a、受托方不墊付資金；、受托方不墊付資金；b、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；給委托方；

48、c、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。并另外收取手續(xù)費。（財稅（財稅199426號）號）4510:48 案例案例 ：【案例案例1】某食品企業(yè)某食品企業(yè)2008年當年銷售收入年當年銷售收入100萬元（一般納萬元（一般納稅人），當年購買稅人），當年購買1萬元的手機用于贈送，計入業(yè)務(wù)招待費萬元的手機用于贈送，計入業(yè)務(wù)招待費，取得增值稅普票，企業(yè)的會計處理如下：，取得增值稅普票，企業(yè)的會計處理如下：借：管理費用借：管理

49、費用-業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 1萬元萬元貸：銀行存款貸：銀行存款 1萬元萬元請對上述業(yè)務(wù)進行稅收處理（不考慮城建稅及附加）。請對上述業(yè)務(wù)進行稅收處理（不考慮城建稅及附加）。 【增值稅】 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1（1+10%）*0.17= 0.187萬元萬元 【個人所得稅】 應(yīng)扣繳個人所得稅應(yīng)扣繳個人所得稅=120%=0.2萬元萬元 【企業(yè)所得稅】 視同銷售收入視同銷售收入=1萬元，視同銷售成本萬元，視同銷售成本=1萬元萬元4610:48 案例案例 ：假設(shè)該某食品企業(yè)假設(shè)該某食品企業(yè)2008年當年僅發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費，請計年當年僅發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費，請計算當年業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額算當年業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額

50、【企業(yè)所得稅】考慮增值稅影響，則該筆贈送的會計處理如下：考慮增值稅影響，則該筆贈送的會計處理如下：借：管理費用借：管理費用業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 1.187萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 1萬元萬元 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅）（銷項稅） 0.187萬元萬元而比起企業(yè)原始的會計處理而言，業(yè)務(wù)招待費的數(shù)額需要增而比起企業(yè)原始的會計處理而言，業(yè)務(wù)招待費的數(shù)額需要增加對應(yīng)的增值稅銷項稅額加對應(yīng)的增值稅銷項稅額0.16萬元?？紤]到稅法是建立在萬元。考慮到稅法是建立在會計基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費會計基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費0.16萬元。萬元。 當年業(yè)

51、務(wù)招待費準予扣除數(shù)當年業(yè)務(wù)招待費準予扣除數(shù)= 業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額=1.187*60%1015=0.2072萬元萬元4710:48 案例案例 ：【案例案例2】上述案例中，企業(yè)如果為一營業(yè)稅納稅人，專門咨上述案例中，企業(yè)如果為一營業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務(wù)，對應(yīng)的稅務(wù)處理又該怎樣。詢業(yè)務(wù)，對應(yīng)的稅務(wù)處理又該怎樣。【營業(yè)稅營業(yè)稅】手機贈送屬于貨物贈送，不屬于營業(yè)稅征稅范疇。手機贈送屬于貨物贈送，不屬于營業(yè)稅征稅范疇?！驹鲋刀愒鲋刀悺縿t應(yīng)交增值稅則應(yīng)交增值稅=1.10.04= 0.044萬元。萬元?！緜€人所得稅個人所得稅】同上同上【企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅】視同銷售同上視同銷售同上業(yè)務(wù)招待費調(diào)

52、整額業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額= =1.044*60%1015=0.1214萬元萬元4810:48 案例案例 ：思考：思考：通過上述案例的解答我們可以看出外購商品用于贈送的稅務(wù)通過上述案例的解答我們可以看出外購商品用于贈送的稅務(wù)處理的復(fù)雜性，很難從從原理上進行解釋：處理的復(fù)雜性，很難從從原理上進行解釋：（1）比如為什么要交增值稅，本身贈送的過程未產(chǎn)生增加值）比如為什么要交增值稅，本身贈送的過程未產(chǎn)生增加值，也沒有對發(fā)票抵扣產(chǎn)生影響。，也沒有對發(fā)票抵扣產(chǎn)生影響。（2）比如個人所得稅處理，其需要明確到主體才能對應(yīng)進行）比如個人所得稅處理，其需要明確到主體才能對應(yīng)進行處理。處理。（3）比如企業(yè)所得稅支出，舊法

53、下非公益性捐贈以及直接贈）比如企業(yè)所得稅支出，舊法下非公益性捐贈以及直接贈送不允許扣除，而此處手機贈送是否就不應(yīng)扣除。送不允許扣除，而此處手機贈送是否就不應(yīng)扣除。另外從維護市場經(jīng)濟有序的方面來看，贈送是否有違公平競另外從維護市場經(jīng)濟有序的方面來看，贈送是否有違公平競爭，還值得考慮。爭，還值得考慮。4910:48混合銷售混合銷售定義定義 細則第細則第5條條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。征稅規(guī)定征稅規(guī)定 細則第五條細則第五條 除另有規(guī)定外，除另有規(guī)定外

54、，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 新舊比較：稅務(wù)機關(guān)的認定權(quán)未明確5010:48混合銷售混合銷售征稅規(guī)定的例外分別核算銷售額征稅規(guī)定的例外分別核算銷售額 細則第細則第6條條 納稅人的下列混合銷售行為，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅

55、勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 提示：是否地稅、國稅都可以核定，如何協(xié)調(diào) 分別核定超過了銷售額等情況5110:48混合銷售混合銷售名詞解釋名詞解釋（1）非應(yīng)稅勞務(wù)）

56、非應(yīng)稅勞務(wù)細則第細則第5條第條第2款款 所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶戶 細則第細則第5條第條第3款款 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主性單

57、位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶在內(nèi)。，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶在內(nèi)。（3）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主？）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主？ 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年營業(yè)額的合計數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年營業(yè)額的合計數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過務(wù)年銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年營業(yè)額在，非應(yīng)稅勞務(wù)年營業(yè)額在50%以下。以下。5210:48混合銷售混合銷售思考思考

58、（1）適用納稅人范圍）適用納稅人范圍 適用范圍不包括適用范圍不包括“其他個人其他個人”，僅適用單位和個體工商戶。，僅適用單位和個體工商戶。（2）適用征稅范圍）適用征稅范圍 從事貨物銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶，不包括從事貨物銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶，不包括“提提供勞務(wù)供勞務(wù)”（3）混合銷售的認定）混合銷售的認定 如何認定同時提供，如何認定同時提供，“即即”“”“又又”5310:48案例案例 ：提示：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑勞務(wù)發(fā)票開提示：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑勞務(wù)發(fā)票開具具某省地方稅務(wù)局關(guān)于對納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時某省地方稅務(wù)局關(guān)于對納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值

59、稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)計征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復(fù)提供建筑業(yè)勞務(wù)計征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復(fù)1.關(guān)于總包人關(guān)于總包人(A公司公司)應(yīng)繳納的營業(yè)稅問題。應(yīng)繳納的營業(yè)稅問題。根據(jù)根據(jù)營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。對總包人的價款后的余額為營業(yè)額。對總包人(A公司公司)按扣除支付給按扣除支付給B公公司的分包價款司的分包價款(包括包括B公司自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價款以及公司自產(chǎn)

60、貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價款以及建筑安裝價款建筑安裝價款)后的余額計征營業(yè)稅，并代扣代繳后的余額計征營業(yè)稅，并代扣代繳B公司應(yīng)繳納的公司應(yīng)繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅。2.關(guān)于關(guān)于B公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅問題。公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅問題。因分包人因分包人(B公司公司)是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，如符合筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，如符合國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知的通知中規(guī)定的條件，則中