從稅制現(xiàn)實優(yōu)化角度看我國個人所得稅制的完善(一)

1、從稅制現(xiàn)實優(yōu)化角度看我國個人所得稅制的完善 一 一、優(yōu)化稅制理論的現(xiàn)實改良和個人所得稅制的理想優(yōu)化 80 年代以來，優(yōu)化稅制理論逐步成為西方稅收理論的主流，并對西方 稅制改革產生了重要指導作用。稅制優(yōu)化的主要目標在于使稅制的設 計能夠到達公平、效率和收入的并重，并在這一前提下較好地解決對 經濟行為主體決策的刺激作用問題。由于優(yōu)化稅制理論存在關于納稅 人偏好、技術條件通常是不變報酬收益 、市場結構通常是完全競 爭和政府行政管理能力的根本假設，研究重點是標準經濟學分析， 并在分析過程中排斥了市場約束和非市場約束的條件，所以依據(jù)這種 理想環(huán)境和原那么建立起來的優(yōu)化稅制只能永遠停留在理論設計階段， 并

2、可稱之為 “理想優(yōu)化稅制 。現(xiàn)實稅收制度遠遠比稅收理論描述復雜得多，突出表現(xiàn)于其稅制環(huán)境 和條件的非理想化。第一，市場失效構成稅制優(yōu)化的市場約束?，F(xiàn)實 市場結構十分復雜，壟斷、外部經濟、公共產品、信息不對稱、收益 遞增等一系列經濟現(xiàn)實構成了稅制原那么實現(xiàn)過程中的各種約束和限制， 并進而影響社會資源的最優(yōu)配置。第二，各國具體國情構成稅制優(yōu)化 的非市場約束。從世界各國稅制設置和改革的歷史和現(xiàn)狀看，并非所 有的最優(yōu)稅制都能得以建立，并非現(xiàn)行稅制中的所有扭曲性因素都能 得以改良。究其原因，就在于稅制優(yōu)化過程中存在大量非市場約束。 這些約束是多方面的，具體包括： 1各國經濟開展狀況； 2政府 的政策取向

3、；3既得利益集團的承受能力；4技術及管理的水平。 因此，我們可將市場和非市場約束條件下按稅制改革目標設置和改良 的優(yōu)化稅制稱為 “現(xiàn)實優(yōu)化稅制 。這才是我們稅制改革的著眼點和基石。 但是，這并不能說明 “理想優(yōu)化沒有任何存在價值， 世界各國稅改經驗 和我國近幾年來新稅制的實踐都是一個逐步從 “現(xiàn)實優(yōu)化 向“理想優(yōu)化 迫近的過程。在這個過程中， “理想優(yōu)化 狀態(tài)實際上成了稅制優(yōu)化在實 踐操作中的一個參照系和努力的根本方向。 “優(yōu)化、現(xiàn)實、迫近 的思路 正是世界各國成功稅制改革的根本路徑，也是本文展開探討的根本邏 輯起點。關于個人所得稅制的優(yōu)化問題，首先必須從個人所得稅設置的根本目 標入手。一方面

4、，個人所得稅具有調節(jié)居民收入再分配的職能。從原 那么上而言，個人所得稅具有直接針對性、稅負難以轉嫁、歸宿比擬清 楚等特點，因此也最可能成為國家重要的稅收再分配工具。并且個人 所得稅主要通過累進稅率和固定標準免稅值兩個根本要素參與再分配， 其累進程度也主要受這兩個要素的影響。另一方面，個人所得稅具有 組織財政收入的職能。對所得課稅就是從源課稅，稅源漏失較少，政 府所能征收到的稅收較多。因此，所得稅特別是個人所得稅已成為西 方興旺國家最主要的收入來源。根據(jù)國際貨幣基金組織的統(tǒng)計，西方 興旺工業(yè)化國家個人所得稅占稅收總收入的比重平均能到達29以上，而美國個人所得稅率的比重近年來都能維持在35%36%

5、的水平，居美國各稅之首?；谝陨险J識，從經濟學一般原理的角度，西方優(yōu)化稅制理論對個人所得稅的優(yōu)化問題提出了解決思路和優(yōu)化的趨勢。1.關于稅基的優(yōu)化。 從效率觀點看， 個人所得的結構性差異是以稅收的 課征原那么作為其調整的方向。也就是說，稅基的大小將直接影響個人 獲取各類所得的經濟行為。稅基過窄或存在大量稅收優(yōu)惠必然改變個 人勞動和資本的相對價格，進而產生個人經濟行為的替代效應。替代 效應一方面改變勞動資源配置，扭曲資本流向，另一方面?zhèn)€人為實現(xiàn) 這種轉化需付出代價，政府為防止這種轉化同樣需付出代價，進而增 加了經濟制度運行的交易費用，降低了制度效率。因此，廣泛稅基的 建立才是個人所得稅稅基優(yōu)化的

6、理想狀態(tài)。這一方面理論研究最重要 的進展是廣義“S-H-S所得概念的提出。熊茲Schang、海格Haig 和西蒙斯Simons認為，個人應稅總所得為：一個人的消費加上或 減去這年里他財產增加或減少額的市場價值。它的計算以該期個人全 部資產價值的增加為依據(jù)，所得的范圍不僅包括收入和投資收益，還 應包括：1實物所得折合的市場價值； 2贈款、贈物和遺產，以 及實現(xiàn)和未實現(xiàn)的資本收益； 3納稅人擁有的財產價值在一年內的 增減額以及由于財產的實際處理引起的損益。2.關于稅率的優(yōu)化。 個人所得稅的再分配目標在很大程度上是通過累進 稅率結構來完成的。經濟學在這里所能解決的問題是：在到達一定累 進程度前提下，什么樣稅率水平和稅率結構能使所得稅的效率代價極 小化。傳統(tǒng)觀點認為，最優(yōu)累進所得稅率具有相當高的累進程度，并 且邊際稅率總是遞增的，即按照由低到高的序列分布，這樣才能最好地促進收入和財富的公平分配。70年代初米爾利斯Mirrlees等人的分析和結論推翻了這一傳統(tǒng)觀念。在假定政府目標是使社會福利效 用函數(shù)極大化等一系列限定條件下，米氏得出如下幾個結論： 1 只要收入分配數(shù)量存在一個的上限，那么最高收入檔次的邊際稅率 應該為零。這一結論指明了這種可能性：即使社會把窮人的福利置于 社會福利函數(shù)中的重要位置，社會福利函數(shù)的極大化也不必通過高邊 際稅率的方法到