企業(yè)的合并練習2

1、三、計算分析題1.2010年6月30日，大海公司向長江公司的股東定向增發(fā)I 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為每股5.6元）對長江公司進行合并，發(fā)生時相關費用 100萬元，用銀 行存款支付，并于當日取得對長江公司 80 %的股權。參與合并企業(yè)在 2010年6月30 日企業(yè)合并前，有關資產、負債情況如下表所示。2010年6月30日單位：萬元大海公司長江公司賬面價值賬面價值公允價值資產：貨幣資金2 000200200應收賬款8 000800800存貨10 0004 0005 000長期股權投資6 0001 0001 500固定資產15 0008 0009 500無形資產4 0001 0002

2、 000商譽資產合計45 00015 00019 000負債和所有者權益：短期借款5 0002 0002 000應付賬款3 0001 0001 000其他負債2 0001 0001 000負債合計10 0004 0004 000實收資本(股本)20 0006 000資本公積5 0002 000盈余公積1 000300未分配利潤9 0002 700所有者權益合計35 00011 00015 000負債和所有者權益合計45 00015 00019 000假定：(1) 大海公司和長江公司為同一集團內兩個全資子公司，合并前其共同控制的母公司為天山公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為天山公

3、司最終控制。(2) 大海公司與天山公司在合并前未發(fā)生任何交易。要求：(1) 編制大海公司對長江公司控股合并的會計分錄及購買日的合并抵銷分錄。(2) 若大海公司發(fā)行1 000萬股普通股(每股面值為1元，市價為12元)對長江公司進行 吸收合并，并于當日取得長江公司凈資產。編制大海公司對長江公司吸收合并的會計分錄。2長江公司于2008年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了大海公司 30%的所有者權 益，大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11000萬元。假設不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2008年1月1日和2009年1月1日的資產負債表各項目

4、的賬面價值和公允價值資料如下：項目2008年1月1日2009年1月1日賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金和應收款項2000200026002600存貨3000300032003200固定資產6000620064006700長期股權投資2000200015001500應付賬款1200120014001400短期借款10001000300300股本5000500050005000資本公積200022002200盈余公積380380480未分配利潤342034204320所有者權益合計108001100012000123002008年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外

5、，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。大海公司于2008年度實現凈利潤1000萬元，沒有分派股利，因可供出售金融資產公 允價值變動增加資本公積 200萬元。2009年1月1日，長江公司以貨幣資金 5220萬元進一步取得大海公司 40%的所有者 權益，因此取得了控制權。大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是12300萬元。2009年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，按9年、采

6、用年限平均法計提折舊，無殘值。長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：（1 ）編制2008年1月1日至2009年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的 會計分錄。（2 ）編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權益法改為成本法的會計 分錄。（3 ）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。（4）在合并日合并財務報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進行調整的會計分錄。（5 ）在合并日合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。（6 ）在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關的抵銷分錄。3. A公司與B公司無關聯關系，A公司于20

7、10年1月1日以3 000萬元取得B公司10 %的股份，取得投資時 B公司凈資產的公允價值為 27 000萬元。因未以任何方式參 與B公司的生產經營決策，A公司對持有的該投資采用成本法核算。B公司2010年實現的凈利潤為900萬元（假定不存在需要對凈利潤進行調整的因素），未進行利潤分配。2011年1月1日，A公司另支付15 000萬元取得B公司50 %的股份，從而能夠對 B 公司實施控制。購買日 B公司可辨認凈資產公允價值為28 500萬元。要求：（1）編制2010年取得B公司10 %股份的會計分錄。（2）編制2011年購買日A公司首先應確認取得的對 B公司的投資。（3）計算達到企業(yè)合并時應確

8、認的商譽。（4）分析合并報表中關于資產增值的處理。4. A公司2007年1月1日以16000萬元取得對B公司70%的股權，能夠對 B公司實 施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6000萬元自B公司的少數股東處取得 B公司20%的股權。假定A公司和B公司的少數股東在交 易前不存在任何關聯方關系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70%股權時，B公司可辨認凈資產公允 價值總額為20000萬元。（2）2008年1月1日，B公司有關資產、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的 金額（對母公司的價值）以及在該日的公允價值情況如下表所示（單位：萬元）：項目B公司的

9、賬面價值B公司資產、負債自購買日開始持續(xù)計算的金 額（對母公司的價值）B公司資產、負債在交易日公允價值（2008年1月1日）存貨100010001200應收賬款500050005000固定資產8000920010000無形資產160024002600其他資產440064006800應付款項120012001200其他負債800800800凈資產180002200023600要求：(1 )計算2008年1月1日長期股權投資的賬面余額。(2 )計算合并日合并財務報表中的商譽。(3) 計算因購買少數股權在合并財務報表中應調整的所有者權益項目的金額。三、計算分析題1. 【答案】借：長期股權投資 880

10、0 ( 11 000 X 80%)管理費用100貸：股本1 000資本公積7800銀行存款100借：股本6000資本公積2000盈余公積300未分配利潤2700貸：長期股權投資 8800少數股東權益 2200借：資本公積2400貸：盈余公積 240 ( 300 X 80%) 未分配利潤 2160 ( 2700 X 80%)借：銀行存款(貨幣資金)200應收賬款800庫存商品(存貨)4 000長期股權投資I 000固定資產8 000無形資產I 000貸：短期借款2 000應付賬款1 000其他應付款(其他負債)1 000股本I 000資本公積I0 000借：管理費用100貸：銀行存款1002.

11、【答案】 2008年1月1日借：長期股權投資一一成本3100貸：銀行存款3100借：長期股權投資一一成本200 ( 11000 X 30-3100 )貸：營業(yè)外收入 200 2008年12月31日借：長期股權投資一一損益調整294 1000- ( 300-100 ) /10 X 30%貸：投資收益294借：長期股權投資一一其他權益變動60貸：資本公積一一其他資本公積60 2009年1月1日借：長期股權投資 5220貸：銀行存款5220(2)借：盈余公積20利潤分配一一未分配利潤180貸：長期股權投資 200借：盈余公積 29.4利潤分配一一未分配利潤264.6貸：長期股權投資 294借：資本公

12、積其他資本公積60貸：長期股權投資一一其他權益變動60借：長期股權投資3100貸：長期股權投資一一成本3100(3)=-200 (萬元)。40%= 300 (萬元)。(萬元)。原持有30%股份應確定的商譽 =3100- 11000 X 30% 進一步取得40%股份應確定的商譽 =5220- 12300 X長江公司對大海公司投資形成的商譽=-200+300 = 100(4)借：固定資產300貸：資本公積300(5)借：長期股權投資294貸：盈余公積 29.4未分配利潤264.6借：長期股權投資96 (12300-11000 ) X 308-294貸：資本公積96(6)借：股本5000資本公積 2

13、500 (2200+300 )盈余公積480未分配利潤4320商譽100貸：長期股權投資8710 (3100+5220+294+96)少數股東權益 36903. 【答案】(1) 編制2010年取得B公司10 %股份的會計分錄借：長期股權投資 3 000貸：銀行存款3 000(2) 編制2011年購買日A公司首先應確認取得的對B公司的投資借：長期股權投資15 000貸：銀行存款15 000(3) 計算達到企業(yè)合并時應確認的商譽原持有10 %股份應確認的商譽=3 000- 27 000 X 10%00(萬元)。進一步取得50 %股份應確認的商譽=15 000- 28 500 X 50=%50(萬元

14、)合并財務報表中應確認的商譽 =300+750=1 050( 萬元)(4) 分析合并財務報表中資產增值的處理原持有10%股份在購買日對應的可辨認凈資產公允價值=28=50050(X萬元%原取得投資時應享有被投資單位凈資產公允價值的份額=27 700兩者之間差額150(2 850-2 700)萬元在合并財務報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現凈利潤的部分90(900 X 10)%j元，調整合并財務報表中的盈余公積和未分配利潤, 剩余部分60(150-90)萬元調整資本公積。4. 【答案】(1 )2008年1月1日長期股權投資的賬面余額 =16000+6000=22000(萬元)A公司取得對B公司70%股權時產生的商譽=16000- 20000 X 70%=20