綠色會計的基本理論

1、論文提綱、綠色會計的基本理論概述（一）綠色會計的概念（二）發(fā)展綠色會計的意義（三）綠色會計對傳統(tǒng)會計的批判、綠色會計的核算（一）綠色會計的確認（二）綠色會計的計量（三）綠色會計信息的披露、綠色會計在我國企業(yè)中實施的建議（一）完善綠色會計信息披露機制（二）建立健全綠色會計法規(guī)制度（三）強化對綠色會計的社會和政府監(jiān)督 參考文獻關(guān)于綠色會計理論的探討【摘要】 隨著改革開放以來我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題日 益引起人們的高度重視。 會計界也希望通過自己的努力為保護環(huán)境貢獻力量。 會 計人希望在會計體系中建立環(huán)境會計， 披露環(huán)境信息， 推動政府和企業(yè)將環(huán)境與 發(fā)展緊密聯(lián)系起來進行綜合環(huán)境決

2、策。 尤其是十六屆三中全會以來， 科學(xué)發(fā)展觀 成為我國企業(yè)經(jīng)營， 政府決策必須遵循的重要原則之一。 改變?yōu)槲镔|(zhì)生產(chǎn)而生產(chǎn) 的傳統(tǒng)觀念， 建立企業(yè)環(huán)境會計， 實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展， 是會計學(xué)發(fā)展適應(yīng) 時代潮流的一項重要內(nèi)容。因此本文將對綠色會計的理論進行探討?！娟P(guān)鍵詞】 綠色會計 環(huán)境 企業(yè) 當(dāng)今社會，現(xiàn)代工業(yè)迅速發(fā)展，一方面推動了經(jīng)濟騰飛，創(chuàng)造出了豐富的 物質(zhì)產(chǎn)品，另一方面也使人類的生存環(huán)境日益惡化。 面對著日益嚴峻的生存環(huán)境， 保護環(huán)境、保護地球，實行社會的可持續(xù)發(fā)展，國家已成為世界各國的共識，為 了與這一行動相適應(yīng)， 許多會計研究人員不斷將資源和環(huán)境問題納入會計研究的 范疇中， 以價值形

3、式， 并運用專門方法， 對企業(yè)給社會環(huán)境造成的效益和損失進 行確認、計量、揭示，以促進人們環(huán)保的加強。特別是二十世紀九十年代以來， 隨著全球性環(huán)境保護熱潮的掀起， 會計如何投身于環(huán)境保護、 如何促進環(huán)境與經(jīng) 濟之間的深層融合與發(fā)展更是成為會計界矚目的焦點， 從而也直接導(dǎo)致了綠色會 計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立和發(fā)展。從 20 世紀 70 年代開始，西方一些組織在會計工作中開始考慮環(huán)境問題帶 來的影響， 會計理論界也開始對綠色會計問題進行專門的研究和探索。 經(jīng)過二十 年的發(fā)展，西方綠色會計理論日漸成熟，在這些國家會計核算中，對環(huán)境資產(chǎn)、 環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境收益等要素加以確認和計量

4、；相對于西方 發(fā)達國家， 我國環(huán)境保護工作起步較晚， 在思想意識和實際工作中， 環(huán)境保護的 理論和實踐也相對落后。 與此相適應(yīng)， 綠色會計還基本處于探索階段， 尚未形成 完整的理論體系與具有操作性的實踐模式， 本文正是在這樣一個背景下， 在總結(jié) 前人己有研究成果的基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)綠色會計的理論與實務(wù)進行了研究。一、綠色會計的基本理論概述（一）綠色會計的概念據(jù)分析，目前自然環(huán)境所遭受的污染物中大約有 80%來自企業(yè)，如何解決經(jīng) 濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾已成為世界各國共同關(guān)注的全球性問題 ，在會計實務(wù) 領(lǐng)域，西方發(fā)達國家的公司， 特別是著名的跨國公司， 迫于政府和市場競爭的壓 力以及自身發(fā)展的需要

5、，在上世紀 70 年代就開始在財務(wù)報告中披露企業(yè)環(huán)境信 息。經(jīng)過 30 多年的發(fā)展。企業(yè)環(huán)境報告的內(nèi)容由最初的環(huán)境影響信息擴展到環(huán) 境業(yè)績和綠色會計信息。綠色會計，也稱為環(huán)境會計，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟理論、可持續(xù)發(fā)展 理論和傳統(tǒng)的會計學(xué)相互結(jié)合， 以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償 為中心，運用一定的方法，以貨幣為主要計量形式， 輔之以實物計量和文字表述， 來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的一門新興會計科學(xué)。（二）發(fā)展綠色會計的意義 環(huán)境問題是一個古老的問題，自從人類告別了荒蠻時代進入文明時期，就 開始了對空氣、 水以及其他自然環(huán)境因素的污染， 在人類改造自然能力不斷提高 的

6、過程中， 更是以驚人的速度破壞著我們周圍的自然環(huán)境。 與此同時， 環(huán)境問題 也是一個新興的問題， 人類從未像今天這樣重視環(huán)境問題， 以至于無論政治、 經(jīng) 濟、軍事、文化等各個領(lǐng)域，還是國家、企業(yè)、個人各層次，都在力所能及的參 與污染治理和環(huán)境保護， 這一過程需要有關(guān)環(huán)境的經(jīng)濟信息， 需要會計數(shù)據(jù)的支 持，綠色會計就在這樣的情況下發(fā)展而產(chǎn)生的。 目前的環(huán)境狀況和環(huán)境管理要求 使得建立和發(fā)展綠色會計有一定的現(xiàn)實意義。1、有利于落實科學(xué)發(fā)展觀 黨的十六屆三中全會提出“堅持以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀， 促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展” ，強調(diào)要“按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、 統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展

7、、 統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、 統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放的要求” ， 這就是全面、 完整的科學(xué)發(fā)展觀。 科學(xué)發(fā)展觀與可持續(xù)發(fā)展理論的本質(zhì)、 內(nèi)容和 要求一致，都要求企業(yè)在提高自身經(jīng)濟效益的同時， 提高社會效益， 不能出現(xiàn)企 業(yè)經(jīng)濟效益提高而損害社會效益的現(xiàn)象。 推行綠色會計， 既反映企業(yè)經(jīng)濟效益指 標(biāo)，又反映社會效益指標(biāo)，從而促使企業(yè)的經(jīng)營活動符合科學(xué)發(fā)展觀的要求。2、有利于樹立良好的企業(yè)形象 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，人民生活水平的提高，消費者的環(huán)保意識、 綠色意識不斷加強。 消費者購買產(chǎn)品， 不但關(guān)注價格、 技術(shù)標(biāo)準還越來越注重綠 色標(biāo)準。我國許多法規(guī)對產(chǎn)品的環(huán)保要求也作出了規(guī)定， 不符合環(huán)境

8、標(biāo)準的物品 不準買賣，這也是國際貿(mào)易的一條準則。 而且綠色產(chǎn)品的價格遠遠高于同類產(chǎn)品， 會給企業(yè)帶來高額的利潤， 并且樹立綠色形象可以增強企業(yè)的競爭能力。 通過對 企業(yè)環(huán)保支出的核算， 可以為企業(yè)管理者提供依據(jù)， 從而提高企業(yè)效益， 達到企 業(yè)經(jīng)濟利益與環(huán)境保護的協(xié)調(diào)同一。3、有利于完善會計信息披露制度隨著建設(shè)和諧社會目標(biāo)的深入人心及環(huán)?；顒釉谏鐣呐d起， 各利益相關(guān)群 體越來越希望通過企業(yè)財務(wù)報告了解企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)各利益 相關(guān)群體的需要完善會計信息披露制度， 迅速建立綠色會計信息披露制度， 及時 報告企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況， 從而能夠提高企業(yè)形象， 并且能與企業(yè)各利益相關(guān)

9、群體建立起和諧關(guān)系。 建立綠色會計信息公開機制能夠強化企業(yè)的社會責(zé)任， 在 全社會樹立起環(huán)保意識。（三）綠色會計對傳統(tǒng)會計的批判 隨著綠色會計要求企業(yè)在對自然資源消進行耗的同時， 還要承擔(dān)維護環(huán)境資 源的責(zé)任，否則，將會動搖發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎(chǔ)、制約經(jīng)濟發(fā)展，使人類與 自然、生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的局面。 基于此， 要把環(huán)境因素納入會計考核報告 體系，但傳統(tǒng)會計暴露出其自身的局限性。1、傳統(tǒng)財務(wù)會計忽略對環(huán)境事項的反映 綠色會計將環(huán)境資源定義為屬于全人類子孫后代所共有的“財產(chǎn)” ，認為應(yīng) 賦予一定價值，進行損耗補償、計量資源和環(huán)境轉(zhuǎn)換成“人造資本”的過程、確 定最佳的轉(zhuǎn)換比率， 傳統(tǒng)會計不能反

10、映這些內(nèi)容， 沒有將環(huán)境支出與收益納入核 算體系，沒有進行確認、計量、記錄和報告環(huán)境事項，沒有提供生態(tài)效益方面的 信息，會計主體沒有考慮生態(tài)環(huán)境，沒有計量環(huán)境資源的消耗成本。因此，我們需要建立新的會計模式，達到既協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展又保護環(huán)境的目的。2、傳統(tǒng)財務(wù)報告提供信息的缺陷綠色會計理論者認為， 建立在自然資源有限性基礎(chǔ)上的財富概念應(yīng)該是人造 財富和自然財富之和， 企業(yè)對社會財富的增長有無貢獻， 要看其創(chuàng)造的人造財富 能否彌補所消耗的自然財富，而傳統(tǒng)會計僅能確認那些能夠用價格計量的事項， 沒有考慮環(huán)境要素， 這樣做出的決策信息真實性弱， 從收入中減去成本計算利潤 的公式，僅包括了經(jīng)濟成本，而沒計算

11、社會成本，導(dǎo)致稅收的不真實，以犧牲環(huán) 境來取得當(dāng)前利益的行為會越發(fā)難以控制。3、傳統(tǒng)財務(wù)信息不能滿足利益相關(guān)者的信息需求 因環(huán)境因素而產(chǎn)生的綠色負債、治理污染成本和其他環(huán)境風(fēng)險損失等信息， 有助于投資者、 債權(quán)人和管理者決策的正確性。 現(xiàn)行財務(wù)會計忽視對這方面信息 的披露，已不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高的社會經(jīng)濟形勢的要求。二、綠色會計的核算（一）綠色會計的確認 綠色會計的確認包括綠色資產(chǎn)、綠色負債和綠色費用的確認。1、綠色資產(chǎn)的確認 從企業(yè)角度來講，綠色資產(chǎn)是指企業(yè)取得或能加以控制的、 能以貨幣計量的、 可能帶來未來效用的環(huán)境資源。具體就是： “取得”是指通過某種行為獲得環(huán)境 資源的所有權(quán)和使用權(quán)

12、； “控制”是指主體可能不擁有環(huán)境資源的所有權(quán)，但能 夠?qū)ζ湫惺故褂脵?quán)。 “未來效用”本處是指環(huán)境資源直接產(chǎn)生的未來效益，如 銷售資源產(chǎn)品取得的現(xiàn)金流入帶來直接效益。 環(huán)境資源是指數(shù)量和質(zhì)量對人類的 經(jīng)濟活動有重大影響的自然資源和由自然資源派生的部分生態(tài)資源。環(huán)境資源的將來效用雖具有不確定性， 但是只要存在著可能， 就可以確認為 環(huán)境資產(chǎn)。同時，環(huán)境資源計量只要沒有重大差錯或偏向，能如實反映、提供會 計信息以供決策，該會計核算資料就算可靠。再者，綠色會計確認環(huán)境資源時， 要判斷本會計主體是否擁有其所有權(quán)或控制權(quán)。 總之，一項環(huán)境資源要作為環(huán)境 資產(chǎn)加以確認， 就應(yīng)符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義、 符合

13、確認標(biāo)準， 并具有相關(guān)的屬 性，能夠合理地對它進行可靠的計量或估算， 凡是不符合上述條件的環(huán)境資源就 不能確認為環(huán)境資產(chǎn)。2、綠色負債的確認 綠色負債是指企業(yè)以往的經(jīng)營活動或其它經(jīng)濟事項對環(huán)境造成的破壞和影 響，形成的須由企業(yè)承擔(dān)、要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)。在確認內(nèi)容上， 法律規(guī)定， 企業(yè)有支付污染成本的義務(wù)， 則應(yīng)將其確認為環(huán) 境負債。超出法律規(guī)定的標(biāo)準， 企業(yè)做出負擔(dān)有關(guān)成本的承諾若沒有履行， 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露其事實及原因。3、綠色費用的確認環(huán)境費用是指企業(yè)在持續(xù)發(fā)展過程中通過經(jīng)濟活動或其他活動， 而付出或者 耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。 其中：持續(xù)發(fā)展過程是本代人需要的滿足以不犧牲

14、未來幾 代人需要為前提。 經(jīng)濟活動是指人類開發(fā)、 利用資源滿足本代人需要所進行的活 動, 其他活動是進行保護環(huán)境資源的活動。付出或者耗用的資產(chǎn)是指進行經(jīng)濟活 動而減少的環(huán)境資產(chǎn)， 這些資產(chǎn)一經(jīng)使用， 不能再帶來未來效用， 資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn) 化為費用。環(huán)境費用確認的標(biāo)準是一項支出不產(chǎn)生未來的效用或未來效用不符合環(huán)境 資產(chǎn)確認標(biāo)準，該項支出應(yīng)確認為環(huán)境費用。同時，能夠計量性。耗用環(huán)境資產(chǎn) 進行經(jīng)濟活動， 發(fā)生的環(huán)境費用能夠計量的記入資源產(chǎn)品的成本費用， 造成環(huán)境 污染的費用可以用合理的估計進行計量。（二）綠色會計的計量 計量是“根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項” 的活動。 會計計量就是 指為了將有

15、關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項確認并計列入賬戶和財務(wù)報表而確定其貨幣金額 的過程。更具體的說， 會計計量是指在會計確認的基礎(chǔ)上， 對業(yè)務(wù)和事項按其特 性，采用一定的計量單位，進行數(shù)量和金額認定、計算和最終確定的過程。會計 計量是會計理論和方法體系中的一項重要內(nèi)容， 有關(guān)會計計量包括四個方面的基 本內(nèi)容：計量理論、計量對象、計量屬性和計量方法。具體到綠色會計而言，由 于綠色會計核算內(nèi)容的特殊性， 決定了綠色會計的計量具有不同于傳統(tǒng)會計的特 點。1、綠色會計的計量對象和計量理論 綠色會計的計量對象是綠色會計要素的發(fā)生額， 即綠色資產(chǎn)、 綠色負債、 環(huán) 境所有者權(quán)益以及綠色成本和環(huán)境收益。 在這些會計要素中， 有

16、些發(fā)生額可以按 一定的方法以貨幣計量， 如企業(yè)在環(huán)境活動中的支出； 有些既沒有使用價值也沒 有價值，僅僅以傳統(tǒng)會計中的勞動價值論為依據(jù)無法完成對這種事項的計量， 因 此必須對綠色會計中的計量理論進行拓展。 綠色會計要素的相當(dāng)一部分不屬于人 類勞動的結(jié)晶， 沒有形成商品， 難以通過市場的交換形成其價格， 并通過價格體 現(xiàn)價值，但它們具有一定的效用， 效用構(gòu)成了價值的源泉； 同時環(huán)境資源具有稀 缺性的特點， 稀缺性決定了替代物品的產(chǎn)生， 決定了環(huán)境資源價值的確定可采用 替代品的價格。 另外，環(huán)境資源的非交易性， 價值不確定性等模糊現(xiàn)象的存在又 突出了計量中對高等數(shù)學(xué)的需要， 因此，綠色會計應(yīng)借助于

17、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、 經(jīng)濟數(shù) 學(xué)等多種學(xué)科理論作為其計量的指導(dǎo)思想。2、綠色會計的計量屬性和計量尺度 在會計上，一般以貨幣或價值作為自己的計量屬性， 在具體使用中又發(fā)展了 五種方法：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 傳統(tǒng)會計在選用上述計量屬性時，通常使用“投入價值基礎(chǔ)”下的計量屬性。但 對綠色會計而言， 因為其計量對象與傳統(tǒng)會計不同， 因此， 結(jié)合綠色會計核算的 特殊性，由于計量理論的拓展， 相應(yīng)計量屬性的選擇范圍也應(yīng)予以擴大， 既使用 以“成本”為基礎(chǔ)的計量屬性，也采用以“現(xiàn)值”為基礎(chǔ)的計量屬性，而且像邊 際成本、替代成本等計量屬性也將成為綠色會計要素計量中的主要選擇。

18、 環(huán)境資 源雖然不是勞動產(chǎn)品， 但是它有使用價值， 即有效用， 把環(huán)境資源的價值歸結(jié)為 效用是環(huán)境經(jīng)濟學(xué)中常用的評估環(huán)境產(chǎn)品或效益的做法。 按照邊際效用價值理論 的原理，效用可以用來衡量環(huán)境資源的價值，因此產(chǎn)生了使用“邊際成本”作為 綠色會計計量屬性的可能性； 對于沒有市場價格的環(huán)境公共產(chǎn)品以及缺乏可靠憑 證的支出或收益可以以同類產(chǎn)品的成本或價格確定， 這時可采用“替代成本” 作 為綠色會計的計量屬性。 具體使用哪一種計量屬性， 應(yīng)視企業(yè)具體的環(huán)境事項和 涉及的綠色會計要素而定。（三）綠色會計信息的披露 綠色會計信息主要包括會計主體利用資源和環(huán)境行為的信息， 反映的是企業(yè) 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中作用

19、于資源和環(huán)境的結(jié)果。 在形式上，有定量的信息， 也有定 性的信息；有貨幣信息，也有實物信息；有以價值量為基礎(chǔ)的信息，也有以自然 量為基礎(chǔ)的信息。正因為綠色會計信息形式的多樣性，我們才需要在原有傳統(tǒng)財 務(wù)報告的基礎(chǔ)上進行一定的修正來予以披露。筆者不主張完全拋棄既成的財務(wù)會 計理論與方法、準則與制度來孤立地看待綠色會計。應(yīng)該說，綠色會計是現(xiàn)代財 務(wù)會計發(fā)展到這個時期順時代的要求而出現(xiàn)的一個新興分支。綠色會計信息披露 模式不能完全脫離原有的財務(wù)信息模式，但又不同于原有的財務(wù)信息披露模式?，F(xiàn)行的綠色會計報告模式主要有兩種： 財務(wù)報告模式和環(huán)境報告模式，財務(wù) 報告模式又分為補充報告模式和獨立會計報告模式

20、。補充報告模式是指在現(xiàn)有的 財務(wù)報告體系中增加綠色會計要素和其他環(huán)境信息等內(nèi)容，獨立會計報告模式是指在傳統(tǒng)的會計報表之外，設(shè)置環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境現(xiàn)金流量表， 環(huán)境報告模式是指企業(yè)以年為單位編制獨立的環(huán)境報告書，單獨披露企業(yè)環(huán)境責(zé) 任的履行情況。結(jié)合我國的實際情況，筆者認為現(xiàn)階段應(yīng)以補充報告模式為主， 環(huán)境報告模式為輔，進行綠色會計信息披露，實現(xiàn)補充報告模式與環(huán)境報告模式 的有機統(tǒng)一。對于一些環(huán)境影響不大的企業(yè)可以采用補充報告模式，這樣對這些企業(yè)即簡單明了，又便于實務(wù)中的操作。而對于環(huán)境影響比較大的企業(yè)如化工、 冶煉、紡織等，還必須在補充報告模式的基礎(chǔ)上增加獨立的環(huán)境報告書，以便報

21、表使用者全面的了解企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護的執(zhí)行情況， 從而更好的評價企業(yè)的經(jīng)營 業(yè)績，以便作出正確的決策。三、綠色會計在我國企業(yè)中實施的建議在我國，綠色會計還是一個新的研究領(lǐng)域，我們在綠色會計研究方面存在著 一些問題，女口：企業(yè)的環(huán)境責(zé)任理念尚未真正形成；缺少可操作的綠色會計準則； 對綠色會計的理論認識還不一致； 環(huán)境法律法規(guī)還不健全等。可以說，相對于國 外發(fā)達國家，我們對綠色會計的理論研究和實務(wù)操作，都還處于一個較低的水平。 因此，我國企業(yè)要實施綠色會計，并將綠色會計信息披露工作得以有效開展， 需 要做出多方面的努力。（一）完善綠色會計信息披露機制目前對于我國大多數(shù)企業(yè)來說，信息披露的主要內(nèi)容是公

22、司的財務(wù)狀況。 為 了加強企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的自覺性與主動性， 應(yīng)該將向社會傳達企業(yè)治理環(huán)境污 染狀況等情況，從而樹立企業(yè)良好的社會形象。由于綠色會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在只有 短短 30 多年的歷史，發(fā)達國家盡管對綠色會計進行了一系列研究，但迄今還沒 有形成一套完整有效的理論體系可供借鑒。在我國這一領(lǐng)域的研究也剛剛起步， 還沒有受到普遍關(guān)注， 更沒有形成一套適合我國國情的綠色會計信息披露和核算 制度。據(jù)此，首先應(yīng)建立一套相應(yīng)的法規(guī)，對企業(yè)應(yīng)揭示環(huán)境責(zé)任的基本內(nèi)容、 計量方法和對外報送形式作出有關(guān)規(guī)定， 逐漸使企業(yè)自覺地守法、 遵法， 自覺向 社會披露有關(guān)綠色會計信息。 其次在報告的具體形式上， 則先通過

23、在補充報告模 式和環(huán)境報告書的形式披露， 后逐步過渡到以貨幣形式編制獨立的環(huán)境資產(chǎn)負債 表，環(huán)境收益表來披露有關(guān)企業(yè)綠色會計信息。（二）建立健全綠色會計法規(guī)制度 我們應(yīng)該將綠色會計核算和監(jiān)督列入會計法， 以法律形式確定綠色會計的地 位和作用，使綠色會計有法可依，這是將它付諸實施的最強有力的手段。另外， 由于會計準則和制度對會計信息的披露具有重要的作用， 因此，綠色會計也必須 建立一定的準則和制度， 這是對綠色會計實施有效管理的重要措施。 我們應(yīng)該在 吸收、借鑒西方會計界、企業(yè)界的理論成果與實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體情況， 參照目前制定企業(yè)會計準則與行業(yè)會計制度的基本程序， 研究制定綠色會計準則 及制度。在建立綠色會計的過程中， 我們不能一蹴而就， 必須采取循序漸進的方 法，由低級到高級，由簡單到復(fù)雜，由個別到全面。（三）強化對綠色會計的社會和政府監(jiān)督綠色會計主要以企業(yè)為會計主體， 核算企業(yè)對資源環(huán)境責(zé)任的履行情況。 企 業(yè)從自身利益出發(fā)， 往往不會全面、 如實地披露對資源環(huán)境責(zé)任的履行情況。 因 此，應(yīng)加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督， 包括行政管理、 監(jiān)督和專項環(huán) 境審計。其中， 由會計師事務(wù)所或國家審計機關(guān)進行的專項環(huán)境審計， 可強化對 綠色會計的再監(jiān)督， 有助于綠色會計的創(chuàng)建和不斷完善。 會計事