稅收協(xié)定相關(guān)政策

1、稅收協(xié)定相關(guān)政策2022-2-162中日稅收協(xié)定中的相關(guān)規(guī)定中日稅收協(xié)定中的相關(guān)規(guī)定 第五條第五條 常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)一、在本協(xié)定中，一、在本協(xié)定中，“常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)”一語是指企業(yè)進行全部或部一語是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。分營業(yè)的固定場所。二、二、“常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)”一語特別包括：一語特別包括：（一）管理場所；（一）管理場所； (二）分支機構(gòu)；二）分支機構(gòu)；（三）辦事處；（三）辦事處；（四）工廠；（四）工廠；（五）作業(yè)場所；（五）作業(yè)場所；（六）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的（六）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。場所。2022-2-163第五條第

2、五條 常設(shè)機構(gòu)（續(xù)）常設(shè)機構(gòu)（續(xù)）三、建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以三、建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以連續(xù)超過六個月的為常設(shè)機構(gòu)。連續(xù)超過六個月的為常設(shè)機構(gòu)。四、雖有第一款至第三款的規(guī)定，四、雖有第一款至第三款的規(guī)定，“常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)”一語應(yīng)認為不包括：一語應(yīng)認為不包括：（一）專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；（一）專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；（二）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；（二）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的

3、庫存；（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；（四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設(shè)的固定營業(yè)場（四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；所；（五）專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。（五）專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。五、締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供的咨詢勞務(wù)，除五、締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供的咨詢勞務(wù)，除適用第七款規(guī)定的獨立代理人以外，這些活動（為同一個項目或兩

4、個及兩個以適用第七款規(guī)定的獨立代理人以外，這些活動（為同一個項目或兩個及兩個以上相關(guān)聯(lián)的項目）在任何上相關(guān)聯(lián)的項目）在任何12個月中連續(xù)或累計超過六個月的，應(yīng)認為在該締約個月中連續(xù)或累計超過六個月的，應(yīng)認為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。2022-2-164第五條第五條 常設(shè)機構(gòu)（續(xù)）常設(shè)機構(gòu)（續(xù)）六、雖有第一款和第二款的規(guī)定，除適用第七款規(guī)定的獨立六、雖有第一款和第二款的規(guī)定，除適用第七款規(guī)定的獨立代理人以外，當(dāng)一個人在締約國一方代表締約國另一方的企代理人以外，當(dāng)一個人在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進行活動，如果符合下述條件之一的，這個人為該企業(yè)進業(yè)進行活動，如果符合

5、下述條件之一的，這個人為該企業(yè)進行的任何活動，應(yīng)認為該企業(yè)在該締約國一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)：行的任何活動，應(yīng)認為該企業(yè)在該締約國一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)：（一）這個人在該締約國一方有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)利代表（一）這個人在該締約國一方有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)利代表該企業(yè)簽訂合同。除非這個人的活動僅限于第四款的規(guī)定，該企業(yè)簽訂合同。除非這個人的活動僅限于第四款的規(guī)定，即使是通過固定營業(yè)場所進行活動，按照第四款規(guī)定，不應(yīng)即使是通過固定營業(yè)場所進行活動，按照第四款規(guī)定，不應(yīng)認為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機構(gòu)；認為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機構(gòu)；（二）這個人在該締約國一方全部或者幾乎全部代表該企業(yè)，（二）這個人在該締約國一方全部或者

6、幾乎全部代表該企業(yè)，或者為該企業(yè)以及該企業(yè)控制或被控制的其他企業(yè)經(jīng)常接受或者為該企業(yè)以及該企業(yè)控制或被控制的其他企業(yè)經(jīng)常接受訂貨單。訂貨單。2022-2-165第五條第五條 常設(shè)機構(gòu)（續(xù)）常設(shè)機構(gòu)（續(xù)）七、締約國一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀人、一般傭金代理人或者任何其它獨立代理人在締約國另一方進行營業(yè)，不應(yīng)認為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。八、締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一方居民公司或者在該締約國另一方進行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機構(gòu)），此項事實不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機構(gòu)。2022-2-166國家稅務(wù)總局關(guān)于中日稅收協(xié)定及其議定書有關(guān)國家稅務(wù)總局

7、關(guān)于中日稅收協(xié)定及其議定書有關(guān)條文解釋的通知條文解釋的通知國稅函國稅函1997429號號一、協(xié)定議定書第一款關(guān)于提供與銷售或出租機器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定，是中日雙方基于鼓勵經(jīng)濟貿(mào)易交流與合作的考慮列入的，是對協(xié)定第五條第五款規(guī)定的例外處理。議定書中的該款規(guī)定應(yīng)僅適用于締約國雙方企業(yè)進行的機器貿(mào)易和租賃貿(mào)易活動，即締約國一方企業(yè)向締約國另一方企業(yè)銷售或出租機器設(shè)備并派遣其雇員或其他人員提供與該項銷售或出租有關(guān)的咨詢勞務(wù)。2022-2-167二、在前述機器貿(mào)易或租賃貿(mào)易活動中，如果銷售或出租機器設(shè)備的締約國一方企業(yè)對在締約國另一方的整個工程項目擁有指揮權(quán)或負有全面的技術(shù)責(zé)任，則不

8、應(yīng)適用協(xié)定議定書第一款的規(guī)定，而應(yīng)視為從事協(xié)定第五條第三款所述的監(jiān)督管理活動，連續(xù)超過六個月的構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。在具體執(zhí)行中，該項銷售或出租具有以下特征的，應(yīng)判定為從事監(jiān)督管理活動：（一）締約國一方企業(yè)銷售或出租的是成套機器設(shè)備；（二）該締約國一方企業(yè)在締約國另一方提供從土建設(shè)計、工程設(shè)計和機器設(shè)備的安裝、調(diào)試直到試車等的全面指導(dǎo)，保證該項工程和機器設(shè)備驗收合格并正常投入使用。三、協(xié)定第五條第五款所述咨詢勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)適用于除本通知第一條所述協(xié)定議定書第一款適用范圍以外的屬于不附帶硬件的純咨詢勞務(wù)性質(zhì)的活動。這些活動包括，對工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改造、經(jīng)營管理的改進和技術(shù)選擇

9、，投資項目的可行性分析以及設(shè)計方案的選擇提供咨詢等。2022-2-168第七條第七條 營業(yè)利潤營業(yè)利潤一、締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方常設(shè)機構(gòu)在該締約國另一方進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)在該締約國另一方進行營業(yè)，其利潤可以在該締約國另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機構(gòu)的利潤為限。二、從屬于第三款的規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)在該締約國另一方進行營業(yè)，應(yīng)將該常設(shè)機構(gòu)視同在相同或類似情況下從事相同或類似活動的獨立分設(shè)企業(yè)，并同該常設(shè)機構(gòu)所隸屬的企業(yè)完全獨立處理，該常設(shè)機構(gòu)在締約國各方可能得到的利潤應(yīng)屬于該常設(shè)

10、機構(gòu)。三、確定常設(shè)機構(gòu)的利潤時，應(yīng)當(dāng)允許扣除其進行營業(yè)發(fā)生的各項費用，包括行政和一般管理費用，不論其發(fā)生于該常設(shè)機構(gòu)所在國或者其他任何地方。四、如果締約國一方習(xí)慣于以企業(yè)總利潤按一定比例分配給所屬各單位的方法來確定常設(shè)機構(gòu)的利潤，則第二款并不妨礙該締約國按這種習(xí)慣分配方法確定其應(yīng)稅的利潤。但是，采用的分配方法所得到的結(jié)果，應(yīng)與本條所規(guī)定的原則一致。五、不應(yīng)僅由于常設(shè)機構(gòu)為企業(yè)采購貨物或商品，將利潤歸屬于該常設(shè)機構(gòu)。六、在第一款至第五款中，除有適當(dāng)?shù)暮统浞值睦碛尚枰儎油?，每年?yīng)采用相同的方法確定屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤。七、利潤中如果包括本協(xié)定其他各條單獨規(guī)定的所得項目時，本條規(guī)定不應(yīng)影響其他各條的

11、規(guī)定。2022-2-169對不動產(chǎn)所得的征稅權(quán)對不動產(chǎn)所得的征稅權(quán)第六條第六條 不動產(chǎn)所得不動產(chǎn)所得一、締約國一方居民從位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。二、“不動產(chǎn)”一語應(yīng)當(dāng)具有財產(chǎn)所在地的締約國的法律所規(guī)定的含義。該用語在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，一般法律規(guī)定的適用于地產(chǎn)的權(quán)利，不動產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機不應(yīng)視為不動產(chǎn)。三、第一款的規(guī)定適用于從直接使用、出租或者任何其他形式使用不動產(chǎn)取得的所得。四、第一款和第三款的規(guī)定也適用于企業(yè)的不動產(chǎn)所得和用于進

12、行獨立個人勞務(wù)的不動產(chǎn)所得。 2022-2-1610國際運輸?shù)恼鞫悪?quán)國際運輸?shù)恼鞫悪?quán)一、締約國一方企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸取得的利潤，應(yīng)僅在該締約國征稅。二、締約國一方企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸，該企業(yè)如果是中華人民共和國的企業(yè)，在日本國免除事業(yè)稅；該企業(yè)如果是日本國的企業(yè)，在中華人民共和國免除類似日本國事業(yè)稅的稅收。三、第一款和第二款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或者參加國際經(jīng)營機構(gòu)取得的利潤。2022-2-1611對股息的征稅權(quán)第十條第十條 股息股息一、締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅。二、然而，這些股息也可以按照支付股息的公司是其居民的

13、締約國的法律，在該締約國征稅。但是，如果收款人是該股息受益人，則所征稅款不應(yīng)超過該股息總額的百分之十。本款規(guī)定，不應(yīng)影響對該公司支付股息前的利潤所征收的公司利潤稅。三、本條“股息”一語是指從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國稅法，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。四、如股息受益人是締約國一方居民，在支付股息的公司是其居民的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地從事獨立個人勞務(wù)，據(jù)以支付該股息的股份或其他公司權(quán)利與該常設(shè)機構(gòu)或固定基地有實際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況

14、下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。五、締約國一方居民公司從締約國另一方取得利潤或所得，該締約國另一方不得對該公司支付的股息征收任何稅收。但支付給該締約國另一方居民的股息或者據(jù)以支付股息的股份或其他公司權(quán)利與設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地有實際聯(lián)系的除外。對于該公司的未分配的利潤，即使支付的股息或未分配的利潤全部或部分是發(fā)生于該締約國另一方的利潤或所得，該締約國另一方也不得征稅。2022-2-1612國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知有關(guān)問題的通知國稅函國稅函200981號號2022-2-1613（五）對利息的征稅權(quán)（五）對利

15、息的征稅權(quán)第十一條第十一條 利息利息一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。二、然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該利息受益人，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%. 三、雖有第二款的規(guī)定，發(fā)生在締約國一方而為締約國另一方政府、地方當(dāng)局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機構(gòu)取得的利息；或者為該締約國另一方居民取得的利息，其債權(quán)是由該締約國另一方政府、地方當(dāng)局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機構(gòu)間接提供資金的，應(yīng)在該締約國一方免稅。四、本條“利息”一語是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)?；蛘呤?/p>

16、否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。五、如果利息受益人是締約國一方居民，在該利息發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地從事獨立個人勞務(wù)，據(jù)以支付該利息的債權(quán)與該常設(shè)機構(gòu)或者固定基地有實際聯(lián)系的，不適用第一款、第二款和第三款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。六、如果支付利息的人為締約國一方政府、地方當(dāng)局或該締約國居民，應(yīng)認為該利息發(fā)生在該締約國。然而，當(dāng)支付利息的人不論是否為締約國一方居民，在締約國一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)或者固定基地，支付該利息的債務(wù)與該常設(shè)機構(gòu)或者固定

17、基地有聯(lián)系，并由其負擔(dān)這種利息，上述利息應(yīng)認為發(fā)生于該常設(shè)機構(gòu)或固定基地所在締約國。七、由于支付利息的人與受益人之間或者他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)債權(quán)支付的利息數(shù)額超出支付人與受益人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的數(shù)額。在這種情況下，對該支付款項的超出部分，仍應(yīng)按各締約國的法律征稅，但應(yīng)對本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。2022-2-1614國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知（國稅函2006229號）我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱協(xié)定）利息條款規(guī)定，締約國對方居民從我國境內(nèi)取得的利息應(yīng)構(gòu)成在華

18、納稅義務(wù)，稅率一般不高于10%，也有個別協(xié)定稅率低于或高于10%。雖有上述征稅規(guī)定，但為鼓勵締約國雙方資金流動，一些協(xié)定規(guī)定了締約國一方中央銀行、政府擁有的金融機構(gòu)或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅，有些協(xié)定在利息條款、協(xié)定議定書或換函中還專門列名了予以免稅的銀行或金融機構(gòu)。為保證協(xié)定關(guān)于對利息所得征免稅規(guī)定的正確執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下： 一、凡協(xié)定利息條款中規(guī)定締約國對方中央銀行、政府擁有的金融機構(gòu)或其他組織從我國取得的利息應(yīng)在我國免予征稅的，上述有關(guān)銀行（機構(gòu)）可在每項貸款合同簽署后，向利息發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申請享受有關(guān)協(xié)定待遇。利息發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為其辦理免征利息所得稅

19、手續(xù)。納稅人申請免征利息所得稅時，應(yīng)附報締約國對方稅務(wù)主管當(dāng)局出具的其屬于政府擁有銀行或金融機構(gòu)的證明及有關(guān)貸款合同副本。 二、凡協(xié)定有關(guān)條文、議定書、會談紀要或換函等已列名締約國對方在我國免征利息所得稅具體銀行、金融機構(gòu)的，納稅人可按本通知第一條的規(guī)定辦理免征利息所得稅手續(xù)，僅附報有關(guān)合同副本即可。 三、各利息發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)在接到納稅人關(guān)于按協(xié)定規(guī)定免征利息所得稅要求時，請正確執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定，盡快予以辦理。執(zhí)行中如遇有列名的銀行名稱發(fā)生變化或銀行重組等情況，對納稅人能否享受上述協(xié)定待遇判定不清，執(zhí)行出現(xiàn)困難或有異議時，可層報國家稅務(wù)總局確認。 2022-2-1615對特許權(quán)使用費的征稅權(quán)對特

20、許權(quán)使用費的征稅權(quán)第十二條第十二條 特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費，可以在該締約國另一方征稅。二、然而，這些特許權(quán)使用費也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權(quán)使用費受益人，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的10%。 三、本條“特許權(quán)使用費”一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片，無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、商標、設(shè)計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款

21、項。四、如果特許權(quán)使用費受益人是締約國一方居民，在該特許權(quán)使用費發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地從事獨立個人勞務(wù)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費的權(quán)利或財產(chǎn)與該常設(shè)機構(gòu)或固定基地有實際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。五、如果支付特許權(quán)使用費的人是締約國一方政府、地方當(dāng)局或該締約國居民，應(yīng)認為該特許權(quán)使用費發(fā)生在該締約國。然而，當(dāng)支付特許權(quán)使用費的人不論是否為締約國一方居民，在締約國一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)或者固定基地，支付該特許權(quán)使用費的義務(wù)與該常設(shè)機構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負擔(dān)這種特

22、許權(quán)使用費，上述特許權(quán)使用費應(yīng)認為發(fā)生于該常設(shè)機構(gòu)或者固定基地所在締約國。六、由于支付特許權(quán)使用費的人與受益人之間或他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)使用、權(quán)利或情報支付的特許權(quán)使用費數(shù)額超出支付人與受益人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的數(shù)額。在這種情況下，對該支付款項的超出部分，仍應(yīng)按各締約國的法律征稅，但應(yīng)對本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。2022-2-1616國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知用費條款有關(guān)問題的通知國稅函【2009】507號稅收協(xié)定文件國稅函2009507號.doc2022-2-1617國家

23、稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知國稅函國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知國稅函201046號，號，一、轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費受益所有人通過在特許權(quán)使用費發(fā)生國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費的權(quán)利與常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時間已達到按協(xié)定常設(shè)機構(gòu)規(guī)定標準，構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)的情況下，對歸屬于常設(shè)機構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定，對提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨立個人

24、勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費規(guī)定處理。二、如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后即支付費用，包括技術(shù)服務(wù)費，即事先不能確定提供服務(wù)時間是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；待確定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，且認定有關(guān)所得與該常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系后，按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，對歸屬常設(shè)機構(gòu)利潤征收企業(yè)所得稅及對相關(guān)人員征收個人所得稅時，應(yīng)將已按特許權(quán)使用費條款規(guī)定所做的處理作相應(yīng)調(diào)整。三、對2009年10月1日以前簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)合同，凡相關(guān)服務(wù)活動跨10月1日并尚未對服務(wù)所得做出稅務(wù)處理的，應(yīng)執(zhí)行上述規(guī)定及國稅函2009507號文有關(guān)規(guī)定，對涉及跨10月

25、1日的技術(shù)服務(wù)判定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)時，其所有工作時間應(yīng)作為計算構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的時間，但10月1日前對技術(shù)轉(zhuǎn)讓及相關(guān)服務(wù)收入執(zhí)行特許權(quán)使用費條款規(guī)定已征收的稅款部分，不再做調(diào)整。2022-2-1618對財產(chǎn)收益的征稅權(quán)對財產(chǎn)收益的征稅權(quán)第十四條第十四條 財產(chǎn)收益財產(chǎn)收益一、締約國一方居民出讓第六條所述位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。二、出讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)部分的不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)，或者締約國一方居民在締約國另一方從事獨立個人勞務(wù)的固定基地的不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)取得的收益，包括出讓該常設(shè)機構(gòu)（單獨或者隨同整個企業(yè)）或者該固定基地取得的收益，可以在

26、該締約國另一方征稅。三、締約國一方居民出讓從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機，或者出讓屬于經(jīng)營上述船舶、飛機的不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。四、締約國一方居民出讓第一款至第三款所述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，發(fā)生于締約國另一方的，可以在該締約國另一方征稅。2022-2-1619其他所得其他所得第二十二條第二十二條 其他所得其他所得一、締約國一方居民在締約國另一方取得的各項所得，凡本協(xié)定上述各條未作規(guī)定的，可以在該締約國另一方征稅。二、但是，締約國一方居民取得的各項所得，凡本協(xié)定上述各條未作規(guī)定的，除第一款所述的以外，應(yīng)僅在該締約國征稅。三、第六條第二款所規(guī)定的不動產(chǎn)所得以外的其他

27、所得，如果所得收款人為締約國一方居民，通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)在該締約國另一方進行營業(yè)，或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地在該締約國另一方從事獨立個人勞務(wù)，據(jù)以支付所得的權(quán)利或財產(chǎn)與該常設(shè)機構(gòu)或固定基地有實際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況分別適用第七條或第十四條的規(guī)定。2022-2-1620國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中定中“受益所有人受益所有人”的通知的通知國稅函國稅函2009601號號稅收協(xié)定文件稅收協(xié)定文件受益所有受益所有.DOC2022-2-1621雙重征稅的消除雙重征稅的消除第二十三條第二十三條 雙

28、重征稅的消除雙重征稅的消除一、在中華人民共和國，消除雙重征稅如下：（一）中華人民共和國居民從日本國取得的所得，按照本協(xié)定規(guī)定對該項所得繳納的日本國稅收數(shù)額，應(yīng)允許在對該居民征收的中國稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對該項所得按照中華人民共和國稅法和規(guī)章計算的相應(yīng)中國稅收數(shù)額。（二）從日本國取得的所得是日本國居民公司支付給中華人民共和國居民公司的股息，同時該中華人民共和國居民公司擁有支付股息公司股份不少于10%的，該項抵免應(yīng)考慮支付該股息公司就該項所得繳納的日本國稅收。二、從屬于在日本國以外的國家繳納的稅收在日本國稅收中抵免的日本國有關(guān)法律：（一）日本國居民從中華人民共和國取得的所得，按照本協(xié)定

29、規(guī)定，該項所得可以在中華人民共和國征稅。關(guān)于該項所得繳納的中國稅收數(shù)額，應(yīng)允許在對該居民征收的日本國稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對該項所得征收的相應(yīng)日本國稅收部分。（二）如果從中華人民共和國取得的所得是中華人民共和國居民公司支付給日本國居民公司的股息，同時該日本國居民公司擁有支付股息公司選舉權(quán)股份或者該公司發(fā)行的總股票不少于25%的，該項抵免應(yīng)考慮支付該股息公司就該項所得繳納的中國稅收。2022-2-1622雙重征稅的消除（續(xù)）雙重征稅的消除（續(xù)）三、在第二款第一項所述的抵免中，下列中國稅收應(yīng)視為已經(jīng)支付：（一）在第十條第二款規(guī)定適用的股息的情況下，中華人民共和國的合資經(jīng)營企業(yè)支付股息，按10%的稅率，其他股息，按20%的稅率；（二）在第十一條第二款規(guī)定適用的利息的情況下，按10%的稅率；（三）在第十二條第二款規(guī)定適用的特許權(quán)使用費的情況下，按20%的稅率。四、在第二款所述的抵免中，“繳納的中國稅收”一語應(yīng)視為包括假如沒有按以下規(guī)定給予免稅、減稅或者退稅而可能繳納的中國稅收數(shù)額：（一）中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法第五條、第六條和中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細則第三條的規(guī)定；（二）中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法第四條和第五條的規(guī)定；（三）本協(xié)定簽訂之日后，中華人民