十主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理某某某安徽會計從業(yè)資

1、業(yè)務(wù)管理十主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理某某某安徽會計從業(yè)資20XX年XX月精心制作您可以自由編輯2013安徽會計從業(yè)資格會計基礎(chǔ)第十章講義第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理分值：8分左右第一節(jié)款項與有價證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款（一）賬戶設(shè)置1. 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬進行的。2. 銀行存款銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置"銀行存款"科目進行的。（二）現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，隨時準備待價出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。（

2、一）賬戶設(shè)置本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置中，還會涉及到“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價值變動損益”等賬戶?！巴顿Y收益”賬戶可按投資項目進行明細核算?！皯?yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。“應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。“公允價值變動損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、負債等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。初始計量的核算后續(xù)計量的核算交易性金融資產(chǎn)處置的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的

3、初始計量【例l06】2009年1月3日，長江公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價款107萬元（其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬元），另支付交易費用0.3萬元。2009年1月10日，長江公司收到該筆債券利息6萬元。2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息6萬元。根據(jù)上述資料，長江公司應(yīng)作如下會計分錄：(1)2009年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券(成本)應(yīng)收利息B公司60000投資收益3000貸：銀行存款l073000(2)

4、2009年1月10日，長江公司收到B公司債券利息6萬元：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息B公司60000(3)2009年12月31日，長江公司計提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬元：借：應(yīng)收利息B公司60000貸：投資收益60000(4)2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息收入6萬元：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息B公司60000（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)資產(chǎn)采用公允價值計量模式時，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值，與前次賬面價值之間的差異，即公允價值變動金額需要計入當期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶，

5、貸記或借記“公允價值變動損益”賬戶。（四）交易性金融資產(chǎn)的處置第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（一）賬戶設(shè)置在原材料按實際成本計價的情況下，應(yīng)設(shè)置下列賬戶進行核算：1. “在途物資”賬戶“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、購入物資尚未到達或雖已到達但尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本。該賬戶應(yīng)按照供貨單位和物資品種進行明細核算。2. “原材料”賬戶“原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)、存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料

6、的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。3. “應(yīng)交稅費”賬戶“應(yīng)交稅費”賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅一應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅一應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅一應(yīng)交個人所得稅“應(yīng)交稅費”賬戶應(yīng)當按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。“應(yīng)交增值稅”按月還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細核算。月

7、末，可將本月應(yīng)交增值稅明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”明細賬戶。原材料采購會計核算的內(nèi)容主要有：(1) 購買材料、貨款結(jié)算的核算(2) “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”的核算;(3) 支付采購費用的核算;(4) 計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本;材料物資采購的實際成本包括材料物資買價、途中運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等)、入庫前的整理挑選費用、運輸途中的合理損耗以及投入物資應(yīng)負擔的稅金和其他費用。(5) 材料驗收入庫的核算(二)購買原材料的賬務(wù)處理1. 單一材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2. 多種材料同時采購的賬務(wù)處理3. 小規(guī)模納稅人材料采購的賬務(wù)處理(三)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理在本章

8、第五節(jié)“二、成本”中介紹，此處略。二、庫存商品庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。（一）賬戶設(shè)置企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”賬戶進行核算。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細核算。（二）完工產(chǎn)成品入庫的計量工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額;月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本;對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、

9、加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品種類較多，也可以按計劃成本進行產(chǎn)成品的日常核算，其實際成本與計劃成本之間的差異，可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出，平時可以用計劃成本進行核算，月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，并將實際成本與計劃成本之間的差異記入“產(chǎn)品成本差異”賬戶。（三）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的實際成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定

10、：自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進行進項稅額的抵扣。準予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。（一）賬戶設(shè)置（1） “固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)賬戶用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。（2） “累計折舊”賬戶。累計折舊賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

11、我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。應(yīng)提的折舊總額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用。企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

12、為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：年折舊額=（原始價值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限=原始價值*（1-殘值率）/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額+12年折舊率二年折舊額/原始價值x100%月折舊率二年折舊率+12預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原始價值x100%年折舊額=原始價值x年折舊率年限平均法的優(yōu)點為：計算過程簡便易行，容易理解，是會計實務(wù)中應(yīng)用得最廣泛的一種方法。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益

13、?；旧a(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用;管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用;出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本;未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用等。企業(yè)各月計算提取固定資產(chǎn)折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后，計算確定當月應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額。即：本月應(yīng)計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)計提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理對于固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算

14、。2.賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)出售第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項按企業(yè)會計準則應(yīng)用指南的規(guī)定，可將應(yīng)收及預(yù)付款項分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項目。（一）應(yīng)收票據(jù)概述1. 應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種;商業(yè)匯票按是否計息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。2. 應(yīng)收票據(jù)的計價我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)票面價值進行初始計量，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（指年末）按應(yīng)收票據(jù)票面價值和票面利率計提應(yīng)收利息，計提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。3. 應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)到期時若債

15、務(wù)人無力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”進行管理。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收賬款的計量應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。1. 應(yīng)收賬款的初始計量我國的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)當采用總價法進行確認、計量。總價法是以銷售商品的實際售價，作為應(yīng)收賬款的入賬價值，也即應(yīng)收賬款的入賬價值中包含著現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認，銷貨方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視作融資費用，在會計上借記“財務(wù)費用”。2. 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)

16、收賬款”賬戶，應(yīng)收賬款應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。(1)應(yīng)收賬款發(fā)生時的計量（2）應(yīng)收賬款收回的核算應(yīng)收賬款收回后，應(yīng)及時入賬，沖減原應(yīng)收賬款的賬面價值。（三）預(yù)付賬款1. 賬戶設(shè)置預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物質(zhì)或為了接受勞務(wù)而按照購貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。為了加強對預(yù)付賬款的核算和監(jiān)督，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進行核算，其明細賬應(yīng)按供貨方或提供服務(wù)的單位設(shè)戶。2. 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（四）其他應(yīng)收款1. 其他應(yīng)收款的核算范圍其他應(yīng)收款的內(nèi)容主要包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出保證金（如租入包裝

17、物所支付的押金），應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及其他不屬于上述各項的其他各種應(yīng)收、暫付款項。2. 賬戶設(shè)置企業(yè)的各種其他應(yīng)收款是通過“其他應(yīng)收款”賬戶進行核算和監(jiān)督的，本賬戶可按對方單位（或個人）進行明細核算。3. 其他應(yīng)收款的計量(五)應(yīng)收款項減值的計量1. 應(yīng)收款項減值的確認在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項的賬面價值減至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：(1) 債務(wù)人死亡

18、，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分;(2) 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分;(3)債務(wù)人較長時期內(nèi)(3年以上)未履行其清償義務(wù)，并有足夠的證明表明無法收回或收回的可能性極小。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)一般應(yīng)對的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等進行減值測試，計提減值準備。2. 計提壞賬準備時應(yīng)注意的事項(1) 除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計提壞賬準備：第一，當年發(fā)生的應(yīng)收款項;第二，計劃對應(yīng)收款項進行重組;第三，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;第四，其他已經(jīng)逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。(2) 企業(yè)的預(yù)付

19、賬款，如確實收不回來時，應(yīng)將其先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，再按規(guī)定計提壞賬準備。借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款(3) “應(yīng)收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來的風(fēng)險較小，所以一般不用計提壞賬準備。對于到期收不回來的“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)先轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后，再按照規(guī)定計提壞賬準備。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3. 計提壞賬準備的方法我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值時，應(yīng)根據(jù)其減值額計提壞賬準備。4. 賬戶設(shè)置計提減值準備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”賬戶進行核算?！皦馁~準備”賬戶核算企業(yè)各項應(yīng)收款項所

20、計提的壞賬準備?！皦馁~準備”賬戶可按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備?！百Y產(chǎn)減值損失”賬戶，反映預(yù)提的壞賬損失額。5. 壞賬準備的計提估計壞賬損失的方法目前有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。應(yīng)收款項余額百分比法，是在每個年末根據(jù)年末應(yīng)收賬款的賬戶余額和估計的壞賬損失率，估計壞賬損失并計提壞賬準備的一種方法。其具體核算步驟如下：(1) 首次計提壞賬準備的計算公式：當期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收款項余額X壞賬準備計提率(2) 以后計提壞賬準備的計算公式：第一，當期末應(yīng)收款項賬戶余額X估計壞賬損失率>“壞賬準備”賬戶余額時：

21、當期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收款項賬戶余額X估計壞賬損失率一“壞賬準備”賬戶余額第二，當期末應(yīng)收款項賬戶余額X估計壞賬損失率<“壞賬準備”賬戶余額時：當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬準備=“壞賬準備”賬戶余額一期末應(yīng)收款項賬戶余額X估計壞賬損失率二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項。它是因為買賣雙方在購銷活動中實際取得貨物和支付款項的時間不一致所造成的。（一）賬戶的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。本賬戶一般按債權(quán)人設(shè)置明細賬戶進行明細核算。（二）賬務(wù)處理1. 發(fā)生應(yīng)付賬款的計量2. 償還應(yīng)付賬款的計量三

22、、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。（一）賬戶設(shè)置企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算。生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)成本車間管理人員工資：制造費用管理部門人員工資：管理費用銷售部門人員工資：銷售費用（二）賬務(wù)處理四、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)向國家交納的各種稅費。需要特別注意的是，企業(yè)應(yīng)交納的印花稅、耕地占用

23、稅、契稅、車輛購置稅等一般不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的各種稅費，不必通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理1. 進項稅額的賬務(wù)處理“應(yīng)交增值稅進項稅額”的賬務(wù)處理，見本章原材料采購的核算。2. 銷項稅額的賬務(wù)處理（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅對營業(yè)額全額征稅。營業(yè)稅是價內(nèi)稅。1. 賬戶設(shè)置企業(yè)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。該賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。（1） 以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”

24、賬戶。（2） 銷售不動產(chǎn)（處置固定資產(chǎn)），計算應(yīng)交的營業(yè)稅，計入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)凈損失。但要注意的是企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等四稅在“管理費用”科目列支。2. 賬務(wù)處理五、借款（一）賬戶設(shè)置1. “短期借款”賬戶“短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。本賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。2. “長期借款”賬戶“長期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借人的期限在1年以上（不含l年）的各項借款。本賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算

25、。本賬戶按照開戶銀行設(shè)置明細賬。3. “應(yīng)付利息”賬戶“應(yīng)付利息”賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，如分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)支付的利息。本賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。4. “財務(wù)費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。期末，應(yīng)將“財務(wù)費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“財務(wù)費用”賬戶無余額。本賬戶可按費用項目進行明細核算。(二)短期借款的賬務(wù)處理1. 短期借款利息的計算短期借款利息一般按單利計算。其計算公式如下：短期借款利息=借款本金X借款期限X借款

26、利率企業(yè)短期借款利息的結(jié)算支付方法有如下三種：(1) 按月計算并支付：實際支付利息時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(2) 按月預(yù)提、按季支付：(3) 利息在借款到期時連本帶利一并支付，利息金額小可以不計提：借：財務(wù)費用短期借款貸：銀行存款2. 短期借款的賬務(wù)處理第四節(jié)資本的增減投資者的出資方式可以分為貨幣資金、實物資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、原材料等）、無形資產(chǎn)（如專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)等）三類。一、賬戶設(shè)置1. “實收資本”賬戶“實收資本”賬戶核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本，該賬戶按照所有者設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。2. “資本公積”賬戶“資本公積”賬戶核算企

27、業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價，在本賬戶核算;直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本賬戶核算?！百Y本公積”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)期末的資本公積額。本賬戶應(yīng)當分別“資本溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。二、接受投資借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：實收資本資本公積資本溢價（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理三、實收資本的減少企業(yè)減少實收資本必須按法定程序報經(jīng)批準。借：實收資本貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等第五節(jié)收入、成本和費用的核算一、收入（一）銷售商品收入的確認條件銷售商品收入必須同時滿足下列條件時，才能予以確認：1.

28、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;3. 收入的金額能夠可靠地計量;4. 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）賬戶設(shè)置1. “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。2. “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售

29、材料。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。（三）收入的賬務(wù)處理1. 主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理2. 其他業(yè)務(wù)收入的核算二、成本產(chǎn)品制造企業(yè)為制造一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各項費用的總和，稱為產(chǎn)品成本。（一）賬戶設(shè)置產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算?！爸圃熨M用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。（二）賬務(wù)處理三、費用（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)

30、務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)成本是通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。1. 結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本2. 出租固定資產(chǎn)折舊計提（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理應(yīng)納教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）X征收率（3%）應(yīng)納城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）X征收率（7%）（四）發(fā)生銷售費用的賬務(wù)處理對銷售費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。（五）發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理對管理費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。（六）發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理等對財務(wù)費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。四、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入1. 賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶.