十主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理某某某安徽會(huì)計(jì)從業(yè)資

1、業(yè)務(wù)管理十主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理某某某安徽會(huì)計(jì)從業(yè)資20XX年XX月精心制作您可以自由編輯2013安徽會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章講義第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理分值：8分左右第一節(jié)款項(xiàng)與有價(jià)證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款（一）賬戶設(shè)置1. 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算是通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬進(jìn)行的。2. 銀行存款銀行存款的總分類核算是通過(guò)設(shè)置"銀行存款"科目進(jìn)行的。（二）現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的，隨時(shí)準(zhǔn)備待價(jià)出售而從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。（

2、一）賬戶設(shè)置本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置中，還會(huì)涉及到“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等賬戶?！巴顿Y收益”賬戶可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。“應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。初始計(jì)量的核算后續(xù)計(jì)量的核算交易性金融資產(chǎn)處置的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的

3、初始計(jì)量【例l06】2009年1月3日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬(wàn)元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長(zhǎng)江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價(jià)款107萬(wàn)元（其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用0.3萬(wàn)元。2009年1月10日，長(zhǎng)江公司收到該筆債券利息6萬(wàn)元。2010年1月9日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，長(zhǎng)江公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)2009年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券(成本)應(yīng)收利息B公司60000投資收益3000貸：銀行存款l073000(2)

4、2009年1月10日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息B公司60000(3)2009年12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬(wàn)元：借：應(yīng)收利息B公司60000貸：投資收益60000(4)2010年1月9日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息收入6萬(wàn)元：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息B公司60000（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值便是其在該時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值，與前次賬面價(jià)值之間的差異，即公允價(jià)值變動(dòng)金額需要計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，

5、貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。（四）交易性金融資產(chǎn)的處置第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（一）賬戶設(shè)置在原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下，應(yīng)設(shè)置下列賬戶進(jìn)行核算：1. “在途物資”賬戶“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、購(gòu)入物資尚未到達(dá)或雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種在途物資的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按照供貨單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。2. “原材料”賬戶“原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收、發(fā)、存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料

6、的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。3. “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅一應(yīng)交個(gè)人所得稅“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交增值稅”按月還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。月

7、末，可將本月應(yīng)交增值稅明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)賬戶。原材料采購(gòu)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要有：(1) 購(gòu)買材料、貨款結(jié)算的核算(2) “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的核算;(3) 支付采購(gòu)費(fèi)用的核算;(4) 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際采購(gòu)成本;材料物資采購(gòu)的實(shí)際成本包括材料物資買價(jià)、途中運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等)、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及投入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。(5) 材料驗(yàn)收入庫(kù)的核算(二)購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理1. 單一材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2. 多種材料同時(shí)采購(gòu)的賬務(wù)處理3. 小規(guī)模納稅人材料采購(gòu)的賬務(wù)處理(三)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理在本章

8、第五節(jié)“二、成本”中介紹，此處略。二、庫(kù)存商品庫(kù)存商品指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外庫(kù)的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購(gòu)買單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品。（一）賬戶設(shè)置企業(yè)的庫(kù)存商品，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）完工產(chǎn)成品入庫(kù)的計(jì)量工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額;月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本;對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、

9、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品種類較多，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品的日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出，平時(shí)可以用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異記入“產(chǎn)品成本差異”賬戶。（三）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定

10、：自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。（一）賬戶設(shè)置（1） “固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)賬戶用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（2） “累計(jì)折舊”賬戶。累計(jì)折舊賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

11、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。應(yīng)提的折舊總額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

12、為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。年限平均法計(jì)算折舊公式如下：年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限=原始價(jià)值*（1-殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額+12年折舊率二年折舊額/原始價(jià)值x100%月折舊率二年折舊率+12預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值x100%年折舊額=原始價(jià)值x年折舊率年限平均法的優(yōu)點(diǎn)為：計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)便易行，容易理解，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用得最廣泛的一種方法。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益

13、?；旧a(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用;管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;出租的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等。企業(yè)各月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后，計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額。即：本月應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理對(duì)于固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算

14、。2.賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)出售第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，可將應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。（一）應(yīng)收票據(jù)概述1. 應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種;商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。2. 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（指年末）按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值和票面利率計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。3. 應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)若債

15、務(wù)人無(wú)力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”進(jìn)行管理。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收賬款的計(jì)量應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。1. 應(yīng)收賬款的初始計(jì)量我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量?？們r(jià)法是以銷售商品的實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，也即應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含著現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，銷貨方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視作融資費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2. 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)

16、收賬款”賬戶，應(yīng)收賬款應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。(1)應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量（2）應(yīng)收賬款收回的核算應(yīng)收賬款收回后，應(yīng)及時(shí)入賬，沖減原應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。（三）預(yù)付賬款1. 賬戶設(shè)置預(yù)付賬款是企業(yè)為了購(gòu)買所需物質(zhì)或?yàn)榱私邮軇趧?wù)而按照購(gòu)貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的核算和監(jiān)督，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，其明細(xì)賬應(yīng)按供貨方或提供服務(wù)的單位設(shè)戶。2. 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（四）其他應(yīng)收款1. 其他應(yīng)收款的核算范圍其他應(yīng)收款的內(nèi)容主要包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出保證金（如租入包裝

17、物所支付的押金），應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2. 賬戶設(shè)置企業(yè)的各種其他應(yīng)收款是通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算和監(jiān)督的，本賬戶可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。3. 其他應(yīng)收款的計(jì)量(五)應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量1. 應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：(1) 債務(wù)人死亡

18、，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的部分;(2) 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的部分;(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)(3年以上)未履行其清償義務(wù)，并有足夠的證明表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)一般應(yīng)對(duì)的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2. 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)(1) 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：第一，當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);第二，計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;第三，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);第四，其他已經(jīng)逾期但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。(2) 企業(yè)的預(yù)付

19、賬款，如確實(shí)收不回來(lái)時(shí)，應(yīng)將其先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款(3) “應(yīng)收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較小，所以一般不用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于到期收不回來(lái)的“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)先轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后，再按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3. 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4. 賬戶設(shè)置計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所

20、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”賬戶，反映預(yù)提的壞賬損失額。5. 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提估計(jì)壞賬損失的方法目前有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是在每個(gè)年末根據(jù)年末應(yīng)收賬款的賬戶余額和估計(jì)的壞賬損失率，估計(jì)壞賬損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。其具體核算步驟如下：(1) 首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額X壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率(2) 以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：第一，當(dāng)期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額X估計(jì)壞賬損失率>“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額時(shí)：

21、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額X估計(jì)壞賬損失率一“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額第二，當(dāng)期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額X估計(jì)壞賬損失率<“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額一期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額X估計(jì)壞賬損失率二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。它是因?yàn)橘I賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中實(shí)際取得貨物和支付款項(xiàng)的時(shí)間不一致所造成的。（一）賬戶的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。本賬戶一般按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬務(wù)處理1. 發(fā)生應(yīng)付賬款的計(jì)量2. 償還應(yīng)付賬款的計(jì)量三

22、、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。（一）賬戶設(shè)置企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)成本車間管理人員工資：制造費(fèi)用管理部門人員工資：管理費(fèi)用銷售部門人員工資：銷售費(fèi)用（二）賬務(wù)處理四、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)。需要特別注意的是，企業(yè)應(yīng)交納的印花稅、耕地占用

23、稅、契稅、車輛購(gòu)置稅等一般不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的各種稅費(fèi)，不必通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理1. 進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理“應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理，見(jiàn)本章原材料采購(gòu)的核算。2. 銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。1. 賬戶設(shè)置企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算。該賬戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。（1） 以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

24、賬戶。（2） 銷售不動(dòng)產(chǎn)（處置固定資產(chǎn)），計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)凈損失。但要注意的是企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等四稅在“管理費(fèi)用”科目列支。2. 賬務(wù)處理五、借款（一）賬戶設(shè)置1. “短期借款”賬戶“短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。本賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2. “長(zhǎng)期借款”賬戶“長(zhǎng)期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在1年以上（不含l年）的各項(xiàng)借款。本賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算

25、。本賬戶按照開(kāi)戶銀行設(shè)置明細(xì)賬。3. “應(yīng)付利息”賬戶“應(yīng)付利息”賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，如分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款等應(yīng)支付的利息。本賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。4. “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。期末，應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶無(wú)余額。本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。(二)短期借款的賬務(wù)處理1. 短期借款利息的計(jì)算短期借款利息一般按單利計(jì)算。其計(jì)算公式如下：短期借款利息=借款本金X借款期限X借款

26、利率企業(yè)短期借款利息的結(jié)算支付方法有如下三種：(1) 按月計(jì)算并支付：實(shí)際支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(2) 按月預(yù)提、按季支付：(3) 利息在借款到期時(shí)連本帶利一并支付，利息金額小可以不計(jì)提：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款貸：銀行存款2. 短期借款的賬務(wù)處理第四節(jié)資本的增減投資者的出資方式可以分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、原材料等）、無(wú)形資產(chǎn)（如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等）三類。一、賬戶設(shè)置1. “實(shí)收資本”賬戶“實(shí)收資本”賬戶核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本，該賬戶按照所有者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2. “資本公積”賬戶“資本公積”賬戶核算企

27、業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)，在本賬戶核算;直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本賬戶核算。“資本公積”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)期末的資本公積額。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。二、接受投資借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理三、實(shí)收資本的減少企業(yè)減少實(shí)收資本必須按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。借：實(shí)收資本貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用的核算一、收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入必須同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：1.

28、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2. 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量;4. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè);5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）賬戶設(shè)置1. “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。本賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。2. “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售

29、材料。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。（三）收入的賬務(wù)處理1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理2. 其他業(yè)務(wù)收入的核算二、成本產(chǎn)品制造企業(yè)為制造一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，稱為產(chǎn)品成本。（一）賬戶設(shè)置產(chǎn)品成本主要通過(guò)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目核算?！爸圃熨M(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。（二）賬務(wù)處理三、費(fèi)用（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)

30、務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)成本是通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。1. 結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本2. 出租固定資產(chǎn)折舊計(jì)提（三）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理應(yīng)納教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）X征收率（3%）應(yīng)納城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）X征收率（7%）（四）發(fā)生銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理對(duì)銷售費(fèi)用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（五）發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理對(duì)管理費(fèi)用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。（六）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理等對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。四、營(yíng)業(yè)外收支（一）營(yíng)業(yè)外收入1. 賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶.