小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀

1、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀2011 年，小微企業(yè)無疑成為我國經(jīng)濟領(lǐng)域的關(guān)鍵詞之一。作為國民經(jīng)濟基本細胞的小微企業(yè)，在促進經(jīng)濟增長、 擴大就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面具有不可替代的作用。為扶持小微企業(yè)健康發(fā)展，國家有關(guān)部門在 2011 年密 集出臺系列稅收優(yōu)惠政策。簡要分析小型微利企業(yè)和小型微 型企業(yè)定義的基礎(chǔ)上， 分別就其適用的企業(yè)所得稅、 增值稅、 營業(yè)稅、印花稅優(yōu)惠政策和其他涉稅優(yōu)惠措施進行簡要政策 解讀。一、小微企業(yè)的定義小微企業(yè)在稅收管理上涉及到兩個概念，分別是小型微 利企業(yè)和小型微型企業(yè)。為正確貫徹落實相關(guān)稅收優(yōu)惠政 策，首先必須對這兩個概念進行簡要的介紹。（一）小型微利企業(yè)的定義 小型微利企

2、業(yè)的概念來源于企業(yè)所得稅法（國務(wù)院 令第 512 號）第二十八條。在企業(yè)所得稅法實施條例第 九十二條中， 對小型微利企業(yè)做出了具體規(guī)定： “企業(yè)所得稅 法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從 事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元?！毙⌒臀⒗髽I(yè)的判定條件，不是企業(yè)利潤總額。企業(yè)在 進行年度匯算清繳率報時，應(yīng)據(jù)實填報所屬行業(yè)、當年資產(chǎn) 總額、從業(yè)人數(shù)和年度應(yīng)納稅所

3、得額等有關(guān)指標。（二）小型微型企業(yè)的定義 小型微型企業(yè)的概念來源于工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃 型標準規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè) 2011300 號），根據(jù) 中小企業(yè)促進法和國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā) 展的若干意見（國發(fā) 200936 號），制定中小企業(yè)劃型標 準規(guī)定。中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指 標，結(jié)合行業(yè)特點制定具體標準劃分為中型、小型、微型三 種。規(guī)定適用的行業(yè)包括十六大項：（ 1）農(nóng)、林、牧、漁 業(yè)；（ 2）工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣 及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）；（ 3）建筑業(yè)；（ 4 ）批發(fā)業(yè)；（ 5） 零售業(yè)

4、；（ 6）交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）；（ 7）倉儲業(yè)；（ 8）郵政業(yè)；（ 9）住宿業(yè)；（ 10 ）餐飲業(yè)；（ 11）信 息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）；（ 12 ）軟件和 信息技術(shù)服務(wù)業(yè)； （13 ）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營； （14 ）物業(yè)管理； （ 15 ）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)； （16 ）其他未列明行業(yè)（包括科 學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民 服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè) 等）。值得一提的是，小型微型企業(yè)雖然稱為企業(yè)，但在適用 范圍上不僅包括在我國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種 組織形式的企業(yè)，還包括個體工商戶和規(guī)定以外的行業(yè)。（三）小型微利企業(yè)

5、和小型微型企業(yè)的主要區(qū)別小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)主要有幾個方面不同：首 先是適用對象不同。小型微利企業(yè)的適用范圍只包括企業(yè)； 但小型微型企業(yè)的適用范圍除一般企業(yè)外，還包括個人獨資 企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等。其次是劃分標準不同。小 型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人 數(shù)、資產(chǎn)總額這三項指標來劃分的；而小型微型企業(yè)的劃分 指標包括從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額。如建筑業(yè)，營業(yè) 收入 6000 萬元以下或資產(chǎn)總額 5000 萬元以下的為小型微 型企業(yè)。其中，營業(yè)收入 300 萬元及以上，且資產(chǎn)總額 300 萬元及以上的為小型企業(yè)； 營業(yè)收入 300 萬元以下或資產(chǎn)總 額 300

6、萬元以下的為微型企業(yè)。另外，即使針對同一類企業(yè)，小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)的標準也完全不同。二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析國家有關(guān)部門針對小微企業(yè)的特殊性，始終遵循扶持原 則制定各類制度。比如在稅收方面，企業(yè)所得稅、增值稅、 營業(yè)稅等都針對小微企業(yè)制定了低檔稅率，目前密集出臺的 政策實際上是，以現(xiàn)有基本優(yōu)惠制度為依據(jù)的基礎(chǔ)上，不斷 加大扶持力度和優(yōu)化扶持著力點。（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠 政策有關(guān)問題的通知（ 財稅 2011117 號）規(guī)定，自 2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，對年應(yīng)納稅所得額低于 6 萬元（含 6 萬

7、元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50% 計入應(yīng)納稅所得額，按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅。該政策與之前規(guī)定的不同主要有兩點：一是延長了優(yōu)惠 政策執(zhí)行時間。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型 微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（ 財稅 20114 號）文， 將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長至 2011 年年底，而財 稅 2011117 號文明確規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的時 間，為 2012 年至 2015 年 12 月 31 日。則一次性將優(yōu)惠政 策又延長了四年。二是擴大了優(yōu)惠政策的適用范圍。適用范 圍從原來規(guī)定的年應(yīng)納稅所得額低于 3 萬元（含 3 萬元）， 擴大至 6 萬元（含 6 萬元）的

8、小型微利企業(yè)。需要注意的是，作為規(guī)范小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 的財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若 干問題的通知（ 財稅 200969 號 ）仍然有效。雖然財稅 2011117 號文擴大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍， 但對象仍必須是查賬征收企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收 辦法繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在未準確核算應(yīng)納稅所得額 前，仍暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（二）增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策財政部關(guān)于修改 增值稅暫行條例實施細則 和 營業(yè) 稅暫行條例實施細則 的決定（ 財政部令第 65 號 ）規(guī)定：一是將增值稅暫行條例實施細則第三十七條第二款 修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

9、（一）銷售貨物的，為月銷售額 5000-20000 元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 5000-20000 元；三）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300-500 元。二是將營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十三條第三款 修改為：“營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額 5000-20000 元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額 300-500 元?！备鶕?jù)上述規(guī)定，各地陸續(xù)確定了增值稅和營業(yè)稅起征 點，多個省份將起征點調(diào)至最高限額，以此減輕小微企業(yè)的 負擔。例如，據(jù)廣東省國、地稅部門測算統(tǒng)計，增值稅、營 業(yè)稅起征點提高到最高標準以后，每年稅收優(yōu)惠額大約為增 值稅 15.4 億

10、元，營業(yè)稅 17.8 億元。按照規(guī)定，增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個 人（這里的個人指個體工商戶和其他個人）。因此，增值稅 和營業(yè)稅起征點調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的 個體工商戶，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)則不適用該優(yōu)惠政 策。（三）印花稅優(yōu)惠政策財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè) 簽訂借款合同免征印花稅的通知（ 財稅 2011105 號）文 規(guī)定，自 2011 年 11 月 1 日起至 2014 年 10 月 31 日止， 對 金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。而根據(jù)印花稅的一般規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款 人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同

11、，按借款金額 萬分之零點五貼花。三、小微企業(yè)其他涉稅優(yōu)惠措施（一）延長貸款損失準備金稅前扣除政策期限財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和 中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知 （財稅 2011104 號 ）規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政 策的通知 （財稅 200999 號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和 中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策， 繼續(xù)執(zhí)行至 2013 年 12 月 31 日。而根據(jù)財稅 200999 號規(guī)定， 通知所稱中小 企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過 2 億元的企業(yè)的貸款。（二）定期免征發(fā)票工本費財政部關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的 通知（財綜字 2011104 號）規(guī)定，對依照工信部聯(lián)企業(yè) 2011300 號認定的小型和微型企業(yè)，從 2012 年 1