【課題】第五章 流轉(zhuǎn)稅制 第四節(jié) 關(guān)稅

1、【課題】第五章 流轉(zhuǎn)稅制 第四節(jié) 關(guān)稅【教材版本】何珍芳，吳利群.中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材稅收基礎(chǔ).北京：高等教育出版社，2005 何珍芳.中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材配套教學(xué)用書稅收基礎(chǔ)會計習(xí)題集.北京：高等教育出版社，2002【教學(xué)目標(biāo)】知識目標(biāo)：1. 掌握關(guān)稅的稅制構(gòu)成要素。2. 正確計算關(guān)稅應(yīng)納稅款。能力目標(biāo)：通過學(xué)習(xí)提高學(xué)生的對關(guān)稅的計算能力。德育目標(biāo)：通過對關(guān)稅稅制構(gòu)成要素的講解，讓學(xué)生依法納稅。【教學(xué)重點、難點】教學(xué)重點：關(guān)稅的稅制構(gòu)成要素、正確計算關(guān)稅應(yīng)納稅款。教學(xué)難點：正確計算關(guān)稅應(yīng)納稅款。【教學(xué)媒體及教學(xué)方法】制作PPT和使用配套教學(xué)光盤。 【課時安排】2課時（90分鐘）?！窘?/p>

2、學(xué)過程】導(dǎo)入流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)學(xué)習(xí)了三種，今天講最后一種關(guān)稅。新授課第四節(jié) 關(guān)稅一、關(guān)稅概述（一）關(guān)稅的概念（板書）關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的進出口關(guān)稅條例和海關(guān)進出口稅則，對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。提問 （1）征稅的管理機關(guān)是誰？海關(guān)（2）什么是關(guān)境?什么是國境?有什么區(qū)別?講解關(guān)境指一國海關(guān)法規(guī)可以全面實施的領(lǐng)域。國境是一國與另外國家的分界線以內(nèi)的領(lǐng)陸、領(lǐng)水、領(lǐng)空。一般而言，一國的關(guān)境與其國境的范圍是一致的，關(guān)境即國境。但是，也有一些國家和地區(qū)的關(guān)境與國境不一致。在設(shè)有自由區(qū)、自由港、保稅區(qū)的國家，這些自由港、自由區(qū)及保稅區(qū)不屬于該國的關(guān)境范圍之內(nèi)，這部分地區(qū)被稱為“關(guān)境以外的本國

3、領(lǐng)土”，此時，關(guān)境小于國境。相反，在締結(jié)關(guān)稅同盟的國家之間，相互不征收進出境貨物的關(guān)稅，關(guān)境包括了幾個締約國的領(lǐng)土，所包括的這一地區(qū)被稱為“關(guān)境以內(nèi)的外國領(lǐng)土”，關(guān)境則大于國境。（3）關(guān)稅有哪些種？進口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過境關(guān)稅。（二）關(guān)稅政策大屏幕演示汽車關(guān)稅調(diào)整1994年4月1日，我國對進口汽車關(guān)稅第一次進行下調(diào)，175個稅目中有105個下調(diào)，稅率平均降低13個百分點。排量3.0升以下的轎車關(guān)稅降為110%，3.0升及以上排量的關(guān)稅降為150%，各自下降了70個百分點。1996年，我國許諾到2000年中國關(guān)稅平均稅率從23%降至15%，1997年10月1日先降到17%。與此相對應(yīng)，1997年

4、10月1日，排量3.0升以下的進口汽車關(guān)稅稅率降到80%，3.0升以上降到100%。2001年1月1日，汽車關(guān)稅稅率再次降低，排量3.0升以下的進口汽車關(guān)稅稅率降到70%，3.0升及以上降到80%。2002年1月1日，排量3.0升以下的進口汽車關(guān)稅稅率降到43.8%，3.0升及以上降到50.7%。2003年1月1日，排量3.0升以下的進口汽車關(guān)稅稅率降到38.2%，3.0升及以上降到43%。2004年1月1日，排量3.0升以下的進口汽車關(guān)稅稅率降到34.2%，3.0升及以上降到37.6%。2005年1月1日，我國按照承諾取消了進口汽車配額許可證制度，對汽車產(chǎn)品實行自動進口許可管理，同時將進口汽

5、車關(guān)稅水平降到30%。2006年1月1日，我國再次將進口汽車關(guān)稅稅率從30%下調(diào)至28%，日歷終于翻到了我國完全履行加入世貿(mào)組織承諾的最后一年。隨著2006年7月1日臨近，我國進口汽車關(guān)稅稅率最終將在第9次調(diào)整后降至25%，進口汽車零部件的關(guān)稅稅率也將降至10%。講解根據(jù)中國汽車關(guān)稅解讀我國關(guān)稅政策。從關(guān)稅發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀來看，關(guān)稅的政策目標(biāo)主要有提高財政收入、保護民族產(chǎn)業(yè)和發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟3項。財政關(guān)稅政策是最原始也是最古老的關(guān)稅政策。因為關(guān)稅易于征收、便于管理，所以在一個相當(dāng)?shù)臍v史時期內(nèi)，關(guān)稅都是國家財政收入的重要來源。1905年中國清政府關(guān)稅收入占全部稅收收入的39。那時關(guān)稅政策的目標(biāo)主要是

6、為了增加財政收入。 隨著國際間經(jīng)貿(mào)往來的擴大和經(jīng)濟依賴性的增強，財政關(guān)稅政策已經(jīng)越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。因為關(guān)稅阻礙各國之間的商品流通、經(jīng)貿(mào)合作和技術(shù)交流。因此，自20世紀(jì)中葉以來，以GATTWTO為代表的國際經(jīng)濟組織就以削減關(guān)稅為己任，主張自由貿(mào)易，反對政府干預(yù)。在經(jīng)過8輪多邊貿(mào)易談判后，關(guān)稅在各國財政收入中的占比迅速下降。截至目前，除少數(shù)國家(如印度)外，世界上大多數(shù)國家的關(guān)稅在整個財政收入中的占比已經(jīng)微不足道了。我國加入WTO后，中國的平均關(guān)稅水平已從5年前加入世貿(mào)組織時的15.3%降至2005年的9.9%。二、關(guān)稅的內(nèi)容（一）征收對象及納稅人1.征稅對象提問根據(jù)概念，關(guān)稅的征稅

7、對象是什么？學(xué)生回答：進出我國國境或關(guān)境的貨物、物品。教師講解：貨物是貿(mào)易性商品。物品是非貿(mào)易性的，個人入境攜帶的行李和物品、個人郵遞物品。2.納稅人閱讀教材根據(jù)關(guān)稅征稅對象，可以知道只要有上述行為的單位和個人就是關(guān)稅的納稅人，閱讀教材70頁，看納稅人的具體規(guī)定有哪些？（二）關(guān)稅稅目、稅率1.稅目講解關(guān)稅的稅目、稅率都是由進出口稅則規(guī)定。進出口稅則是一國對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。海關(guān)稅則一般包括兩個部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明；另一部分是關(guān)稅稅目稅率表。稅則規(guī)定全部應(yīng)稅商品為21類，2000年

8、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，局部調(diào)整進出口稅則，調(diào)整后稅目為7062個。2.稅率講解稅率分進口稅率和出口稅率兩部分。進口關(guān)稅稅率分普通稅率和優(yōu)惠稅率。我國現(xiàn)行進口關(guān)稅稅率是以從價稅比例稅率為主，輔以從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。出口貨物稅率。我國確定出口關(guān)稅的總原則是：既要服從于鼓勵出口的政策，又要做到能夠控制一些商品的盲目出口，因而征出口稅只限于少數(shù)產(chǎn)品。主要是指：盈利特別高而且利潤比較穩(wěn)定的大宗商品；在國際市場上我國出口已占有相當(dāng)比重的商品；國際市場上容量有限而盲目出口容易在國外形成削價競銷的商品，國內(nèi)緊俏又大量進口的商品，以及國家控制出口的商品。出口關(guān)稅實行從價稅，其稅率從2050，共分5級。大

9、屏幕演示關(guān)稅稅率表主要包括：稅則號列（簡稱稅號）、貨品分類目錄、稅率三部分。有關(guān)進口關(guān)稅稅率表如圖表1、2、3所示。出口貨物稅率，如圖表4所示。圖表見附頁。（三）關(guān)稅的計稅依據(jù)和方法1.計稅依據(jù)講解關(guān)稅的計稅依據(jù)為關(guān)稅完稅價格。（1）進口貨物完稅價格為海關(guān)審定的CIF價格。包括貨價和貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。（2）出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售與境外的FOB價格扣除關(guān)稅后作為完稅價格公式1：出口貨物完稅價格FOB價格（1出口關(guān)稅稅率）2.計稅方法公式2：應(yīng)納關(guān)稅=進出口貨物完稅價格適用稅率大屏幕演示例：某公司從德國進口鋼鐵盤條100 000千克，其

10、成交價格為CIF天津新港125 000美元，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價是100美元=852.22人民幣元，審核申報價格，符合“成交價格”條件，確定稅率為鋼鐵盤條歸入稅號7310，進口關(guān)稅稅率為15%。 完稅價格=125 0008.5222=1 065 275（人民幣元） 應(yīng)納關(guān)稅=1 065 27515%=159 791.25（人民幣元）3.進口貨物應(yīng)納增值稅和消費稅講解在學(xué)習(xí)增值稅征稅范圍時，增值稅征稅范圍包含4項內(nèi)容，其中有進口貨物。也就是進口貨物需要納增值稅和關(guān)稅。如果是應(yīng)稅消費品，還需要納消費稅。如果是應(yīng)稅消費品就需要納消費稅、增值稅、關(guān)稅。公式3 ：非

11、應(yīng)稅消費品 應(yīng)納增值稅計稅依據(jù)=完稅價格+關(guān)稅 公式4 ：應(yīng)稅消費品 應(yīng)納消費稅計稅依據(jù)=（完稅價格+關(guān)稅）（1消費稅稅率）公式5 ：應(yīng)稅消費品 應(yīng)納增值稅計稅依據(jù)=完稅價格+關(guān)稅+消費稅或者 應(yīng)納增值稅計稅依據(jù)=（完稅價格+關(guān)稅）（1消費稅稅率）大屏幕演示例：2001年，某公司向海關(guān)申報進口一批小轎車，海關(guān)申報價格為CIF天津新港價格10 251 256，消費稅稅率8%增值稅稅率17%，進口小轎車應(yīng)當(dāng)歸入稅號87032314，關(guān)稅稅率80%。100 000日元兌換人民幣買賣中間價為8 500元。關(guān)稅完稅價格=102512568500100 000=871357（人民幣元）應(yīng)納關(guān)稅=87135780%=697086（人民幣元）消費稅計稅依據(jù)=(871357697086) (18%)=1704829（人民幣元）應(yīng)納消費稅=17048298%=136 386（人民幣元）應(yīng)納增值稅=170482917%=289820（人民幣元）（四）關(guān)稅的減稅、免稅閱讀教材閱讀教材72頁，總結(jié)關(guān)稅的減稅、免稅。（五）納稅發(fā)生時