巧用公式法編制現(xiàn)金流量表

1、巧用公式法編制現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務工作的一項重要內(nèi)容，本文就現(xiàn)金流 量表中有關(guān)項目采用公式法編制及有關(guān)注意事項進行介紹。一、銷售商品、提供勞務收 到的現(xiàn)金項目計算公式如下：（1）主營業(yè)務收入（指凈收入）+（2）其他業(yè)務收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來 自于利潤表）+（ 3）銷項稅發(fā)生額（業(yè)務中分析）+（ 4）（應收賬款、應收票據(jù)的 期初金額-期末金額）+（5）（預收賬款期 末金額-預收賬款期初金額）（來自于資 產(chǎn)負債表）+（ 6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬-（7）應收的意外減少：包括：實際發(fā)生壞 賬；應收票據(jù)貼現(xiàn)財務費用在借方部分； 債務重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交 易中涉

2、及到應收賬款的換 出。注意：上式的（4）中應收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬 準備，（6）、（7）兩項從業(yè)務中分析。二、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目 計算公式如下：（1）主營業(yè)務成本+ （2）其他業(yè)務支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（ 3）本期進項稅發(fā)生額（業(yè)務中分析）+（ 4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（ 5）（預付賬款期末金額-預付賬款期初金額）+（ 6）（應付賬款、應付票據(jù)期 初金額-應付賬款、應付票據(jù) 期末金額）（來自于資產(chǎn)負債表）+（ 7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外 投資；以存貨對外捐贈；債務 重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨

3、的意外增加：包括：固定資產(chǎn)折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造 費用部分；預提費用計入制造費用部分；工資計入生產(chǎn)成本和制造費 用部分；福利費計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受 存貨捐贈；債務重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的 換入。-（9）應付項目意外減少：包括：無法支付的應付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應付賬款、 應付票據(jù)。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌 價準備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務中分析。三、支付給職工 以及為職工支付的現(xiàn)金項目只有企業(yè)實際支付的在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會 保險

4、基金、 補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在 該項目中。企業(yè)實際支付的在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津 貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會 保險基金、補充養(yǎng) 老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在投資活 動的 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目 中。企業(yè)實際支付的離退休人員”的各項費用（不論支付統(tǒng) 籌退 休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）反映在 支付的其 他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。四、補充資料中 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目（一）計提的資產(chǎn)減值準備”項目反映企業(yè)計提的八項減值準備主要有：1借

5、：管理費用貸：壞賬準備存貨跌價準備2. 借：投資收益貸：短期投資跌價準備長期投資減值準備委托貸款減值準備3. 借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備從上述可見，八項減值增加了管理費用”、投資收益”、營 業(yè)外支出”三項損益支出，減少了本期 利潤，但是未造成 現(xiàn)金流出企 業(yè)，所以應在凈利潤基礎上加上該項。（二）待攤費用減少（減：增加）”項目根據(jù)資產(chǎn)負債表待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。 不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務分析。因為資產(chǎn)負債表中 待攤費用”項目包括了待攤費用”賬戶的期末借方余額、預提費用” 賬戶的期末借方余額及 長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一

6、年 內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期 待攤 費用”賬戶中的攤銷數(shù)額。（三）預提費用增加（減：減少）”項目根據(jù)資產(chǎn)負債表預提費用”項目的期末、期初余額的差額填 列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務分析。因為資產(chǎn)負債表 中預提費用”項目中包括了待攤費用”賬戶的期末貸方余額、預提 費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期 預提費用”賬戶中的預提數(shù)額。（四）投資損失（減：收益）”項目根據(jù)利潤表 投資收益”項目數(shù)字填列，如是收益，以-”號填 列。但是在具體操作時要注意，利潤表 投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備而形

7、成的投 資收益的減少，而短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款 減值準備三項已經(jīng)在 計提的資產(chǎn)減值準備”項目中反映了，所以應該 根據(jù)利潤表 投資收益”項目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資 收益時，應 該將利潤表 投資收益”項目數(shù)字加上短期投資跌價準備、長期投資減 值準備、委托貸款減值準備后填列；如為投資損失時，應該將利潤表 投資收益”項目數(shù)字減去短期投資跌價準備、長期投資減 值準備、委 托貸款減值準備后填列。（五）存貨的減少（減：增加）”項目根據(jù)資產(chǎn)負債表存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。 但是資產(chǎn)負債表存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價準 備，所以應將資產(chǎn)負債表中 存貨”項目調(diào)

8、整后填列。（六）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目反映本期經(jīng)營性的應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng) 營活動有關(guān)的部分及應收的增值稅銷項稅額等的減少。有些單位在經(jīng) 營活動發(fā)生時，預收賬款中內(nèi)容也包括在該項中，編制時視實際情況 而定。（七）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）”項目反映本期經(jīng)營性應付賬款、應付票據(jù)、應付福利費、應交稅 金、其他應付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應付的增值稅進項稅額 等的增加。但是 其他應交款”中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分也列式在該項 中。、經(jīng)1銷售商（1）收內(nèi)容：銷售商品、提供勞務收 到的現(xiàn)金（含銷項營活品、提供到現(xiàn)金稅金、銷售材料、代購代銷業(yè) 務）動勞務依據(jù)：主營業(yè)務

9、收入、其他業(yè)務收入、應收帳款、 應收票據(jù)、預收帳款、現(xiàn)金、銀行存款公式：主營業(yè)務收入+銷項稅金+其他業(yè)務收入（不含租金）+應收帳款（初-末）+應收票據(jù)（初-末）+預收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞 帳（本收本銷不 考慮）-本期計提的壞帳準備- 本期核銷壞 帳-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)利 息支出-視 同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價2稅費返內(nèi)容：返還的增值 稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、 還所得稅、教育費附加依據(jù)：主營業(yè)務稅金及附加、補貼收入、應收補貼款、現(xiàn)金、銀行存款3收到其他經(jīng)營活內(nèi)容：罰款收入、個人賠償、經(jīng)營租賃收 入等 動依據(jù)：營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入、現(xiàn)金、銀仃存款1 購買商（2）

10、支付現(xiàn)金內(nèi)容：購買商品、接受勞務支 付的現(xiàn)金（扣除購 品、 接受貨退回、含進項稅）勞務依據(jù)：主營業(yè)務成 本 、存貨、應付帳款、應付票 據(jù)、預付帳款公式：主營業(yè)務成 本 +進項稅金 +其他業(yè)務支 出 （不含租金） +存貨（末-初）+應付帳款（初-末） +應付票據(jù)（初 -末） +預付帳款（末 -初） +存貨 損耗 +工程領(lǐng)用、投資、贊助的存貨 -收到非現(xiàn)金 抵債的存貨 -成本中非物 料 消耗（人工、水電、 折舊） -接受投資、捐贈的存貨 -視同購貨的 進項 稅+支付的補價內(nèi)容：支付給職工 的工資、獎金、津貼、勞動保2 支付職險、社會保險、住房公積金 、其他福利費 （不含 工離退休 人員，在其他）

11、依據(jù)：應付工資、應付福利費 、現(xiàn)金、銀行存款 公式：成本、制造費用、管理費用中 工資及福利 費+應付工資減 少（初 -末）+應付福利費 減少（初 -末）內(nèi)容：本期實際繳 納的增值稅 、消費稅、營業(yè)稅、 3 支付的關(guān)稅、所得稅、教育費附加 、 礦產(chǎn)資源補 償費、 各項稅費“四稅”等各項稅費 （含屬于的前 期、本期、后期，不含計入資 產(chǎn)的耕地占 用稅） 依據(jù)：應交稅金、管理費用（印花稅） 、現(xiàn)金、銀行存款公式：所得稅+主營業(yè)務稅 金及附加+已交增值稅等4 支付其內(nèi)容：罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費 、保險支他經(jīng)營活出、經(jīng)營租賃支 出等動依據(jù)：制造費用、營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)外支出二、投（1）收 1

12、 收回投 內(nèi)容：短期股權(quán)、短期債權(quán)；長期股權(quán)、長期債資活到現(xiàn)金 資 權(quán)本 金（不含長債利 息、非現(xiàn)金資產(chǎn) ）動依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投 資、長期債權(quán)投 資、 現(xiàn)金、銀行存款2 投資收內(nèi)容：收到的股利 、利息、利潤（不含股票股 利）、人益依據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)容：處置固定資 產(chǎn) 、無形資產(chǎn)、其他長期資 產(chǎn)3 處置長收到的現(xiàn)金，減去處置費 用后的凈額，包括保險 期資產(chǎn)賠 償；負數(shù)在 “其他投資活 動”反映依據(jù)：固定資產(chǎn)清 理 、現(xiàn)金、銀行存款4 收到其他投資活 內(nèi)容：收回購買時 宣告未付的股利及利息動依據(jù)：應收股利、應收利息、現(xiàn)金、銀行存款 內(nèi)容：購建固定資 產(chǎn) 、無形資產(chǎn)、其他長期資

13、 產(chǎn)（2）支1 購建長 支付的現(xiàn)金，分期購建資 產(chǎn)首期付款（不含以后 付現(xiàn)金 期資產(chǎn) 期付款、利息資本化 部分、融資租入資 產(chǎn)租賃費， 在籌資活動 中） 依據(jù)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)2 支付投 內(nèi)容：進行股權(quán)性 投資、債權(quán)性投資 支 付的本金 資 及傭金、手續(xù)費等附 加費依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投 資、長期債權(quán)投 資、 現(xiàn)金、銀行存款3 支付其他投資活 內(nèi)容：支付購買股 票 時宣告未 付 的股利及 利息動依據(jù)：應收股利、應收利息三、籌 （1）收 1 吸收投 內(nèi)容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收 入凈值（扣除發(fā)行 資 活到現(xiàn)金 資 費用，不含企業(yè)直 接支付的審計、咨詢等費用 ，依據(jù)：實收資本、應付債

14、券、現(xiàn)金、銀行存款2 收到借內(nèi)容：舉借各種短 期借款、長期借款收 到的現(xiàn)金 款依據(jù)：短期借款、長期借款、現(xiàn)金、銀行存款3 收到其他籌資活 內(nèi)容：接受現(xiàn)金捐 贈等動依據(jù)： 資本公積、現(xiàn)金、銀行存款（2）支 1 償還債內(nèi)容：償還借款本 金 、債券本金（不含利息） 付現(xiàn)金 務依據(jù)：短期借款、長期借款、應付債券、現(xiàn)金、銀行存款2 支付股利、利息、內(nèi)容：支付給其他 單位的股利 、利息、利潤利潤依據(jù)：應付股利、長期借款、財務費用、現(xiàn)金、銀行存款3 支付其內(nèi)容：捐贈支出、融資租賃支 出、企業(yè)直接支 付 他籌資活的發(fā)行股票債券的審計、咨詢等費用 等 動一、銷售商品、提供勞務收 到的現(xiàn)金項 目計算公式如 下：（

15、1 ）主營業(yè)務收 入（指凈收入）+（2 ）其他業(yè)務收 入（如銷售多余 材料、代購代銷等 ）（來自于利潤表）+（3）銷項稅發(fā)生 額（業(yè)務中分析 ）+（4）（應收賬款、應收票據(jù)的 期初金額- 期末金額）+（5）（預收賬款期 末金額- 預收賬款期 初金額）（來自于資產(chǎn)負債表）+（6）收回以前已 經(jīng)核銷的壞 賬- （7 ）應收的意外 減少：包括：實際發(fā)生壞 賬；應收票據(jù)貼 現(xiàn)財務費用 在借方部分 ；債務 重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交 易中涉及到應收賬款的換出。注意：上式的（ 4）中應收賬款期初、期末內(nèi)容不 減去壞賬準備，（6）、（ 7 ）兩項從業(yè)務 中分析。二、購買商品、接受勞務支 付 的現(xiàn)金項

16、目計算公式如 下：1 ）主營業(yè)務成 本+（2 ）其他業(yè)務支 出（如銷售多余 材料等）（來自于利潤 表）+ （3）本期進項稅 發(fā) 生額（業(yè)務中分析 ）+（4）（存貨期末金 額- 存貨期初金 額）+（5）（預付賬款期 末金額-預付賬款期 初金額）+（6）（應付賬款、應付票據(jù)期 初金額- 應付賬款、應付票據(jù)期末金額）（來自于資產(chǎn) 負債表）+（7 ）存貨的意外 減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外 投資；以存貨對外 捐贈；債務重組中以 存貨還債 ；非貨幣性交 易以存貨的 換出。- （8 ）存貨的意外 增加：包括：固定資產(chǎn)折舊計入制造費用部分；待攤費用計 入制造費用 部分；預提費用計入制造費用部分；工資計入

17、生 產(chǎn)成本和制造費用部 分；福利費計入 生產(chǎn)成本和制造費用部分；接受存貨投 入；接受存貨 捐贈；債務重組中 對方單位以 存貨還債；非貨幣性交 易以存貨的 換入。- （ 9）應付項目意 外減少：包括：無法支付的 應 付賬款；以非貨幣性 資產(chǎn)償還應 付 賬款、應付票據(jù)。注意：上式中（ 4）存貨的期初 、期末金額不 減去存貨的 跌價準備，（ 7）、（ 8）、（ 9）三項從業(yè)務 中分析。三、支付給職工 以及為職工 支付的現(xiàn)金 項目只有企業(yè)實際支付的“在職非在建 工程人員”的工資、獎金、各 種津貼和 補 貼、以及其他費 用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會 保險基金、補 充養(yǎng)老保 險 、住房公積金 、住房困難補 助

18、和其他福 利費等）反映在該 項目中。企業(yè)實際支 付的“在職在建工 程人員 ”的工資、獎金、各種津貼 和補貼、以及其他費 用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會 保 險基金、補充養(yǎng)老 保險、住房公積金 、住房困難補 助 和其他福 利費等）反映在投資 活動 的“購建固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長期資 產(chǎn)所支付的 現(xiàn)金”項目中。企業(yè)實際支付的“離退休人員 ”的各項費用（不論支付統(tǒng)籌退休 金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）反映在 “支付的其他 與經(jīng)營活動 有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目中。四、補充資料中 “將凈利潤調(diào) 節(jié)為經(jīng)營活 動的現(xiàn)金流 量”項目（一） “計提的資產(chǎn) 減值準備”項目反映企業(yè)計 提的八項減 值準備主要

19、 有：1借：管理費用貸：壞賬準備存貨跌價準 備2借：投資收益貸：短期投資跌 價準備長期投資減 值準備委托貸款減 值準備3借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減 值準備無形資產(chǎn)減 值準備在建工程減 值準備從上述可見 ，八項減值增 加了“管理費用 ”、“投資收益 ”、“營業(yè)外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成 現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應在凈 利潤基礎上 加上該項二） “待攤費用減少（減：增加） ”項目根據(jù)資產(chǎn)負 債 表“待攤費用 ”項目的期初 、 期末的差額 填 列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務分析。因為資產(chǎn)負 債表中“待攤費用”項目包括了 “待攤費用”賬戶的期末借方余額、 “預提費用”賬戶的期末 借方余額及“長期待攤費 用”賬戶的期末 借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本 期“待攤費用 ”賬戶中的攤 銷數(shù)額。（三）“預提費用增加（減：減少） ”項目根據(jù)資產(chǎn)負債表“預提費用”項目的期末、期初余額的 差額填列。 不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務分析 。因為資產(chǎn)負 債表中 “預提費用”項目中包括 了“待攤費用”賬戶的期末 貸方余額、“預提費 用”賬戶的期末 貸 方余額，所以在具體 操作該項目 時，僅僅包括本 期 “預提費用”