第五章國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、整理ppt16.1 三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略6.2 IASC的初期立場和努力成果6.3 IASC的目標(biāo)和組織結(jié)構(gòu)6.4 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架6.5 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋第五章 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整理ppt2 6.7 重塑IASC的未來 6.8 IASB在制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的進(jìn)展 6.9 對(duì)“重塑IASC的未來”的回顧與展望 6.6 IASC與IOSCO協(xié)作的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系整理ppt3國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）是由會(huì)計(jì)職業(yè)界的民間性國際組織國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）制定的。 30年來，IASC順應(yīng)潮流，審時(shí)度勢，不失時(shí)機(jī)地調(diào)整它的立場和政策，爭取多方面的支持。不斷提高國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威

2、性。在世紀(jì)之交，IASC啟動(dòng)了“重塑未來”計(jì)劃，機(jī)構(gòu)的重組工作完成后，于21世紀(jì)初開始運(yùn)作。 本章將介紹IASC和IASs的歷史和現(xiàn)狀，并展望其未來。要求讀者以發(fā)展的觀點(diǎn)，了解IASC的工作，并對(duì)IAS能否最終成為全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行思考。學(xué)習(xí)目標(biāo)整理ppt46.1 三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略 縱觀IASC 30多年的發(fā)展歷史，其基本戰(zhàn)略經(jīng)歷了三個(gè)階段，我們先對(duì)此進(jìn)行概括的論述。整理ppt56.1.1 第一階段（20世紀(jì)70年代）的基本戰(zhàn)略（1） 前已述及，1977年10月IFAC成立時(shí)，IASC成為IFAC的團(tuán)體會(huì)員，并與IFAC達(dá)成協(xié)議。這一階段，有兩件值得一提的大事：這一階段，有兩件值得一提的

3、大事：（2）1977年10月，IASC修訂了它的章程整理ppt66.1.2 第二階段（20世紀(jì)80年代至90年代初期）的基本戰(zhàn)略這一階段，值得一提的有兩件大事：這一階段，值得一提的有兩件大事：（1）1990年7月發(fā)表了意向說明財(cái)務(wù)報(bào)表可比性。（2）1989年7月發(fā)布了編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架整理ppt76.1.3 第三階段（20世紀(jì)90年代至今）的基本戰(zhàn)略這一階段值得提出的大事較多，我們?yōu)榇税磿r(shí)序列出了以正氣“大事記”：1）IASC以增加國際財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性為目標(biāo)的行動(dòng)2）IASC與IOSCO的“核心準(zhǔn)則計(jì)劃”合作項(xiàng)目3）對(duì)美國證券交易委員會(huì)（SEC）有條件支持IASC制定適用于跨國上市的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

4、聲明響應(yīng)4）C4+1集團(tuán)開創(chuàng)的在制定準(zhǔn)則過程中的協(xié)調(diào)行動(dòng)5）IASC的重塑國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的未來整理ppt86.2 IASC的初期立場和努力成果 IASC成立以后，所制定的IAS不可能具有法定的強(qiáng)制性而且當(dāng)時(shí)的權(quán)威性也未樹立。 基于對(duì)這種情況，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一開始就明確地聲明了它的立場。整理ppt96.2.1 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能取代各國規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的國內(nèi)規(guī)定和準(zhǔn)則在具體做法上，則本著如下的原則：在具體做法上，則本著如下的原則：（1）選擇共同的、基本的會(huì)計(jì)問題，著重制定基本的準(zhǔn)則。（2）根據(jù)各國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況考慮基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來。（3）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容要力

5、求簡短、明確、不復(fù)雜,可以適用于各種情況。整理ppt106.2.2 推行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依靠的力量和取得的成果在這一階段，IASC一直強(qiáng)調(diào)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行需要依靠以下兩方面的力量：1）成員團(tuán)體履行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)章程所規(guī)定的義務(wù)2）會(huì)計(jì)職業(yè)界國際組織和其他國際組織的認(rèn)可和支持 整理ppt116.3.1 重組前IASC的目標(biāo)根據(jù)1992年10月IASC會(huì)員大會(huì)通過的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)章程，IASC的目標(biāo)是：（1）本著公眾利益，制定并發(fā)布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的接受和遵循；（2）為改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序，廣泛地開展工作。6.3 重組前I

6、ASC的目標(biāo)和組織結(jié)構(gòu)整理ppt126.3.2 重組前IASC的組織機(jī)構(gòu) 1 1）理事會(huì)）理事會(huì) 2 2）咨詢團(tuán)）咨詢團(tuán)3 3）顧問委員會(huì)）顧問委員會(huì) 4 4）常設(shè)解釋委員會(huì)）常設(shè)解釋委員會(huì) 5 5）戰(zhàn)略工作組）戰(zhàn)略工作組 整理ppt136.4 關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架6.4.1 制定框架的目的以及框架與準(zhǔn)則的關(guān)系 1）制定這一框架的目的2）框架雖然作為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念依據(jù)，但它不是一份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3）框架中還特地指出，IASC理事會(huì)承認(rèn)，在為數(shù)不多的情況下，它和某項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間可能會(huì)有抵觸。整理ppt146.4.2 框架的范圍1）框架包括以下的內(nèi)容：2）框架涉及的是通用財(cái)務(wù)報(bào)表，即針對(duì)

7、的是眾多使用者的共同的信息需要。3）財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾。整理ppt156.4.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) 1）企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況受到企業(yè)控制的資源、企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)、資金流動(dòng)性和償債能力，以及企業(yè)適應(yīng)其所處環(huán)境變化的能力的影響； 2）關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績尤其是獲利水平的信息，是評(píng)估企業(yè)今后有可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在變動(dòng)的需要的。 3）關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)投資、籌資和經(jīng)營等方面的活動(dòng)，也能為評(píng)估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，以及對(duì)企業(yè)在運(yùn)用這些現(xiàn)金流量方面的需求提供評(píng)估的基礎(chǔ)。4）附注和附表

8、。整理ppt166.4.4 決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征 1）基礎(chǔ)性假定 （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制 （2）持續(xù)經(jīng)營 2）財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征 （1）可理解性 （2）相關(guān)性 （3）可靠性 （4）可比性 3）影響相關(guān)性的除信息本身的性質(zhì)外，還決定于信息的重要性整理ppt174）可靠性有賴于：（1）真實(shí)反映（2）實(shí)質(zhì)重于形式（3）中立性（4）審慎（5）完整性5）相關(guān)和可靠信息的制約因素：（1）及時(shí)性（2）效益和成本的平衡6）各質(zhì)量特征之間的平衡7）真實(shí)和公允的觀點(diǎn)/公允表述整理ppt186.4.5 構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量 1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義 2）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)3）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量整

9、理ppt196.4.6 資本和資本保全概念 1）資本概念 2）資本保全要領(lǐng)和利潤的確定 整理ppt206.4.7 全面改進(jìn)框架的分階段計(jì)劃及執(zhí)行情況 由于框架的內(nèi)容已難以適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，IASB于2005年制訂發(fā)布了全面改進(jìn)框架的分階段計(jì)劃，列示如教材本章表6-1，其中包括與FASB的合作項(xiàng)目。整理ppt216.5.1 IASC重組前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)布程序 IASC在制定、發(fā)布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，采用了一套較完整的程序，稱為“充分程序”，以保證“能對(duì)特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的高質(zhì)量國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。 6.5 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋整理ppt226.5.2 已發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)

10、務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 現(xiàn)將2002年IASC全面重組前已發(fā)布的41個(gè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其修訂、重編、修改和IASC重組后IASB對(duì)它們的改進(jìn)、修訂情況以及有些準(zhǔn)則被除數(shù)廢止、取代的情況（其中10個(gè)已廢止，其中3個(gè)是在IASC重組后由IASB廢止的）列示如下： 見教材P139至142頁整理ppt236.5.3 已發(fā)布的常設(shè)解釋委員會(huì)解釋和國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋 IASCIASC的的常設(shè)解釋委員會(huì)解釋前言常設(shè)解釋委員會(huì)解釋前言中指明：中指明： “常設(shè)解釋委員會(huì)（SIC）的目的，是通過對(duì)可能引起爭論的會(huì)計(jì)問題的解釋，推動(dòng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確運(yùn)用，以提高按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表在世界范圍內(nèi)的廣泛可比性。” 以下是已發(fā)布

11、的常設(shè)解釋委員會(huì)解釋。 見教材P142至144頁。整理ppt246.5.4 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在20世紀(jì)90年代被接受和承認(rèn)的程度國際會(huì)計(jì)國際會(huì)計(jì)中把它們概括為：中把它們概括為：（1）被許多國家作為建立國家會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)；（2）在許多工業(yè)化國家和開發(fā)本國準(zhǔn)則的新興市場經(jīng)濟(jì)國家作為國際化的基準(zhǔn)；（3）被許多證券交易所和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)接受，并許可外國的或本國的公司報(bào)送依據(jù)IAS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；（4）被歐洲委員會(huì)和其他國際組織承認(rèn)。整理ppt256.6.1 IOSCO評(píng)審和認(rèn)可核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃的過程（1）1999年6月，西方七國財(cái)長和銀行行長會(huì)議（G7）發(fā)表聲明，支持和贊賞民間團(tuán)體為增加財(cái)務(wù)信息透明度所作的

12、努力，并希望IASC的國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則早日完成。（2）2000年，巴塞爾委員會(huì)重申支持IASC為會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)作出的努力，并呼吁建立一套在世界范圍通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。6.6 IASC與IOSCO協(xié)作的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系整理ppt26IOSCO的主席委員會(huì)在認(rèn)可項(xiàng)目評(píng)審的決定中指出，應(yīng)該按照某一國家或地區(qū)的實(shí)際對(duì)必須提出的突出的重大問題,補(bǔ)充以下的會(huì)計(jì)處理：（1 1）調(diào)節(jié)。）調(diào)節(jié)。（2 2）披露。）披露。（3 3）解釋。）解釋。整理ppt276.6.2 IOSC完成的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃 表6-2顯示了核心準(zhǔn)則計(jì)劃的完成情況。 表6-2中列示的IASs為31項(xiàng)，由于其中的一個(gè)IAS已被廢止，故為30項(xiàng)； 此

13、外有3個(gè)被修改整理ppt286.7.1 對(duì)IASC的目標(biāo)作了新的規(guī)定新章程和新前言為順應(yīng)時(shí)代特征的需要，重新制定的IASC的目標(biāo)是：（1）為了公眾利益，制定一套高質(zhì)量、可理解并具有實(shí)施效力的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則將要求在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量、透明和可比的信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；（2）促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的運(yùn)用；6.7 重塑IASC的未來（3） 促使各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的統(tǒng)一。整理ppt296.7.2 組織結(jié)構(gòu)上的“兩院制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙辉褐啤?戰(zhàn)略工作組在重塑IASC的未來中提出的建議，簡括起來，是新IASC設(shè)基金會(huì)、理事會(huì)和

14、準(zhǔn)則制定委員會(huì)三個(gè)層次。 因?yàn)檠芯恐贫ê捅頉Q通過由兩個(gè)機(jī)構(gòu)分別負(fù)責(zé)，所以有稱之為“兩院制”。 1999年11月，戰(zhàn)略工作組向IASC理事會(huì)遞交了題為關(guān)于重塑IASC的未來的建議的最終報(bào)告。 因?yàn)闇?zhǔn)則的研究制定和表決通過由一個(gè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，所以被稱為“一院制”。整理ppt306.7.3 現(xiàn)行章程規(guī)定的IASC的組織架構(gòu)和重組中的實(shí)際運(yùn)作國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)章程規(guī)定的重組后IASC的架構(gòu)：1 1）受托人會(huì)（受托管理委員會(huì)）受托人會(huì)（受托管理委員會(huì)）2 2）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASBIASB）3 3）準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)）準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)4 4）國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)）國際財(cái)務(wù)報(bào)告解

15、釋委員會(huì)整理ppt316.7.4 修訂現(xiàn)行章程的過程 主要涉及主要涉及1010個(gè)方面：個(gè)方面： （1）對(duì)中小主體和新興經(jīng)濟(jì)的特殊考慮； （2）受托人的地理分布和職業(yè)背景； （3）受托人的監(jiān)督職責(zé)； （4）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金（IASC Foundation）的籌集; （5）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的構(gòu)成； （6）IASB的聯(lián)絡(luò)國關(guān)系； （7）IASB的咨詢安排；整理ppt32（8）IASB的投票程序；（9）國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）的資源和有效性；（10）準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（SAC） 構(gòu)成、職責(zé)和有效性。 整理ppt336.8 IASB在制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的進(jìn)展 （1）IASB與各主

16、要國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立了良好的合作關(guān)系 （2）IASB把今后將發(fā)布的準(zhǔn)則定名為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），IFRS還將涵蓋非財(cái)務(wù)信息方面的準(zhǔn)則整理ppt346.8.1 制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路和工作計(jì)劃 1 1）制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路）制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路確立了確立了“原則基礎(chǔ)原則基礎(chǔ)”的的準(zhǔn)則制定模式準(zhǔn)則制定模式 2 2）制定了準(zhǔn)則立項(xiàng)的遠(yuǎn)景規(guī)劃）制定了準(zhǔn)則立項(xiàng)的遠(yuǎn)景規(guī)劃 3 3）20022002年年6 6月，月，IASBIASB又啟動(dòng)了一個(gè)新工作計(jì)劃又啟動(dòng)了一個(gè)新工作計(jì)劃4 4）20022002年年1010月，月，IASBIASB與與FASBFASB達(dá)成達(dá)成“短期國際趨同計(jì)劃短期國際趨

17、同計(jì)劃”協(xié)議協(xié)議整理ppt356.8.2 IASB的工作成果我們應(yīng)該充分肯定我們應(yīng)該充分肯定IASBIASB這這7 7年來的工作成果，概述如下年來的工作成果，概述如下：（1）制定發(fā)布了8個(gè)IFRSs、4個(gè)SICs和14個(gè)IFRICs。 （2）制定發(fā)布了改進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，對(duì)13項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，發(fā)布為改進(jìn)后的各項(xiàng)準(zhǔn)則。（3）制定發(fā)布了對(duì)IAS39和IAS32（2000年修訂版）進(jìn)行修訂的修訂后金融工具準(zhǔn)則； 制定發(fā)布了對(duì)取代IAS32的披露部分和IAS30的IFRS7金融工具：披露；整理ppt36與FASB、CICA、ASB等研究有關(guān)修訂IAS39的各項(xiàng)問題,繼續(xù)對(duì)IAS39進(jìn)行修訂。

18、（4）為準(zhǔn)備修訂框架進(jìn)行了項(xiàng)目研究。（5）提前啟動(dòng)了中小規(guī)模主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。（6）除金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，列入優(yōu)先項(xiàng)目積極進(jìn)行開發(fā)的，主要還有企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的新準(zhǔn)則（其中企業(yè)合并的新準(zhǔn)則IFRS3已發(fā)布）以及全面收益準(zhǔn)則（7）與FASB的短期國際趨同計(jì)劃進(jìn)展順利，但看來主要只是減少現(xiàn)存差異。整理ppt37（8）制定發(fā)布了國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)未來關(guān)系的諒解備忘錄草案（2005年3月）（9）制定了技術(shù)更正政策（2005年10月）（10）IASB于2007年7月與中國財(cái)政部在北京共同舉辦了新興市場與轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家會(huì)計(jì)國際趨同研討會(huì)整理ppt386.8.3 對(duì)13個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn) 改進(jìn)的方式主要是：改進(jìn)的方式主要是： （1）對(duì)允許采用的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行篩選。篩選的標(biāo)準(zhǔn)： （2）把與被改進(jìn)的原IAS相關(guān)的有些解釋（SIC）在修訂后吸收到改進(jìn)后IAS中去，相應(yīng)地廢止了這些SICs。 （3）從突出概念依據(jù)的角度改進(jìn)IAS的相關(guān)表述。整理ppt396.9.1 對(duì)“重塑IASC的未來”回顧回顧回顧“重塑重塑IASCIASC的未來的未來”動(dòng)作情況，有以下幾點(diǎn)看法：動(dòng)作情況，有以下幾點(diǎn)